Oefenvragen
,Casus en vraagstukken bij College Buitenlandse Belastingplicht in de IB, Vpb en
Regeling voor kwalificerende buitenlandse belastingplicht d.d. 16 en 23 februari 2023
Casus 1
De heer Jansen is als ingenieur werkzaam bij Shell Nederland BV en wordt in 2023 voor een
periode van 5 jaar uitgezonden naar Angola. Hij gaat met zijn gezin in Angola wonen en is
ieder kwartaal een aantal dagen in Nederland voor besprekingen op het hoofdkantoor. Zijn
jaarsalaris bedraagt in totaal € 150.000.
Gedurende zijn uitzending verhuurt de heer Jansen zijn woning in Nederland. De woning
heeft op 1 januari 2023 een waarde van € 500.000. De woning is volledig gefinancierd met
een hypothecaire geldlening van € 300.000 (6%). De huurinkomsten bedragen € 42.000 per
jaar. De heer Jansen betaalt in Angola geen inkomstenbelasting.
Geeft u aan of en zo ja, op welke wijze, de heer Jansen in 2023 in Nederland in de
belastingheffing wordt betrokken.
Antwoord:
- Geen binnenlandse belastingplicht (art. 2.1 IB), maar buitenlandse belastingplicht
want:
o Jansen is geen inwoner van NL, zie feiten en omstandigheden (art. 4 AWR):
Sprake van een detachering naar Angola
Vergezellen gezin
Verhuren van woning in NL
o Sprake van buitenlandse belastingplicht in NL? ->
- Salaris
o Dienstbetrekking in NL vervullen en dus belast in NL (art. 7.2 lid 2 sub b IB)
-> Enkele dagen in NL vergaderen
o Arbeidsplaatsfictie (art. 7.2 lid 7 IB)
Dienstbetrekking gedeeltelijk in NL en gedeeltelijk in Angola wordt
geacht in NL geheel te zijn uitgeoefend
Uitzonderingen van toepassing?
Geen verdrag van toepassing (zie casus)
Feitelijke onderworpenheid? Nee, salaris in Angola is niet
feitelijk onderworpen aan belasting naar inkomen
100% buiten NL aan het werk? Nee.
Deelconclusie: Salaris van Jansen (€ 150.000) volledig in IB
betrekken.
- Woning in NL
o Geen eigen woning (art. 7.2 lid 2 sub f jo. 3.111 IB)
Staat de woning anders dan tijdelijk als hoofdverblijf ter beschikking?
= is de woning permanent hoofdverblijf van belastingplichtige? Nee,
geen sprake van een eigen woning.
Verder tijdelijk ter beschikking stelling niet van toepassing, gaat hier
niet om weken maar om jaren verhuren (art. 3.111 lid 7 IB)
Door verhuur woning in NL ook art. 3.11 lid 6 niet van toepassing
-> Geen sprake van eigen woning dus woning belasten in box 3 en
niet box 1 (art. 7.7 lid 2 sub a).
, o Woning WEV per 1/1/2023 is € 500.000 – schuld per 1/1/2023 € 300.000 = €
200.000 - € 57.000 (heffingsvrij vermogen art. 5.5 IB, niet deel partner) = €
150.000 belast. Huur wordt niet belast als buitenlands belastingplichtige.
Casus 2
De heer Pinto woont in Portugal en houdt alle aandelen in Pinto Holding BV, een in
Nederland gevestigde vennootschap. De heer Pinto heeft aan deze vennootschap een lening
verstrekt van € 5 miljoen. De heer Pinto drijft zelf geen onderneming.
In 2023 keert Pinto Holding BV een dividend uit van € 500.000. Tevens ontvangt de heer
Pinto € 250.000 rente.
a) Geeft u aan of en zo ja, op welke wijze, de heer Pinto in Nederland in de belastingheffing
wordt betrokken. Hoe luidt uw antwoord, indien de lening die de heer Pinto verstrekt,
renteloos is?
Rente:
- TBS aan in NL gevestigde vennootschap dus resultaat uit overige werkzaamheden
(art. 3.92 jo. 7.2 lid 2 sub c IB)
- Indien een vermogensbestanddeel, te weten de lening, ter beschikking wordt gesteld
aan een Nederlandse vennootschap, dan wordt dat gezien als een werkzaamheid in
Nederland (art. 7.3 lid 3 IB)
o Het gevolg is dat €250.000 rente in box 1 in de Nederlandse belastingheffing
wordt betrokken als resultaat uit overige werkzaamheden en progressief wordt
belast ex. art. 2.10 IB.
o Echter is een verdrag van toepassing (NL-Port)
Art. 11 lid 2, beperkt heffingsrecht tot 10% (interest = rente)
Geen rente berekend op lening dus renteloos?
- Als er geen rente is afgesproken, dan moet de transactie verzakelijkt worden. Er geldt
een quasi winstregime. Dat betekent dat de bepalingen die voor de normale
winstbepaling gelden ook zien op de tbs-regeling (art. 3.94 en 3.95 IB).
- Hierbij hoort de leer van de onttrekkingen. Dit brengt met zich mee dat tussen
aandeelhouders op zakelijke gronden moet worden gehandeld. Er vindt een correctie
plaats van de rente naar waarde in het economische verkeer.
- Pinto wordt over die fictieve rente in de belastingheffing betrokken in box 1.
- De vraag is dan of het verdrag Nederland nog steeds beperkt in de heffing? Artikel 11
lid 2 van het verdrag stelt dat rente betaald moet zijn, dat is hier natuurlijk niet het
geval omdat het fictieve rente is.
o Bovendien is er een fictief rente arrest. Als Nederland een fictie heeft in de
nationale wet, waardoor de verdeling van de rente kan verschuiven, dan is het
doortrekken van een fictief concept naar het belastingverdrag in strijd met de
goede trouw dat in acht moet worden genomen. Nederland kan haar
heffingsrechten dus niet effectueren, omdat er verdragsrechtelijk geen
heffingsrecht te zien is (immers, daar zien we 0% rente omdat de fictie niet
doorwerkt naar het verdrag).
Dividend
- Zie art. 7.5 lid 1 IB
, o Tarief (art. 2.12 IB)
o Dividendbelasting
Subject is Pinto (art. 1 DB) & Object is dividend (art. 3 lid 1 sub a DB)
Holding BV is inhoudingsplichtige (art. 7 DB)
Verrekening DB met IB art. 9.2 lid 1 jo. 8 IB
Daarna verdrag van toepassing art. 10 lid 2 nl-port (10%)
De heer Pinto besluit de vordering op Pinto Holding BV in te brengen in Pinto Investments
Ltd, een op de Bahama’s gevestigde beleggingsvennootschap, waarin hij eveneens alle
aandelen houdt.
b) Geef u aan of en zo, op welke wijze, de rente die Pinto Holding BV betaalt aan Pinto
Investments Ltd in Nederland in de belastingheffing wordt betrokken.
Is Pinto Investments Ltd buitenlands belastingplichtig voor de Vpb? Op grond van art. 3 lid
1 Vpb geldt dat een vennootschap buiten Nederland moet zijn gevestigd en Nederlands
inkomen moet genereren om buitenlands belastingplichtig te zijn.
Pinto Investments Ltd is buiten Nederland gevestigd. Pinto Investments Ltd heeft echter geen
Nederlands inkomen ex. art. 17 lid 3 sub a Vpb. Pinto Investments Ltd is weliswaar
gerechtigde tot de lening, maar heeft geen aanmerkelijk belang in Pinto Holding BV. Dus art.
17a sub c Vpb jo. 17 lid 3 sub a Vpb is niet van toepassing. Het heeft bovendien geen vaste
inrichting of vaste vertegenwoordiger in Nederland.
Kan Pinto in de inkomstenbelasting worden betrokken?
Pinto kan in de inkomstenbelasting heffing worden betrokken voor resultaat uit overige
werkzaamheden op grond van art. 7.2 lid 2 sub c jo. 3.92 IB. In art. 3.92 IB wordt er
verwezen naar direct of indirect ter beschikking stellen van vorderingen. Er zou kunnen
worden betoogd dat hier sprake is van indirect tbs: via een andere vennootschap met dezelfde
aandeelhouder. Als er sprake is van indirect tbs, dan kan Pinto op dezelfde manier in de
belastingheffing worden betrokken als bij vraag a.
Casus 3
De heer Frans woont in Frankrijk en is als commanditaire vennoot gerechtigd tot 50% van de
winst van een besloten CV. De beherende vennoot van de CV is een in Nederland gevestigde
BV. De onderneming van de CV heeft uitsluitend vestigingen in Nederland en behaalt in 2023
een winst van € 1.000.000.
a). Geeft u aan of en zo ja, op welke wijze de heer François in Nederland in de
belastingheffing wordt betrokken.
Is er een nationaal heffingsrecht? Binnen- of buitenlandsbelastingplichtig?
Francois woont buiten Nederland. Hij is zou dus buitenlands belastingplichtig ex. art. art. 2.1
lid 1 sub b jo. 2.1 lid 2 IB kunnen zijn.
Is er sprake van Nederlands inkomen?
Heeft Francois Nederlands inkomen ex. hoofdstuk 7 IB?
- Francois is commandiet van een besloten CV en geniet dus winst als medegerechtigde,
quasi-ondernemer/pseudo ondernemer ex. art. 3.3 lid 1 sub a IB. Hij is zelf geen
,Casus en vraagstukken bij College Buitenlandse Belastingplicht in de IB, Vpb en
Regeling voor kwalificerende buitenlandse belastingplicht d.d. 16 en 23 februari 2023
Casus 1
De heer Jansen is als ingenieur werkzaam bij Shell Nederland BV en wordt in 2023 voor een
periode van 5 jaar uitgezonden naar Angola. Hij gaat met zijn gezin in Angola wonen en is
ieder kwartaal een aantal dagen in Nederland voor besprekingen op het hoofdkantoor. Zijn
jaarsalaris bedraagt in totaal € 150.000.
Gedurende zijn uitzending verhuurt de heer Jansen zijn woning in Nederland. De woning
heeft op 1 januari 2023 een waarde van € 500.000. De woning is volledig gefinancierd met
een hypothecaire geldlening van € 300.000 (6%). De huurinkomsten bedragen € 42.000 per
jaar. De heer Jansen betaalt in Angola geen inkomstenbelasting.
Geeft u aan of en zo ja, op welke wijze, de heer Jansen in 2023 in Nederland in de
belastingheffing wordt betrokken.
Antwoord:
- Geen binnenlandse belastingplicht (art. 2.1 IB), maar buitenlandse belastingplicht
want:
o Jansen is geen inwoner van NL, zie feiten en omstandigheden (art. 4 AWR):
Sprake van een detachering naar Angola
Vergezellen gezin
Verhuren van woning in NL
o Sprake van buitenlandse belastingplicht in NL? ->
- Salaris
o Dienstbetrekking in NL vervullen en dus belast in NL (art. 7.2 lid 2 sub b IB)
-> Enkele dagen in NL vergaderen
o Arbeidsplaatsfictie (art. 7.2 lid 7 IB)
Dienstbetrekking gedeeltelijk in NL en gedeeltelijk in Angola wordt
geacht in NL geheel te zijn uitgeoefend
Uitzonderingen van toepassing?
Geen verdrag van toepassing (zie casus)
Feitelijke onderworpenheid? Nee, salaris in Angola is niet
feitelijk onderworpen aan belasting naar inkomen
100% buiten NL aan het werk? Nee.
Deelconclusie: Salaris van Jansen (€ 150.000) volledig in IB
betrekken.
- Woning in NL
o Geen eigen woning (art. 7.2 lid 2 sub f jo. 3.111 IB)
Staat de woning anders dan tijdelijk als hoofdverblijf ter beschikking?
= is de woning permanent hoofdverblijf van belastingplichtige? Nee,
geen sprake van een eigen woning.
Verder tijdelijk ter beschikking stelling niet van toepassing, gaat hier
niet om weken maar om jaren verhuren (art. 3.111 lid 7 IB)
Door verhuur woning in NL ook art. 3.11 lid 6 niet van toepassing
-> Geen sprake van eigen woning dus woning belasten in box 3 en
niet box 1 (art. 7.7 lid 2 sub a).
, o Woning WEV per 1/1/2023 is € 500.000 – schuld per 1/1/2023 € 300.000 = €
200.000 - € 57.000 (heffingsvrij vermogen art. 5.5 IB, niet deel partner) = €
150.000 belast. Huur wordt niet belast als buitenlands belastingplichtige.
Casus 2
De heer Pinto woont in Portugal en houdt alle aandelen in Pinto Holding BV, een in
Nederland gevestigde vennootschap. De heer Pinto heeft aan deze vennootschap een lening
verstrekt van € 5 miljoen. De heer Pinto drijft zelf geen onderneming.
In 2023 keert Pinto Holding BV een dividend uit van € 500.000. Tevens ontvangt de heer
Pinto € 250.000 rente.
a) Geeft u aan of en zo ja, op welke wijze, de heer Pinto in Nederland in de belastingheffing
wordt betrokken. Hoe luidt uw antwoord, indien de lening die de heer Pinto verstrekt,
renteloos is?
Rente:
- TBS aan in NL gevestigde vennootschap dus resultaat uit overige werkzaamheden
(art. 3.92 jo. 7.2 lid 2 sub c IB)
- Indien een vermogensbestanddeel, te weten de lening, ter beschikking wordt gesteld
aan een Nederlandse vennootschap, dan wordt dat gezien als een werkzaamheid in
Nederland (art. 7.3 lid 3 IB)
o Het gevolg is dat €250.000 rente in box 1 in de Nederlandse belastingheffing
wordt betrokken als resultaat uit overige werkzaamheden en progressief wordt
belast ex. art. 2.10 IB.
o Echter is een verdrag van toepassing (NL-Port)
Art. 11 lid 2, beperkt heffingsrecht tot 10% (interest = rente)
Geen rente berekend op lening dus renteloos?
- Als er geen rente is afgesproken, dan moet de transactie verzakelijkt worden. Er geldt
een quasi winstregime. Dat betekent dat de bepalingen die voor de normale
winstbepaling gelden ook zien op de tbs-regeling (art. 3.94 en 3.95 IB).
- Hierbij hoort de leer van de onttrekkingen. Dit brengt met zich mee dat tussen
aandeelhouders op zakelijke gronden moet worden gehandeld. Er vindt een correctie
plaats van de rente naar waarde in het economische verkeer.
- Pinto wordt over die fictieve rente in de belastingheffing betrokken in box 1.
- De vraag is dan of het verdrag Nederland nog steeds beperkt in de heffing? Artikel 11
lid 2 van het verdrag stelt dat rente betaald moet zijn, dat is hier natuurlijk niet het
geval omdat het fictieve rente is.
o Bovendien is er een fictief rente arrest. Als Nederland een fictie heeft in de
nationale wet, waardoor de verdeling van de rente kan verschuiven, dan is het
doortrekken van een fictief concept naar het belastingverdrag in strijd met de
goede trouw dat in acht moet worden genomen. Nederland kan haar
heffingsrechten dus niet effectueren, omdat er verdragsrechtelijk geen
heffingsrecht te zien is (immers, daar zien we 0% rente omdat de fictie niet
doorwerkt naar het verdrag).
Dividend
- Zie art. 7.5 lid 1 IB
, o Tarief (art. 2.12 IB)
o Dividendbelasting
Subject is Pinto (art. 1 DB) & Object is dividend (art. 3 lid 1 sub a DB)
Holding BV is inhoudingsplichtige (art. 7 DB)
Verrekening DB met IB art. 9.2 lid 1 jo. 8 IB
Daarna verdrag van toepassing art. 10 lid 2 nl-port (10%)
De heer Pinto besluit de vordering op Pinto Holding BV in te brengen in Pinto Investments
Ltd, een op de Bahama’s gevestigde beleggingsvennootschap, waarin hij eveneens alle
aandelen houdt.
b) Geef u aan of en zo, op welke wijze, de rente die Pinto Holding BV betaalt aan Pinto
Investments Ltd in Nederland in de belastingheffing wordt betrokken.
Is Pinto Investments Ltd buitenlands belastingplichtig voor de Vpb? Op grond van art. 3 lid
1 Vpb geldt dat een vennootschap buiten Nederland moet zijn gevestigd en Nederlands
inkomen moet genereren om buitenlands belastingplichtig te zijn.
Pinto Investments Ltd is buiten Nederland gevestigd. Pinto Investments Ltd heeft echter geen
Nederlands inkomen ex. art. 17 lid 3 sub a Vpb. Pinto Investments Ltd is weliswaar
gerechtigde tot de lening, maar heeft geen aanmerkelijk belang in Pinto Holding BV. Dus art.
17a sub c Vpb jo. 17 lid 3 sub a Vpb is niet van toepassing. Het heeft bovendien geen vaste
inrichting of vaste vertegenwoordiger in Nederland.
Kan Pinto in de inkomstenbelasting worden betrokken?
Pinto kan in de inkomstenbelasting heffing worden betrokken voor resultaat uit overige
werkzaamheden op grond van art. 7.2 lid 2 sub c jo. 3.92 IB. In art. 3.92 IB wordt er
verwezen naar direct of indirect ter beschikking stellen van vorderingen. Er zou kunnen
worden betoogd dat hier sprake is van indirect tbs: via een andere vennootschap met dezelfde
aandeelhouder. Als er sprake is van indirect tbs, dan kan Pinto op dezelfde manier in de
belastingheffing worden betrokken als bij vraag a.
Casus 3
De heer Frans woont in Frankrijk en is als commanditaire vennoot gerechtigd tot 50% van de
winst van een besloten CV. De beherende vennoot van de CV is een in Nederland gevestigde
BV. De onderneming van de CV heeft uitsluitend vestigingen in Nederland en behaalt in 2023
een winst van € 1.000.000.
a). Geeft u aan of en zo ja, op welke wijze de heer François in Nederland in de
belastingheffing wordt betrokken.
Is er een nationaal heffingsrecht? Binnen- of buitenlandsbelastingplichtig?
Francois woont buiten Nederland. Hij is zou dus buitenlands belastingplichtig ex. art. art. 2.1
lid 1 sub b jo. 2.1 lid 2 IB kunnen zijn.
Is er sprake van Nederlands inkomen?
Heeft Francois Nederlands inkomen ex. hoofdstuk 7 IB?
- Francois is commandiet van een besloten CV en geniet dus winst als medegerechtigde,
quasi-ondernemer/pseudo ondernemer ex. art. 3.3 lid 1 sub a IB. Hij is zelf geen
