W1: Subjectieve belastingplicht / zakelijk handelen
Binnenlandse belastingplichtige:
Art. 2-1 Vpb allemaal in opgenomen. Klassieke BV, NV etc.
Bij: Stichtingen en verenigen (sub: d,e) geldt voor zover zij een onderneming drijven.
Art 2-5 Vpb: indien opgericht naar Nederlands recht, geacht in Nederland gevestigd.
Casus 1:
Stichting Anaconda, een culturele instelling (5b AWR), is een museum ondergebracht
alsmede de bijbehorende museumshop. De museumshop hanteert prijzen die in het
economisch verkeer doorgaans als zakelijk worden ervaren. De stichting behaalt met
de winkel jaarlijks een winst – die kostendekkend zijn.
(1):Is de Stichting subjectief belastingplichtig?
(2):Is het mogelijk dat de stichting in aanmerking komt voor een vrijstelling?
Stichting Anaconda is o.g.v. Art. 2-1-e jo art. 4-a: subjectief belastingplichtig indien en
voor zover zij een onderneming drijft dan wel in concurrentie treedt.
*De museumshop kan worden aangemerkt als een onderneming omdat sprake is:
-Deelname aan het economische verkeer
-Duurzame organisatie van kapitaal en arbeid
-Een winstoogmerk heeft (vergelijk winstplafondtoets) art. 6-1, als de winst niet meer
bedraagt dan 15k dan wel in afgelopen 5 jaar 75k (dan subjectief vrijgesteld).
Omdat de Stichting een culturele instelling is, kan zij ook opteren voor volledige
belastingplicht (2-10). Daardoor is de winst/verlies voor het gehele deel wel in de
heffing betrokken. Keuze is 10 jaar aaneengesloten bindend.
Casus 2:
De Rotterdamse bibliotheek (veronderstel een BV) feitelijk gevestigd aan de Blaak
heeft naast leeszalen en een bonte verzameling literaire werken ook een
stadswinkeltje. In dit winkeltje kunnen diverse VVV-producten zoals
routebeschrijvingen, stadskaarten en ansichtkaarten worden aangeschaft.
(1)Is de Rotterdamse bibliotheek subjectief belastingplichtig?
BV in NL gevestigd (art 2-1-a) in beginsel binnenlands belastingplichtig. Maar er
geldt een subjectieve vrijstelling (art. 5-1-g). VPB> dus vrijgesteld.
Casus 3:
De groep waartoe A BV behoort verricht naast activiteiten in Nederland en België ook
activiteiten in Duitsland. Deze activiteiten worden uitgevoerd door B GmbH wiens
feitelijke leiding gelegen is in Duitsland. In Nederland bezit B GmbH een groot
kantoorpand dat zij verhuurt aan een bank.
(1)Is B GmbH subjectief belastingplichtig voor NL Vpb?
Niet in NL gevestigd noch naar NL’s recht gevestigd en ook geen feitelijke leiding in
NL (Niet binnenlands BP dus). Art. 3 Vpb buitenlands belastingplichtige met NL’s
,inkomen (art. 17-3 jo. 17a) want ze verhuren een pand. GmbH (BV equivalent) dus
toch buitenlands BP.
Zakelijk handelen:
In de VPB – in beginsel – uitgaan van zakelijke voorwaarden en handelen. Art. 8 lid 1
jo 3.8 IB en art. 8b VPB. Dit moet zowel in de vermogenssfeer als de kostensfeer.
Vermogenssfeer:
(VB. 1): M BV verkoopt voor 1 mil. een pand aan D BV marktwaarde van 8 ton
De dochter geeft dus een voordeel aan de moeder
Bij M BV wordt uitgegaan van verkoopprijs van 8 ton
Bij D BV wordt uitgegaan van verkrijgingsprijs van 8 ton
Het teveel betaalde 2 ton is een verkapt dividend
(VB. 2) M BV verkoopt voor 750k een pand aan D BV marktwaarde 9 ton
De moeder geeft een voordeel aan de dochter
Bij M BV wordt uitgegaan van verkrijgingsprijs van 9 ton.
Bij D BV wordt uitgegaan van verkoopprijs van 9 ton
Het te weinig betaalde 150k is een informele kapitaalstorting
Kostensfeer (rente):
M BV leent tegen te hoge rente uit aan D BV (6% ipv 2%)
De dochter geeft dus een voordeel aan de moeder
Bij M BV: de zakelijke rente is belast (2%)
Bij D BV: de zakelijke rente is aftrekbaar (2%)
Het voordeel van 4% is een verkapt dividend
M BV leent tegen te lage rente uit aan D BV (3% ipv 4%)
De moeder geeft dus een voordeel aan de dochter
Bij M BV: de zakelijke rente is belast (4%)
Bij D BV: de zakelijke rente is aftrekbaar (4%)
Het voordeel van 1% is een informeel kapitaalstorting
Casus 4:
A BV heeft een 100% dochtermaatschappij, B BV.
A BV heeft ooit een pand gekocht (van een derde) voor 1 mil. Het pand heeft nu een
marktwaarde van 1.3 mil. A BV verkoopt het pand aan B BV voor 1 mil.
(1)Gevolgen voor de heffing van vennootschapsbelasting voor A BV en B BV?
Verkoop is te 3 ton te laag – onzakelijk – dus. Het gaat de moeder naar de 100%
dochter (vanwege de aandeelhoudersrelatie). Verzakelijken: Art. 3.8 jo. 8-1, 8b Vpb.
Casus 5:
Mevrouw X houdt 100% van de aandelen in X BV. X BV heeft een auto in
, haar bezit. De auto staat voor 15k op de fiscale balans van X BV. X BV wil de auto
verkopen. Een autodealer is bereid 18k voor de auto te betalen. In plaats van de auto
aan de autodealer te verkopen, verkoopt X BV de auto voor 15k aan mevrouw X.
(1)Gevolgen van dit feitenpatroon voor de VPB, DB en IB?
Er moet een zakelijk prijs in acht worden genomen 18k o.g.v. 3.8 IB jo. Art. 8-1 Vpb.
X BV geeft een voordeel aan de aandeelhouder. Er is sprake van een bevoordeling
‘verkapt dividend” dit is niet aftrekbaar. Aandeelhouder dus box 2 belast.
Bij X BV: DB art. 3-1-a verschuldigd maar niet aftrekbaar 10-1-a. BV is
inhoudingsplichtige, maar mevrouw X moet belasting betalen over de dividend art. 1
DB. Aandeelhouders moeten DB betalen, maar kunnen wel verrekenen.
Casus 6:
Een buitenlandse dochtervennootschap van A BV verstrekt een lening van 10 mil.
aan A BV. De rente bedraagt 1% per jaar. Een zakelijke rente zou echter 3% hebben
bedragen. In het buitenland vindt geen zakelijkheidscorrectie plaats en wordt er over
de 1% rente lokale vpb geheven. De lening heeft een looptijd van vijf jaar.
Hoeveel rente mag A BV ten laste brengen van haar fiscale winst?
Rente 1%, zakelijk zou 3% zijn. Uitgaan van de zakelijke rente in beginsel. 1% rente
bij buitenland belasten tegen 1% - dan heb je een mismatch. Art. 8bb 1+2
neerwaartste aanpassing winst. Die 2% renteverschil door gelieerd lichaam, en dat is
die buitenlandse lichaam (art. 8ba sub b) voor zover A BV – niet aannemelijk maakt
dat bij de ontvanger die 2% rente in de heffing wordt betrokken. Dus corrigeren naar
een zakelijke rente. Buitenlands lichaam geeft verkapt dividend aan A BV. In
beginsel belast maar vrijgesteld art. 13 deelnemingsvrijstelling.
Casus 7:
De aandelen X BV zijn voor 100% in handen van Stichting A. Stichting A
drijft geen onderneming. Stichting A verkoopt een pand met een marktwaarde
van 2 mil voor 1.5 mil. aan X BV.
(1)Voor hoeveel komt het pand op de fiscale balans van X BV?
Pand voor 500k minder verkocht. Een bevoordeling dus, verzakeling art. 8 jo 8b, 8bc
– het gaat om vermogensbestanddelen.
W2: Leningsvormen / Renteaftrekbeperkingen
Leningsvormen:
Soms vindt een herkwalificatie plaats van ‘vreemd’ naar eigen vermogen.
Unileverarrest:
Civielrechtelijke vorm in beginsel beslissend tenzij:
-Schijnlening
-Bodemlozeputlening
-Deelnemerschapslening (art. 10-1-d) Vpb
Binnenlandse belastingplichtige:
Art. 2-1 Vpb allemaal in opgenomen. Klassieke BV, NV etc.
Bij: Stichtingen en verenigen (sub: d,e) geldt voor zover zij een onderneming drijven.
Art 2-5 Vpb: indien opgericht naar Nederlands recht, geacht in Nederland gevestigd.
Casus 1:
Stichting Anaconda, een culturele instelling (5b AWR), is een museum ondergebracht
alsmede de bijbehorende museumshop. De museumshop hanteert prijzen die in het
economisch verkeer doorgaans als zakelijk worden ervaren. De stichting behaalt met
de winkel jaarlijks een winst – die kostendekkend zijn.
(1):Is de Stichting subjectief belastingplichtig?
(2):Is het mogelijk dat de stichting in aanmerking komt voor een vrijstelling?
Stichting Anaconda is o.g.v. Art. 2-1-e jo art. 4-a: subjectief belastingplichtig indien en
voor zover zij een onderneming drijft dan wel in concurrentie treedt.
*De museumshop kan worden aangemerkt als een onderneming omdat sprake is:
-Deelname aan het economische verkeer
-Duurzame organisatie van kapitaal en arbeid
-Een winstoogmerk heeft (vergelijk winstplafondtoets) art. 6-1, als de winst niet meer
bedraagt dan 15k dan wel in afgelopen 5 jaar 75k (dan subjectief vrijgesteld).
Omdat de Stichting een culturele instelling is, kan zij ook opteren voor volledige
belastingplicht (2-10). Daardoor is de winst/verlies voor het gehele deel wel in de
heffing betrokken. Keuze is 10 jaar aaneengesloten bindend.
Casus 2:
De Rotterdamse bibliotheek (veronderstel een BV) feitelijk gevestigd aan de Blaak
heeft naast leeszalen en een bonte verzameling literaire werken ook een
stadswinkeltje. In dit winkeltje kunnen diverse VVV-producten zoals
routebeschrijvingen, stadskaarten en ansichtkaarten worden aangeschaft.
(1)Is de Rotterdamse bibliotheek subjectief belastingplichtig?
BV in NL gevestigd (art 2-1-a) in beginsel binnenlands belastingplichtig. Maar er
geldt een subjectieve vrijstelling (art. 5-1-g). VPB> dus vrijgesteld.
Casus 3:
De groep waartoe A BV behoort verricht naast activiteiten in Nederland en België ook
activiteiten in Duitsland. Deze activiteiten worden uitgevoerd door B GmbH wiens
feitelijke leiding gelegen is in Duitsland. In Nederland bezit B GmbH een groot
kantoorpand dat zij verhuurt aan een bank.
(1)Is B GmbH subjectief belastingplichtig voor NL Vpb?
Niet in NL gevestigd noch naar NL’s recht gevestigd en ook geen feitelijke leiding in
NL (Niet binnenlands BP dus). Art. 3 Vpb buitenlands belastingplichtige met NL’s
,inkomen (art. 17-3 jo. 17a) want ze verhuren een pand. GmbH (BV equivalent) dus
toch buitenlands BP.
Zakelijk handelen:
In de VPB – in beginsel – uitgaan van zakelijke voorwaarden en handelen. Art. 8 lid 1
jo 3.8 IB en art. 8b VPB. Dit moet zowel in de vermogenssfeer als de kostensfeer.
Vermogenssfeer:
(VB. 1): M BV verkoopt voor 1 mil. een pand aan D BV marktwaarde van 8 ton
De dochter geeft dus een voordeel aan de moeder
Bij M BV wordt uitgegaan van verkoopprijs van 8 ton
Bij D BV wordt uitgegaan van verkrijgingsprijs van 8 ton
Het teveel betaalde 2 ton is een verkapt dividend
(VB. 2) M BV verkoopt voor 750k een pand aan D BV marktwaarde 9 ton
De moeder geeft een voordeel aan de dochter
Bij M BV wordt uitgegaan van verkrijgingsprijs van 9 ton.
Bij D BV wordt uitgegaan van verkoopprijs van 9 ton
Het te weinig betaalde 150k is een informele kapitaalstorting
Kostensfeer (rente):
M BV leent tegen te hoge rente uit aan D BV (6% ipv 2%)
De dochter geeft dus een voordeel aan de moeder
Bij M BV: de zakelijke rente is belast (2%)
Bij D BV: de zakelijke rente is aftrekbaar (2%)
Het voordeel van 4% is een verkapt dividend
M BV leent tegen te lage rente uit aan D BV (3% ipv 4%)
De moeder geeft dus een voordeel aan de dochter
Bij M BV: de zakelijke rente is belast (4%)
Bij D BV: de zakelijke rente is aftrekbaar (4%)
Het voordeel van 1% is een informeel kapitaalstorting
Casus 4:
A BV heeft een 100% dochtermaatschappij, B BV.
A BV heeft ooit een pand gekocht (van een derde) voor 1 mil. Het pand heeft nu een
marktwaarde van 1.3 mil. A BV verkoopt het pand aan B BV voor 1 mil.
(1)Gevolgen voor de heffing van vennootschapsbelasting voor A BV en B BV?
Verkoop is te 3 ton te laag – onzakelijk – dus. Het gaat de moeder naar de 100%
dochter (vanwege de aandeelhoudersrelatie). Verzakelijken: Art. 3.8 jo. 8-1, 8b Vpb.
Casus 5:
Mevrouw X houdt 100% van de aandelen in X BV. X BV heeft een auto in
, haar bezit. De auto staat voor 15k op de fiscale balans van X BV. X BV wil de auto
verkopen. Een autodealer is bereid 18k voor de auto te betalen. In plaats van de auto
aan de autodealer te verkopen, verkoopt X BV de auto voor 15k aan mevrouw X.
(1)Gevolgen van dit feitenpatroon voor de VPB, DB en IB?
Er moet een zakelijk prijs in acht worden genomen 18k o.g.v. 3.8 IB jo. Art. 8-1 Vpb.
X BV geeft een voordeel aan de aandeelhouder. Er is sprake van een bevoordeling
‘verkapt dividend” dit is niet aftrekbaar. Aandeelhouder dus box 2 belast.
Bij X BV: DB art. 3-1-a verschuldigd maar niet aftrekbaar 10-1-a. BV is
inhoudingsplichtige, maar mevrouw X moet belasting betalen over de dividend art. 1
DB. Aandeelhouders moeten DB betalen, maar kunnen wel verrekenen.
Casus 6:
Een buitenlandse dochtervennootschap van A BV verstrekt een lening van 10 mil.
aan A BV. De rente bedraagt 1% per jaar. Een zakelijke rente zou echter 3% hebben
bedragen. In het buitenland vindt geen zakelijkheidscorrectie plaats en wordt er over
de 1% rente lokale vpb geheven. De lening heeft een looptijd van vijf jaar.
Hoeveel rente mag A BV ten laste brengen van haar fiscale winst?
Rente 1%, zakelijk zou 3% zijn. Uitgaan van de zakelijke rente in beginsel. 1% rente
bij buitenland belasten tegen 1% - dan heb je een mismatch. Art. 8bb 1+2
neerwaartste aanpassing winst. Die 2% renteverschil door gelieerd lichaam, en dat is
die buitenlandse lichaam (art. 8ba sub b) voor zover A BV – niet aannemelijk maakt
dat bij de ontvanger die 2% rente in de heffing wordt betrokken. Dus corrigeren naar
een zakelijke rente. Buitenlands lichaam geeft verkapt dividend aan A BV. In
beginsel belast maar vrijgesteld art. 13 deelnemingsvrijstelling.
Casus 7:
De aandelen X BV zijn voor 100% in handen van Stichting A. Stichting A
drijft geen onderneming. Stichting A verkoopt een pand met een marktwaarde
van 2 mil voor 1.5 mil. aan X BV.
(1)Voor hoeveel komt het pand op de fiscale balans van X BV?
Pand voor 500k minder verkocht. Een bevoordeling dus, verzakeling art. 8 jo 8b, 8bc
– het gaat om vermogensbestanddelen.
W2: Leningsvormen / Renteaftrekbeperkingen
Leningsvormen:
Soms vindt een herkwalificatie plaats van ‘vreemd’ naar eigen vermogen.
Unileverarrest:
Civielrechtelijke vorm in beginsel beslissend tenzij:
-Schijnlening
-Bodemlozeputlening
-Deelnemerschapslening (art. 10-1-d) Vpb
