Fiscale Winstbepaling HC
Week 1 Begrippen bron, ondernemer en onderneming
Literatuur
• Hoofdzaken winst uit onderneming, hoofdstuk 2.
• Hoofdzaken Belastingrecht, par. 2.2.1, 2.2.3 en 2.2.4.
Jurisprudentie
• Hoge Raad 25 april 2010, nr. 08/04843, BNB 2010/244 (Windturbine)
• Hoge Raad 22 januari 2010, nr. 08/04313, BNB 2010/191 (Reikwijdte regeling voor aanloopverliezen)
• Hoge Raad 15 juni 1955, nr. 12 372, BNB 1955/338 (Notarisarrest)
• Hoge Raad 24 juni 2011, nr. 10/01299, BNB 2011/246 (Tijdstip bronkwalificatie)
• Hoge Raad 21 december 2018, nr. 17/01760, BNB 2019/39 (Softwaretoolarrest)
Algemeen
• Als je het hebt over bepalen van winst, kom je uit in de Wet IB 2001.
• Kijk naar art. 11.4 Wet IB 2001 voor het wijze van schrijven van de wet.
• In Wet IB wordt geregeld wat winst is en wie belastingplichtig is.
• Dat winstbegrip noemen we ook wel materiële winstbegrip, we hebben ook een formeel winstbegrip. Zowel van
toepassing in de inkomstenbelasting als in de vennootschapsbelasting (art. 8 Wet Vpb, winst bepaald aan de hand van
regels van inkomstenbelasting. Wet IB bepaalt wat winst is.
• Relevant omdat winst tot inkomen wordt gerekend.
• In de inkomstenbelasting is het de particuliere natuurlijk persoon, ondernemer, die daarvoor belastingplichtig is.
Belastingdienst worstelt mee om te bepalen of iemand een ondernemer is.
• Om van onderneming te kunnen spreken, moet er sprake zijn van ‘bron van inkomen’. Als dit er niet is, is
inkomstenbelasting ook niet van toepassing. Daar worstelt Belastingdienst weleens mee. Interneteconomie die aan
het opkomen is, levert dat altijd een bron op?
• Bij de Belastingdienst, veel te uitgebreid om ieder individu langs te gaan om te kijken wat ze aan inkomen halen. Veel
efficiënter om tegen Marktplaats te zeggen om namen en mailadressen te geven van iedereen die meer dan zoveel
transacties via Marktplaats hebben gedaan over afgelopen vijf jaar. Is dit nog wel hobby of bedrijfsmatigheid die aan
het ontstaan is?
Bron van inkomen
1. Die deelneemt aan het economisch verkeer,
2. Daarmee voordeel beoogt, en
3. Dat voordeel ook redelijkerwijs kan worden verwacht.
• Als hieraan niet is voldoen, geen bron en geen inkomstenbelastingheffing.
• Wel aan voldaan, dan is er een bron. Sprake van toepassing van Wet IB, daarna nog bepalen welke bron het is.
o Winst uit onderneming (als het een onderneming is)
o Dienstbetrekking (in het economisch verkeer waaruit je voordeel beoogt en verwacht)
o Overige werkzaamheden (niet zijnde onderneming of dienstbetrekking, toch plaatsvinden in economisch
verkeer waarmee je voordeel beoogt/verwacht).
• De bronnen staan in art. 3.1 Wet IB, begin van Box 1 van inkomstenbelasting.
Winst uit onderneming
+ Er is een duurzame organisatie van arbeid en kapitaal (een onderneming).
• Niet in de wet, blijkt uit de jurisprudentie.
• Arbeid OF kapitaal, arbeid en kapitaal niet altijd vereist.
,• Noodzakelijk is bij een onderneming, dat die organisatie van kapitaal of arbeid, duurzaam is. Ook het antwoord op de
vraag wat duurzaam is, staat niet in de wet, maar vooral in de (lagere) jurisprudentie.
• Kenmerken van duurzaamheid
o Omvang van de werkzaamheden
o Aard van de werkzaamheden
o Omvang van de investeringen
o Debiteurenrisico
o Ondernemersrisico
o Beschikbare tijd
o Aantal opdrachtgevers
o Bekendheid naar buiten toe
Bronnenvolgorde
Als een voordeel niet te kwalificeren is als winst uit onderneming, dan kan het voordeel nog steeds belast zijn als (onder
meer):
1. Loon uit dienstbetrekking (art. 3.2 Wet IB 2001)
2. Overige werkzaamheden (art. 3.90 Wet IB 2001)
3. Inkomen uit eigen woning (art. 3.110 Wet IB 2001)
4. Inkomen uit sparen en beleggen (hoofdstuk 5 Wet IB 2001)
• Als een voordeel dat genoten wordt, in meerdere bronnen past, dan voorziet de wet zelf in een bronnenvolgorde.
Eerste die je tegenkomt, die is het.
• Salaris van de hoogleraar aan het eind van de maand: dienstbetrekking, dus sprake van een bron. Ook jarenlang
ondernemer geweest, beargumenteren dat alle werkzaamheden die hij voor de universiteit deed, gedaan zijn in het
kader van zijn onderneming als fiscalist, belastingadviseur. Dat loon van de universiteit, kan hij zowel toerekenen als
zijn onderneming en tevens kan het loon uit dienstbetrekking zijn. Eerste die je tegenkomt, is het.
Toetsingsmoment onderneming
• Een activiteit kan klein beginnen en langzaam uitgroeien tot onderneming. Op welk moment toets je of er sprake is van
een onderneming?
o Je toetst van jaar tot jaar. Het kan dus zijn dat een activiteit waarvan je vorig jaar vond dat het geen
onderneming was, dit jaar wel is. Of andersom.
o Maar je mag wel vooruit kijken, zowel belastingplichtige als inspecteur. Feiten die zich in latere jaren
voordoen, kunnen wel helpen om antwoord te geven.
Vereiste 1: Deelname economisch verkeer
• Activiteiten die louter plaatsvinden in de gezinssfeer kunnen niet een bron van inkomen vormen.
• Ook niet als ze toch een voordeel opleveren.
• Voorbeelden activiteiten in het gezinssfeer: iemand die zijn eigen groenten kweekt. Schoonmaker die zijn eigen
schoenen verzorgt. Een zoon die zijn vader helpt met belastingaangifte, en daarmee accountant speelt.
• Maar heel ruim dat dat deelname economisch verkeer niet. Inwonende dochter/zoon die de ouders verzorgt, zonder te
betalen voor kosten inwoning. Meermaals gezegd in jurisprudentie dat die besparing niet meer inherent aan het
gezinssfeer, dat de dochter geen huur hoeft te betalen of eigen eten niet hoeft te kopen. Die besparing niet meer
inherent aan gezinssfeer, je treedt dan al zodanig in concurrentie met professionele mantelzorg, dat de activiteit om
ouders te verzorgen, de gebruikelijke gezinssfeer te buiten gaat, in het economische verkeer plaatsvindt en in de
belaste sfeer terecht komt.
Vereiste 2. Voordeel beogen
• Dit is een subjectief criterium, maar is in de jurisprudentie wel geobjectiveerd.
• Heeft tot doel voordelen die weliswaar in het economische verkeer zijn verricht, doch in de persoonlijke sfeer liggen,
buiten het inkomensbegrip te laten.
• Wat is de persoonlijke sfeer?
,• De activiteiten waarbij je geen voordeel beoogt, zijn hobbyactiviteiten, die in de regel geld kosten. Als je incidenteel
toevallig geld mee verdient, dan heb je dat voordeel niet beoogt.
• Voordeel: nominaal begrip in euro’s. Er moet een per saldo meer euro’s uitkomen dan dat er euro’s ingaan. Niet op
jaarbasis , maar over de hele cyclus berekend.
• Als het niet aannemelijk is dat er ooit meer euro’s uitkomen dan dat er ingaan, dan spreek je van duurzaam
verliesgevend activiteit. Valt vaak in de persoonlijke sfeer, en de kosten niet aftrekbaar.
• HR: niet relevant dat je als persoon het voordeel niet hebt beoogd, zo subjectief is dat niet. Het feit is dat je hebt
deelgenomen aan het economische verkeer en het voordeel hebt behaald. Ook ben je niet in de persoonlijke sfeer
gebleven, voordeel is dus belast.
• Doel om persoonlijke sfeer eruit te filtreren
• Voordelen in de persoonlijke sfeer: te breed voor die gezinssfeer. Het is al een economisch verkeer als je een vriend
helpt met verhuizen of kruiswoordpuzzel oplost. Maar ze zitten echt nog in die persoonlijke sfeer. Dat is de functie van
die criterium.
Voordeel verwachten
1. Dit is een objectief criterium
2. Criterium wordt verschillend toegepast al naar gelang sprake is van werkzaamheden/diensten of
vermogenstransacties.
3. Bij werkzaamheden en diensten is voordeel niet redelijkerwijs te verwachten als de werkzaamheden of diensten
structureel verliesgevend zijn (hobbysfeer)
4. Bij vermogenstransacties is voordeel niet redelijkerwijs te verwachten als sprake is van speculatie (normaal
vermogensbeheer)
• 2 functies van deze vereiste:
o Om duurzaam verliesgevende activiteiten buiten inkomensbegrip te houden, kom je weer uit op de
hobbysfeer.
o Om onderscheid te maken tussen enerzijds actieve inkomen, anderzijds rendement dat mag worden behaald
bij normaal vermogensbeheer.
• Wanneer is een aankoop/verkoop van aandelen normaal vermogensbeheer en wanneer is het dat niet?
o Basislijn in de fiscaliteit is dat normale beleggingswinsten geen bron van inkomen zijn.
o Als jij een aandeel verkoopt en verkoopt het morgen met winst, heb je hoewel je voordeel hebt beoogt en dat
voordeel misschien heel voor de hand liggend ligt, had je dat voordeel toch niet redelijkerwijs kunnen
verwachten.
o De normale lijn bij vermogenstransacties, is dat normaal vermogensbeheer niet leidt tot een bron van
inkomen.
o Kopen en verhuren van een huis, geld op spaarrekening zetten tegen een rente, op een termijndeposito zetten
tegen hogere rente, kopen/verkopen van aandelen, is in de regel allemaal normaal vermogensbeheer, en geen
bron van inkomen. Dus wordt het ook niet als onderdeel van onderneming zomaar belast, er moet iets aan de
hand zijn.
o Geen normaal vermogensbeheer meer, als je een kenniscomponent had die niet in de markt bekend was, en
daarmee winst heeft kunnen maken: handel met voorkennis, en is strafbaar.
▪ Belastingdienst hoeft slechts aannemelijk te maken ipv bewijs leveren, heeft veel makkelijker.
Voorkennis is makkelijk te bewijzen door OM via de Belastingdienst.
▪ Welke inkomensbron? Dit gaat nog over de vraag, is het een bron. Zo ja, waarschijnlijk niet duurzaam,
geen dienst, dus overige werkzaamheden/restcategorie, daar wordt het belast (art. 3.91 Wet IB).
• VB: makelaars die voor eigen rekening risico een pand kopen, wetend dat deze familie
genoegen neemt met bedrag X, maar weet dat iemand anders zit die de bedrag hoger wil
betalen. Dus koopt het zelf, houdt het even, en verkoopt het door.
• Buiten normaal vermogensbeheer
Voordeel
• Als je constateert dat er een voordeel is, dan moet je bekijken hoe je dat voordeel gaat meten.
• Positief zuivere inkomsten, i.e. in euro’s gemeten levert de activiteit een positief resultaat op: meer euro’s uitkomen
dan dat er ingaan.
, • Betekent ook dat je voordelen moet uitdrukken in euro’s, waarderen/nominaal maken.
• Je huis op Airbnb zetten of je studentenkamer, word je dan erover belast?
o Je neemt deel aan economische verkeer
o Buiten persoonlijke sfeer
o Voordeel niet redelijkerwijs te verwachten
▪ Geen duurzaam verliesgevend activiteit
▪ Is het meer dan normaal vermogensbeheer? Heb je specifieke kennis waarmee je dit
voordeel/specifieke vaardigheden waarmee je dit voordeel hebt kunnen realiseren? Het is gewoon
een site. Dat je zoveel verdient ligt niet aan jou, maar omdat het Amsterdam (locatie) is. Markt waar je
geen invloed op hebt.
o Dus geen bron van inkomen.
Overgangsregeling
• Art. 3.10 Wet IB 2001: hobby groeit uit tot onderneming. Kosten van de voorafgaande 5 jaar mag je alsnog in aftrek
brengen.
• Het moet wel zo zijn dat de kosten verband houden met de voordelen die je uit het bedrijf gaat genieten en niet
verband houden met ander inkomen (BNB 2010/191).
• Aanloopverliezen: als je een activiteit hebt die nu nog niet als bron kwalificeert, maar in de loop van je jaren wel gaat
doen, dan mag je de kosten uit eerdere jaren alsnog in aftrek brengen. Als het maar niet ertoe leidt dat kosten twee
keer in aftrek worden gebracht.
Week 1 Begrippen bron, ondernemer en onderneming
Literatuur
• Hoofdzaken winst uit onderneming, hoofdstuk 2.
• Hoofdzaken Belastingrecht, par. 2.2.1, 2.2.3 en 2.2.4.
Jurisprudentie
• Hoge Raad 25 april 2010, nr. 08/04843, BNB 2010/244 (Windturbine)
• Hoge Raad 22 januari 2010, nr. 08/04313, BNB 2010/191 (Reikwijdte regeling voor aanloopverliezen)
• Hoge Raad 15 juni 1955, nr. 12 372, BNB 1955/338 (Notarisarrest)
• Hoge Raad 24 juni 2011, nr. 10/01299, BNB 2011/246 (Tijdstip bronkwalificatie)
• Hoge Raad 21 december 2018, nr. 17/01760, BNB 2019/39 (Softwaretoolarrest)
Algemeen
• Als je het hebt over bepalen van winst, kom je uit in de Wet IB 2001.
• Kijk naar art. 11.4 Wet IB 2001 voor het wijze van schrijven van de wet.
• In Wet IB wordt geregeld wat winst is en wie belastingplichtig is.
• Dat winstbegrip noemen we ook wel materiële winstbegrip, we hebben ook een formeel winstbegrip. Zowel van
toepassing in de inkomstenbelasting als in de vennootschapsbelasting (art. 8 Wet Vpb, winst bepaald aan de hand van
regels van inkomstenbelasting. Wet IB bepaalt wat winst is.
• Relevant omdat winst tot inkomen wordt gerekend.
• In de inkomstenbelasting is het de particuliere natuurlijk persoon, ondernemer, die daarvoor belastingplichtig is.
Belastingdienst worstelt mee om te bepalen of iemand een ondernemer is.
• Om van onderneming te kunnen spreken, moet er sprake zijn van ‘bron van inkomen’. Als dit er niet is, is
inkomstenbelasting ook niet van toepassing. Daar worstelt Belastingdienst weleens mee. Interneteconomie die aan
het opkomen is, levert dat altijd een bron op?
• Bij de Belastingdienst, veel te uitgebreid om ieder individu langs te gaan om te kijken wat ze aan inkomen halen. Veel
efficiënter om tegen Marktplaats te zeggen om namen en mailadressen te geven van iedereen die meer dan zoveel
transacties via Marktplaats hebben gedaan over afgelopen vijf jaar. Is dit nog wel hobby of bedrijfsmatigheid die aan
het ontstaan is?
Bron van inkomen
1. Die deelneemt aan het economisch verkeer,
2. Daarmee voordeel beoogt, en
3. Dat voordeel ook redelijkerwijs kan worden verwacht.
• Als hieraan niet is voldoen, geen bron en geen inkomstenbelastingheffing.
• Wel aan voldaan, dan is er een bron. Sprake van toepassing van Wet IB, daarna nog bepalen welke bron het is.
o Winst uit onderneming (als het een onderneming is)
o Dienstbetrekking (in het economisch verkeer waaruit je voordeel beoogt en verwacht)
o Overige werkzaamheden (niet zijnde onderneming of dienstbetrekking, toch plaatsvinden in economisch
verkeer waarmee je voordeel beoogt/verwacht).
• De bronnen staan in art. 3.1 Wet IB, begin van Box 1 van inkomstenbelasting.
Winst uit onderneming
+ Er is een duurzame organisatie van arbeid en kapitaal (een onderneming).
• Niet in de wet, blijkt uit de jurisprudentie.
• Arbeid OF kapitaal, arbeid en kapitaal niet altijd vereist.
,• Noodzakelijk is bij een onderneming, dat die organisatie van kapitaal of arbeid, duurzaam is. Ook het antwoord op de
vraag wat duurzaam is, staat niet in de wet, maar vooral in de (lagere) jurisprudentie.
• Kenmerken van duurzaamheid
o Omvang van de werkzaamheden
o Aard van de werkzaamheden
o Omvang van de investeringen
o Debiteurenrisico
o Ondernemersrisico
o Beschikbare tijd
o Aantal opdrachtgevers
o Bekendheid naar buiten toe
Bronnenvolgorde
Als een voordeel niet te kwalificeren is als winst uit onderneming, dan kan het voordeel nog steeds belast zijn als (onder
meer):
1. Loon uit dienstbetrekking (art. 3.2 Wet IB 2001)
2. Overige werkzaamheden (art. 3.90 Wet IB 2001)
3. Inkomen uit eigen woning (art. 3.110 Wet IB 2001)
4. Inkomen uit sparen en beleggen (hoofdstuk 5 Wet IB 2001)
• Als een voordeel dat genoten wordt, in meerdere bronnen past, dan voorziet de wet zelf in een bronnenvolgorde.
Eerste die je tegenkomt, die is het.
• Salaris van de hoogleraar aan het eind van de maand: dienstbetrekking, dus sprake van een bron. Ook jarenlang
ondernemer geweest, beargumenteren dat alle werkzaamheden die hij voor de universiteit deed, gedaan zijn in het
kader van zijn onderneming als fiscalist, belastingadviseur. Dat loon van de universiteit, kan hij zowel toerekenen als
zijn onderneming en tevens kan het loon uit dienstbetrekking zijn. Eerste die je tegenkomt, is het.
Toetsingsmoment onderneming
• Een activiteit kan klein beginnen en langzaam uitgroeien tot onderneming. Op welk moment toets je of er sprake is van
een onderneming?
o Je toetst van jaar tot jaar. Het kan dus zijn dat een activiteit waarvan je vorig jaar vond dat het geen
onderneming was, dit jaar wel is. Of andersom.
o Maar je mag wel vooruit kijken, zowel belastingplichtige als inspecteur. Feiten die zich in latere jaren
voordoen, kunnen wel helpen om antwoord te geven.
Vereiste 1: Deelname economisch verkeer
• Activiteiten die louter plaatsvinden in de gezinssfeer kunnen niet een bron van inkomen vormen.
• Ook niet als ze toch een voordeel opleveren.
• Voorbeelden activiteiten in het gezinssfeer: iemand die zijn eigen groenten kweekt. Schoonmaker die zijn eigen
schoenen verzorgt. Een zoon die zijn vader helpt met belastingaangifte, en daarmee accountant speelt.
• Maar heel ruim dat dat deelname economisch verkeer niet. Inwonende dochter/zoon die de ouders verzorgt, zonder te
betalen voor kosten inwoning. Meermaals gezegd in jurisprudentie dat die besparing niet meer inherent aan het
gezinssfeer, dat de dochter geen huur hoeft te betalen of eigen eten niet hoeft te kopen. Die besparing niet meer
inherent aan gezinssfeer, je treedt dan al zodanig in concurrentie met professionele mantelzorg, dat de activiteit om
ouders te verzorgen, de gebruikelijke gezinssfeer te buiten gaat, in het economische verkeer plaatsvindt en in de
belaste sfeer terecht komt.
Vereiste 2. Voordeel beogen
• Dit is een subjectief criterium, maar is in de jurisprudentie wel geobjectiveerd.
• Heeft tot doel voordelen die weliswaar in het economische verkeer zijn verricht, doch in de persoonlijke sfeer liggen,
buiten het inkomensbegrip te laten.
• Wat is de persoonlijke sfeer?
,• De activiteiten waarbij je geen voordeel beoogt, zijn hobbyactiviteiten, die in de regel geld kosten. Als je incidenteel
toevallig geld mee verdient, dan heb je dat voordeel niet beoogt.
• Voordeel: nominaal begrip in euro’s. Er moet een per saldo meer euro’s uitkomen dan dat er euro’s ingaan. Niet op
jaarbasis , maar over de hele cyclus berekend.
• Als het niet aannemelijk is dat er ooit meer euro’s uitkomen dan dat er ingaan, dan spreek je van duurzaam
verliesgevend activiteit. Valt vaak in de persoonlijke sfeer, en de kosten niet aftrekbaar.
• HR: niet relevant dat je als persoon het voordeel niet hebt beoogd, zo subjectief is dat niet. Het feit is dat je hebt
deelgenomen aan het economische verkeer en het voordeel hebt behaald. Ook ben je niet in de persoonlijke sfeer
gebleven, voordeel is dus belast.
• Doel om persoonlijke sfeer eruit te filtreren
• Voordelen in de persoonlijke sfeer: te breed voor die gezinssfeer. Het is al een economisch verkeer als je een vriend
helpt met verhuizen of kruiswoordpuzzel oplost. Maar ze zitten echt nog in die persoonlijke sfeer. Dat is de functie van
die criterium.
Voordeel verwachten
1. Dit is een objectief criterium
2. Criterium wordt verschillend toegepast al naar gelang sprake is van werkzaamheden/diensten of
vermogenstransacties.
3. Bij werkzaamheden en diensten is voordeel niet redelijkerwijs te verwachten als de werkzaamheden of diensten
structureel verliesgevend zijn (hobbysfeer)
4. Bij vermogenstransacties is voordeel niet redelijkerwijs te verwachten als sprake is van speculatie (normaal
vermogensbeheer)
• 2 functies van deze vereiste:
o Om duurzaam verliesgevende activiteiten buiten inkomensbegrip te houden, kom je weer uit op de
hobbysfeer.
o Om onderscheid te maken tussen enerzijds actieve inkomen, anderzijds rendement dat mag worden behaald
bij normaal vermogensbeheer.
• Wanneer is een aankoop/verkoop van aandelen normaal vermogensbeheer en wanneer is het dat niet?
o Basislijn in de fiscaliteit is dat normale beleggingswinsten geen bron van inkomen zijn.
o Als jij een aandeel verkoopt en verkoopt het morgen met winst, heb je hoewel je voordeel hebt beoogt en dat
voordeel misschien heel voor de hand liggend ligt, had je dat voordeel toch niet redelijkerwijs kunnen
verwachten.
o De normale lijn bij vermogenstransacties, is dat normaal vermogensbeheer niet leidt tot een bron van
inkomen.
o Kopen en verhuren van een huis, geld op spaarrekening zetten tegen een rente, op een termijndeposito zetten
tegen hogere rente, kopen/verkopen van aandelen, is in de regel allemaal normaal vermogensbeheer, en geen
bron van inkomen. Dus wordt het ook niet als onderdeel van onderneming zomaar belast, er moet iets aan de
hand zijn.
o Geen normaal vermogensbeheer meer, als je een kenniscomponent had die niet in de markt bekend was, en
daarmee winst heeft kunnen maken: handel met voorkennis, en is strafbaar.
▪ Belastingdienst hoeft slechts aannemelijk te maken ipv bewijs leveren, heeft veel makkelijker.
Voorkennis is makkelijk te bewijzen door OM via de Belastingdienst.
▪ Welke inkomensbron? Dit gaat nog over de vraag, is het een bron. Zo ja, waarschijnlijk niet duurzaam,
geen dienst, dus overige werkzaamheden/restcategorie, daar wordt het belast (art. 3.91 Wet IB).
• VB: makelaars die voor eigen rekening risico een pand kopen, wetend dat deze familie
genoegen neemt met bedrag X, maar weet dat iemand anders zit die de bedrag hoger wil
betalen. Dus koopt het zelf, houdt het even, en verkoopt het door.
• Buiten normaal vermogensbeheer
Voordeel
• Als je constateert dat er een voordeel is, dan moet je bekijken hoe je dat voordeel gaat meten.
• Positief zuivere inkomsten, i.e. in euro’s gemeten levert de activiteit een positief resultaat op: meer euro’s uitkomen
dan dat er ingaan.
, • Betekent ook dat je voordelen moet uitdrukken in euro’s, waarderen/nominaal maken.
• Je huis op Airbnb zetten of je studentenkamer, word je dan erover belast?
o Je neemt deel aan economische verkeer
o Buiten persoonlijke sfeer
o Voordeel niet redelijkerwijs te verwachten
▪ Geen duurzaam verliesgevend activiteit
▪ Is het meer dan normaal vermogensbeheer? Heb je specifieke kennis waarmee je dit
voordeel/specifieke vaardigheden waarmee je dit voordeel hebt kunnen realiseren? Het is gewoon
een site. Dat je zoveel verdient ligt niet aan jou, maar omdat het Amsterdam (locatie) is. Markt waar je
geen invloed op hebt.
o Dus geen bron van inkomen.
Overgangsregeling
• Art. 3.10 Wet IB 2001: hobby groeit uit tot onderneming. Kosten van de voorafgaande 5 jaar mag je alsnog in aftrek
brengen.
• Het moet wel zo zijn dat de kosten verband houden met de voordelen die je uit het bedrijf gaat genieten en niet
verband houden met ander inkomen (BNB 2010/191).
• Aanloopverliezen: als je een activiteit hebt die nu nog niet als bron kwalificeert, maar in de loop van je jaren wel gaat
doen, dan mag je de kosten uit eerdere jaren alsnog in aftrek brengen. Als het maar niet ertoe leidt dat kosten twee
keer in aftrek worden gebracht.
