Opdracht: Het schrijven van een fiscaal advies
Beste John,
Ik reageer gemakshalve even in het Nederland (zoals je weet is mijn man Nederlander) op jullie news
flash over een mogelijke invoering van een conditionele eindafrekening (exitheffing) in de Nederlandse
Wet op de dividendbelasting. Uit het nieuwsbericht begrijp ik dat Nederland dividendbelasting wil
heffen over (latente) winstreserves van in Nederland gevestigde vennootschappen die na 1 januari
2021 hun feitelijke leiding verplaatsen naar landen die geen bronheffing heffen over dividenden.
In het verleden heb ik de Nederlandse belasting over de dividenden die ik ontving van AOC BV altijd
kunnen verrekenen met de inkomstenbelasting die ik verschuldigd was in mijn woonland Spanje.
Vanwege de coronacrisis verwacht ik de komende jaren verliezen te lijden en dus voorlopig geen
Spaanse inkomstenbelasting te betalen. Dit betekent dat ik de Nederlandse belasting over toekomstige
dividenduitkeringen niet meer kan verrekenen en dat vind ik erg vervelend.
Ik zou dus naar een structuur willen waarbij ik geen dividendbelasting meer hoef te betalen over
dividenduitkeringen door AOC BV. Ik heb wel eens gehoord dat het verplaatsen van de feitelijke leiding
naar het Verenigd Koninkrijk een oplossing zou kunnen bieden. Dit zou dan wel allemaal vóór het einde
van het jaar moeten gebeuren! Daarom graag met spoed jouw advies!
Saludos cordiales,
Alexia
Achtergrondinformatie
Mevrouw Ocasio Cortez is geboren en getogen in Spanje en woont daar nu ook nog altijd.
AOC BV is een naar Nederlands recht opgerichte vennootschap. AOC BV bezit patenten voor
fietsonderdelen. In ruil voor het ter beschikking stellen van deze patenten ontvangt AOC BV royalty’s
uit diverse landen. AOC BV wordt vanuit Rotterdam aangestuurd door een trustkantoor. Mevrouw
Ocasio Cortez komt met enige regelmaat naar Nederlans voor de bestuursvergaderingen.
De fiscale balans van AOC BV per november 2020 ziet er als volgt uit (bedragen tussen haken
vertegenwoordigen de werkelijke waarde):
Activa (x € 1.000) Passiva (x € 1.000)
Patenten 2.000 [5.000] Aandelenkapitaal 500
Cash 2.500 Winstreserves 3.000
Schulden 1.000
Totaal 4.500 Totaal 4.500
Mevrouw Ocasio Cortez heeft de aandelen in AOC BV lange tijd geleden verkregen uit een erfenis.
Destijds bedroeg de waarde van de aandelen EUR 2 miljoen. Uit de balans van AOC BV kan worden
opgemaakt hoeveel AOC BV op dit moment waard is.
, Fiscaal advies
Onderdeel 1: De Nederlandse belastingheffing over de dividenduitkering door AOC BV aan mevrouw
Ocasio Cortez in de huidige situatie (rekening houdend met belastingverdragen)
Eerst kijk je naar de nationale wet, want als er geen nationale heffingsbevoegdheid is, is er ook geen
belastingheffing. Voor dividenduitkeringen is het eerste aanknopingspunt de Wet op de
dividendbelasting. Art. 1 lid 1 Wet DB zegt dat uitkeringen gedaan door een in Nederland gevestigde
vennootschap onderworpen zijn aan dividendbelasting. Is AOC BV in Nederland gevestigd? De BV is
opgericht naar Nederlands recht, dus is via de oprichtingsfictie van art. 1 lid 3 Wet DB gevestigd in
Nederland. Bovendien wordt AOC BV vanuit Nederland geleid, want de BV wordt vanuit Rotterdam
aangestuurd door een trustkantoor art. 4 AWR. Op basis van deze feiten is AOC BV in Nederland
gevestigd en worden uitkeringen door die vennootschap in de Nederlandse heffing voor de
dividendbelasting getrokken tegen een tarief van 15%.
Mevrouw Ocasio Cortez houdt meer dan 5% van de aandelen in AOC BV. Dit betekent dat zij een
aanmerkelijk belang heeft. Dit is in de inkomstenbelasting een bron van inkomen. Omdat mevrouw
Ocasio Cortez in Spanje woont, is zij buitenlands belastingplichtig. De buitenlandse belastingplicht
wordt geregeld in hoofdstuk 7 van de Wet op de inkomstenbelasting. Voor buitenlands
belastingplichtigen geldt dat zij niet voor hun wereldinkomen worden belast, maar slechts voor
bepaalde bronnen. In art. 7.5 Wet IB is de box 2-heffing geregeld voor buitenlandse belastingplichtigen
zolang ze een belang hebben van 5% of meer in een in Nederland gevestigde vennootschap. Of er is
sprake is van een in Nederland gevestigde vennootschap kijk je naar art. 4 AWR, want in de
inkomstenbelasting bestaat er geen oprichtingsfictie. Volgens dit artikel wordt de vestigingsplaats van
een lichaam beoordeeld naar de feiten en omstandigheden. Dit is een open norm. Rechters hebben
dit middels jurisprudentie nader ingevuld. Hieruit volgt dat de plaats van feitelijke leiding het
belangrijkste aanknopingspunt is. In de casus is gegeven dat AOC BV wordt aangestuurd vanuit een
trustkantoor in Rotterdam. De feitelijke leiding is dus voor nu in Nederland gelegen en daarmee wordt
voldaan aan de voorwaarden uit art. 7.5 lid 1 Wet IB. Voor mevrouw Ocasio Cortez is er dus een
belastingplicht in Nederland voor haar aandelenbelang.
Voor mevrouw Ocasio Cortez is er dus een dividendbelastingplicht en een inkomstenbelastingplicht in
Nederland volgens de nationale wet. Dit zou leiden tot 15% dividendbelasting op haar
dividenduitkeringen en een aanmerkelijkbelangheffing van 26,25% in de inkomstenbelasting.
Mag Nederland deze heffingsbevoegdheid die ze heeft via de nationale wet ook effectueren onder
belastingverdragen?
Het is van belang om eerst te kijken of het verdrag Nederland-Spanje kan worden toegepast. Hierbij is
het begrip ‘inwoner’ van art. 4 lid 1 Verdrag NL-Spanje van belang. Is ze verdragsinwoner van
Nederland, van Spanje of van beide landen? Ook hiervoor gebruik je art. 4 AWR. Gelet op de feiten en
omstandigheden woont mevrouw Ocasio Cortez in Spanje. Buitenlands belastingplichtigen zijn geen
inwoner van Nederland, dus is mevrouw Ocasio Cortez geen verdragsinwoner van Nederland. Ze is wel
inwoner van Spanje, dus is zij ook verdragsinwoner van Spanje. Dit betekent dat mevrouw Ocasio
Cortez toegang heeft tot het verdrag.
Art. 10 Verdrag NL-Spanje gaat over dividenduitkeringen. Uit lid 1 volgt dat de dividenden betaald door
een lichaam dat verdragsinwoner is aan mevrouw Ocasio Cortez mogen worden belast in Spanje
hoofdregel. De vraag is dus of AOC BV ook verdragsinwoner is. Uit art. 4 lid 1 Verdrag NL-Spanje volgt
dat AOC BV verdragsinwoner is van Nederland omdat de feitelijke leiding vanuit Nederland plaatsvindt
en AOC BV is naar Nederlands recht opgericht (art. 2 lid 4 Wet VPB). Art. 10 lid 2 Vedrag NL-Spanje
maakt een uitzondering op de hoofdregel. De dividenden mogen ook in Nederland worden belast,
maar de belasting mag niet meer dan 15% bedragen.
Beste John,
Ik reageer gemakshalve even in het Nederland (zoals je weet is mijn man Nederlander) op jullie news
flash over een mogelijke invoering van een conditionele eindafrekening (exitheffing) in de Nederlandse
Wet op de dividendbelasting. Uit het nieuwsbericht begrijp ik dat Nederland dividendbelasting wil
heffen over (latente) winstreserves van in Nederland gevestigde vennootschappen die na 1 januari
2021 hun feitelijke leiding verplaatsen naar landen die geen bronheffing heffen over dividenden.
In het verleden heb ik de Nederlandse belasting over de dividenden die ik ontving van AOC BV altijd
kunnen verrekenen met de inkomstenbelasting die ik verschuldigd was in mijn woonland Spanje.
Vanwege de coronacrisis verwacht ik de komende jaren verliezen te lijden en dus voorlopig geen
Spaanse inkomstenbelasting te betalen. Dit betekent dat ik de Nederlandse belasting over toekomstige
dividenduitkeringen niet meer kan verrekenen en dat vind ik erg vervelend.
Ik zou dus naar een structuur willen waarbij ik geen dividendbelasting meer hoef te betalen over
dividenduitkeringen door AOC BV. Ik heb wel eens gehoord dat het verplaatsen van de feitelijke leiding
naar het Verenigd Koninkrijk een oplossing zou kunnen bieden. Dit zou dan wel allemaal vóór het einde
van het jaar moeten gebeuren! Daarom graag met spoed jouw advies!
Saludos cordiales,
Alexia
Achtergrondinformatie
Mevrouw Ocasio Cortez is geboren en getogen in Spanje en woont daar nu ook nog altijd.
AOC BV is een naar Nederlands recht opgerichte vennootschap. AOC BV bezit patenten voor
fietsonderdelen. In ruil voor het ter beschikking stellen van deze patenten ontvangt AOC BV royalty’s
uit diverse landen. AOC BV wordt vanuit Rotterdam aangestuurd door een trustkantoor. Mevrouw
Ocasio Cortez komt met enige regelmaat naar Nederlans voor de bestuursvergaderingen.
De fiscale balans van AOC BV per november 2020 ziet er als volgt uit (bedragen tussen haken
vertegenwoordigen de werkelijke waarde):
Activa (x € 1.000) Passiva (x € 1.000)
Patenten 2.000 [5.000] Aandelenkapitaal 500
Cash 2.500 Winstreserves 3.000
Schulden 1.000
Totaal 4.500 Totaal 4.500
Mevrouw Ocasio Cortez heeft de aandelen in AOC BV lange tijd geleden verkregen uit een erfenis.
Destijds bedroeg de waarde van de aandelen EUR 2 miljoen. Uit de balans van AOC BV kan worden
opgemaakt hoeveel AOC BV op dit moment waard is.
, Fiscaal advies
Onderdeel 1: De Nederlandse belastingheffing over de dividenduitkering door AOC BV aan mevrouw
Ocasio Cortez in de huidige situatie (rekening houdend met belastingverdragen)
Eerst kijk je naar de nationale wet, want als er geen nationale heffingsbevoegdheid is, is er ook geen
belastingheffing. Voor dividenduitkeringen is het eerste aanknopingspunt de Wet op de
dividendbelasting. Art. 1 lid 1 Wet DB zegt dat uitkeringen gedaan door een in Nederland gevestigde
vennootschap onderworpen zijn aan dividendbelasting. Is AOC BV in Nederland gevestigd? De BV is
opgericht naar Nederlands recht, dus is via de oprichtingsfictie van art. 1 lid 3 Wet DB gevestigd in
Nederland. Bovendien wordt AOC BV vanuit Nederland geleid, want de BV wordt vanuit Rotterdam
aangestuurd door een trustkantoor art. 4 AWR. Op basis van deze feiten is AOC BV in Nederland
gevestigd en worden uitkeringen door die vennootschap in de Nederlandse heffing voor de
dividendbelasting getrokken tegen een tarief van 15%.
Mevrouw Ocasio Cortez houdt meer dan 5% van de aandelen in AOC BV. Dit betekent dat zij een
aanmerkelijk belang heeft. Dit is in de inkomstenbelasting een bron van inkomen. Omdat mevrouw
Ocasio Cortez in Spanje woont, is zij buitenlands belastingplichtig. De buitenlandse belastingplicht
wordt geregeld in hoofdstuk 7 van de Wet op de inkomstenbelasting. Voor buitenlands
belastingplichtigen geldt dat zij niet voor hun wereldinkomen worden belast, maar slechts voor
bepaalde bronnen. In art. 7.5 Wet IB is de box 2-heffing geregeld voor buitenlandse belastingplichtigen
zolang ze een belang hebben van 5% of meer in een in Nederland gevestigde vennootschap. Of er is
sprake is van een in Nederland gevestigde vennootschap kijk je naar art. 4 AWR, want in de
inkomstenbelasting bestaat er geen oprichtingsfictie. Volgens dit artikel wordt de vestigingsplaats van
een lichaam beoordeeld naar de feiten en omstandigheden. Dit is een open norm. Rechters hebben
dit middels jurisprudentie nader ingevuld. Hieruit volgt dat de plaats van feitelijke leiding het
belangrijkste aanknopingspunt is. In de casus is gegeven dat AOC BV wordt aangestuurd vanuit een
trustkantoor in Rotterdam. De feitelijke leiding is dus voor nu in Nederland gelegen en daarmee wordt
voldaan aan de voorwaarden uit art. 7.5 lid 1 Wet IB. Voor mevrouw Ocasio Cortez is er dus een
belastingplicht in Nederland voor haar aandelenbelang.
Voor mevrouw Ocasio Cortez is er dus een dividendbelastingplicht en een inkomstenbelastingplicht in
Nederland volgens de nationale wet. Dit zou leiden tot 15% dividendbelasting op haar
dividenduitkeringen en een aanmerkelijkbelangheffing van 26,25% in de inkomstenbelasting.
Mag Nederland deze heffingsbevoegdheid die ze heeft via de nationale wet ook effectueren onder
belastingverdragen?
Het is van belang om eerst te kijken of het verdrag Nederland-Spanje kan worden toegepast. Hierbij is
het begrip ‘inwoner’ van art. 4 lid 1 Verdrag NL-Spanje van belang. Is ze verdragsinwoner van
Nederland, van Spanje of van beide landen? Ook hiervoor gebruik je art. 4 AWR. Gelet op de feiten en
omstandigheden woont mevrouw Ocasio Cortez in Spanje. Buitenlands belastingplichtigen zijn geen
inwoner van Nederland, dus is mevrouw Ocasio Cortez geen verdragsinwoner van Nederland. Ze is wel
inwoner van Spanje, dus is zij ook verdragsinwoner van Spanje. Dit betekent dat mevrouw Ocasio
Cortez toegang heeft tot het verdrag.
Art. 10 Verdrag NL-Spanje gaat over dividenduitkeringen. Uit lid 1 volgt dat de dividenden betaald door
een lichaam dat verdragsinwoner is aan mevrouw Ocasio Cortez mogen worden belast in Spanje
hoofdregel. De vraag is dus of AOC BV ook verdragsinwoner is. Uit art. 4 lid 1 Verdrag NL-Spanje volgt
dat AOC BV verdragsinwoner is van Nederland omdat de feitelijke leiding vanuit Nederland plaatsvindt
en AOC BV is naar Nederlands recht opgericht (art. 2 lid 4 Wet VPB). Art. 10 lid 2 Vedrag NL-Spanje
maakt een uitzondering op de hoofdregel. De dividenden mogen ook in Nederland worden belast,
maar de belasting mag niet meer dan 15% bedragen.
