Samenvatting Fiscaal recht
HC5/OG5:
vennootschapsbelasting
Vennootschapsbelasting in de EU
EU: CCCTB = Common Consolidated Corporate Tax Base (Gemeenschappelijke
geconsolideerde heffingsgrondslag voor de vennootschapsbelasting) – Europese Commissie,
16 maart 2011
Deze piste is nu verlaten -> NIEUWE INITIATIEVEN!!!
EU: FEBIT = Business in Europe: Framework for Income Taxation – Europese Commissie, 18
mei 2021: https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/en/ip_21_2430
EU: Tax Action Plan – Europese Commissie, 15 juli 2020:
https://ec.europa.eu/taxation_customs/general-information-taxation/eu-tax-policy-
strategy/package-fair-and-simple-taxation_en
EU: fair taxation in the digital economy: ‘coming soon’
Grondslag vennootschapsbelasting
Basisregels (480-481 HB)
Ondernemingsactiviteit: als natuurlijke persoon => PB/als ‘vennootschap’ => VennB
Verwijzingsrecht naar de personenbelasting (art. 24 en 183 WIB92)
Alle opbrengsten van een vennootschap zijn beroepsinkomsten (art. 37 WIB92)
Alle opbrengsten van een vennootschap (buiten de verkrijging van het werkelijk gestort
maatschappelijk kapitaal) zijn belastbaar als winst (na aftrek van de kosten), tenzij
vrijstellingen (art. 24 WIB92 + 183 WIB92)
Onderscheid tussen soorten inkomsten
Opbrengsten uit onroerende goederen
Opbrengsten uit roerende goederen en kapitalen
Eigenlijke beroepsopbrengsten
- voor de toepassing van
de voorheffingen (bv. Roerende voorheffing en geen bedrijfsvoorheffing voor
Roerende Inkomsten)
bepaling van de vrijstellingen met de wetsbepalingen van de PB (tenzij een afwijking
in de VennB)
Belastinggrondslag: voor belasting en voor repartitie (HB: 504-507)(= fiscaal resultaat)
Vennootschapsbelasting (VennB) betalen op: (185 §1 WIB 92)
- Winst (wereldwijd) die de vennootschap bij zich houdt (gereserveerde winst)
- Winst (wereldwijd) die zij als dividenden aan haar aandeelhouders of vennoten uitkeert
(uitgekeerde winst)
+ CORRECTIE DOOR HET AT ARMS LENGTH BEGINSEL!!!
, (art. 26 en art 185 §2 WIB 92: “excess profit rulings”: Europese Commissie-Gerecht 1A-
beroep bij HvJ: laatste stand van zaken december 2020)
!!! Recente evolutie: BEPS (Base Erosion and Profit Shifting OESO en G20) / EU ATAD (Anti
Tax Avoidance Directives)/ EC en EP onderzoekscommissies / …
Voorbeeld at arm’s length
De NV Alpha is gevestigd in België en heeft een dochtervennootschap Bèta in China, waar schoenen
voor haar worden geproduceerd. Het belastingregime in China is veel gunstiger dan dat van België. Er
is een DBV tussen beide staten.
De verkoopprijs van een paar schoenen bedraagt in de winkels in België 50 EUR. De productieprijs in
China bedraagt 5 EUR.
De groep beslist om deze schoenen intern te verkopen van de vennootschap in China aan de
Belgische vennootschap tegen 40 EUR. De winst in China is dus 35 EUR, de Belgische amper 10 EUR.
Dezelfde schoenen worden ook door de NV Delta in België aangeboden, voor slechts 25 EUR
(‘marktconform’).
VGL 40 EUR = prijs tussen verbonden ondernemingen met 25 EUR = marktconforme prijs ->
aanpassing tot een ‘at arm’s length’, marktconforme prijs/winst
Aangekocht voor 40 en verkocht voor 50, 10 eur winst maar
Vreemd dat de andere prijs 40 EUR is en de ene 25 in dezelfde groep, aanpassen 40 naar 25
EUR, maar 20 EUR winst wel
Niet de bedoeling zelf prijzen te gaan bepalen tussen ondernemingen, de at armths length
prijs moet worden gebruikt, in dit geval de markt prijs van 25 EUR
Beroepsinkomsten: winsten (218-220) (hc2)
Abnormale of goedgunstige voordelen (26 WIB 92)
Definitie abnormaal/goedgunstig voordeel
Kunstmatige verschuivingen van winsten voorkomen
Bewijs door fiscus
“At arm’s lengths” principe (internationale verrekenprijsproblematiek / ‘transfer pricing’)
Toevoeging aan eigen winst van de verlener, tenzij in aanmerking voor het belastbaar
inkomen van de verkrijger bv. bij een Belgische vennootschap als verkrijger wordt het
voordeel belast als winst in de vennootschapsbelasting / de verkrijger kan ook een
buitenlandse vennootschap zijn – en ook dan mogelijk niet toegevoegd aan de winst van de
Belgische vennootschap wanneer 3 gevallen niet van toepassing zijn
Goedgunstig (afstand om niet bv schenking, geen tegenprestatie verwacht)
Abnormaal (bv abnormaal lage prijzen)
(zo’n voordeel binnenkrijgen wordt als winst gezien, binnenlandse vennootschappen,
buitenlandse verkrijger? Voorwaarden: niet in 1 van de 3 uitzonderingsgevallen? Niet
worden toegevoegd bij de winst van de vennootschap
Grondslag vennootschapsbelasting
Vaststelling van het fiscaal resultaat
Aantal ‘bewerkingen’: een aantal posten worden uit het fiscaal resultaat gehaald (zie verder:
slides vaststelling belastbaar inkomen)
HC5/OG5:
vennootschapsbelasting
Vennootschapsbelasting in de EU
EU: CCCTB = Common Consolidated Corporate Tax Base (Gemeenschappelijke
geconsolideerde heffingsgrondslag voor de vennootschapsbelasting) – Europese Commissie,
16 maart 2011
Deze piste is nu verlaten -> NIEUWE INITIATIEVEN!!!
EU: FEBIT = Business in Europe: Framework for Income Taxation – Europese Commissie, 18
mei 2021: https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/en/ip_21_2430
EU: Tax Action Plan – Europese Commissie, 15 juli 2020:
https://ec.europa.eu/taxation_customs/general-information-taxation/eu-tax-policy-
strategy/package-fair-and-simple-taxation_en
EU: fair taxation in the digital economy: ‘coming soon’
Grondslag vennootschapsbelasting
Basisregels (480-481 HB)
Ondernemingsactiviteit: als natuurlijke persoon => PB/als ‘vennootschap’ => VennB
Verwijzingsrecht naar de personenbelasting (art. 24 en 183 WIB92)
Alle opbrengsten van een vennootschap zijn beroepsinkomsten (art. 37 WIB92)
Alle opbrengsten van een vennootschap (buiten de verkrijging van het werkelijk gestort
maatschappelijk kapitaal) zijn belastbaar als winst (na aftrek van de kosten), tenzij
vrijstellingen (art. 24 WIB92 + 183 WIB92)
Onderscheid tussen soorten inkomsten
Opbrengsten uit onroerende goederen
Opbrengsten uit roerende goederen en kapitalen
Eigenlijke beroepsopbrengsten
- voor de toepassing van
de voorheffingen (bv. Roerende voorheffing en geen bedrijfsvoorheffing voor
Roerende Inkomsten)
bepaling van de vrijstellingen met de wetsbepalingen van de PB (tenzij een afwijking
in de VennB)
Belastinggrondslag: voor belasting en voor repartitie (HB: 504-507)(= fiscaal resultaat)
Vennootschapsbelasting (VennB) betalen op: (185 §1 WIB 92)
- Winst (wereldwijd) die de vennootschap bij zich houdt (gereserveerde winst)
- Winst (wereldwijd) die zij als dividenden aan haar aandeelhouders of vennoten uitkeert
(uitgekeerde winst)
+ CORRECTIE DOOR HET AT ARMS LENGTH BEGINSEL!!!
, (art. 26 en art 185 §2 WIB 92: “excess profit rulings”: Europese Commissie-Gerecht 1A-
beroep bij HvJ: laatste stand van zaken december 2020)
!!! Recente evolutie: BEPS (Base Erosion and Profit Shifting OESO en G20) / EU ATAD (Anti
Tax Avoidance Directives)/ EC en EP onderzoekscommissies / …
Voorbeeld at arm’s length
De NV Alpha is gevestigd in België en heeft een dochtervennootschap Bèta in China, waar schoenen
voor haar worden geproduceerd. Het belastingregime in China is veel gunstiger dan dat van België. Er
is een DBV tussen beide staten.
De verkoopprijs van een paar schoenen bedraagt in de winkels in België 50 EUR. De productieprijs in
China bedraagt 5 EUR.
De groep beslist om deze schoenen intern te verkopen van de vennootschap in China aan de
Belgische vennootschap tegen 40 EUR. De winst in China is dus 35 EUR, de Belgische amper 10 EUR.
Dezelfde schoenen worden ook door de NV Delta in België aangeboden, voor slechts 25 EUR
(‘marktconform’).
VGL 40 EUR = prijs tussen verbonden ondernemingen met 25 EUR = marktconforme prijs ->
aanpassing tot een ‘at arm’s length’, marktconforme prijs/winst
Aangekocht voor 40 en verkocht voor 50, 10 eur winst maar
Vreemd dat de andere prijs 40 EUR is en de ene 25 in dezelfde groep, aanpassen 40 naar 25
EUR, maar 20 EUR winst wel
Niet de bedoeling zelf prijzen te gaan bepalen tussen ondernemingen, de at armths length
prijs moet worden gebruikt, in dit geval de markt prijs van 25 EUR
Beroepsinkomsten: winsten (218-220) (hc2)
Abnormale of goedgunstige voordelen (26 WIB 92)
Definitie abnormaal/goedgunstig voordeel
Kunstmatige verschuivingen van winsten voorkomen
Bewijs door fiscus
“At arm’s lengths” principe (internationale verrekenprijsproblematiek / ‘transfer pricing’)
Toevoeging aan eigen winst van de verlener, tenzij in aanmerking voor het belastbaar
inkomen van de verkrijger bv. bij een Belgische vennootschap als verkrijger wordt het
voordeel belast als winst in de vennootschapsbelasting / de verkrijger kan ook een
buitenlandse vennootschap zijn – en ook dan mogelijk niet toegevoegd aan de winst van de
Belgische vennootschap wanneer 3 gevallen niet van toepassing zijn
Goedgunstig (afstand om niet bv schenking, geen tegenprestatie verwacht)
Abnormaal (bv abnormaal lage prijzen)
(zo’n voordeel binnenkrijgen wordt als winst gezien, binnenlandse vennootschappen,
buitenlandse verkrijger? Voorwaarden: niet in 1 van de 3 uitzonderingsgevallen? Niet
worden toegevoegd bij de winst van de vennootschap
Grondslag vennootschapsbelasting
Vaststelling van het fiscaal resultaat
Aantal ‘bewerkingen’: een aantal posten worden uit het fiscaal resultaat gehaald (zie verder:
slides vaststelling belastbaar inkomen)
