Samenvatting facpro0525
Hoofdstuk 19 epe
Rechtspersonen die een onderneming drijven, zijn onderworpen aan vennootschapsbelasting: over
de winst moet belasting worden betaald. Bij de bepaling van de belastinglast in de externe
verslaggeving staat toepassing van het matchingsprincipe centraal. Volgens dit principe dienen de
kosten te worden toegerekend aan de jaren waarin de oorzaak van die kosten is gelegen. Ten
aanzien van de winstbelasting betekent dit dat de belastinglast dient aan te sluiten op het geldend
belastingpercentage dat is toegepast voor aftrek van belasting. De berekening is als volgt.
De fiscale resultatenrekening is bepalend voor de
verschuldigde belasting. De externe jaarrekening, vanaf nu de bedrijfseconomische jaarrekening,
moet worden opgesteld volgens maatschappelijk aanvaardbare normen en de fiscale jaarrekening
volgens goed koopmanschap. De fiscale rechter heeft bepaald dat als goed koopmansgebruik geldt
hetgeen wordt voortgeschreven door de bedrijfseconomie (dus volgens maatschappelijk
aanvaardbare normen), tenzij de belastingwet anders bepaalt. De bedrijfseconomische en fiscale
jaarrekening kunnen dus ook op dezelfde winst uitkomen. Het belastingbedrag dat als kostenpost in
de bedrijfseconomische resultatenrekening dient te worden opgenomen, levert dus geen discussie
op: het is het belastingtarief toegepast op de bedrijfseconomische winst voor aftrek van belasting,
hetgeen overeenkomt met de over het boekjaar verschuldigde belasting.
De verwerking van de belasting over de winst in de bedrijfseconomische jaarrekening als fiscale en
bedrijfseconomische winst aan elkaar gelijk zijn.
Het saldo fiscale winst is de winst op basis van de fiscale grondslagen voor de waardering en
winstbepaling, zonder rekening te houden met de geldende fiscale faciliteiten (zoals de
investeringsaftrek) en het feit dat bepaalde kostenposten fiscaal geheel of gedeeltelijk niet worden
erkend.
De belastbare winst is de winst waarover belasting verschuldigd is en wordt (in aangifte VPB)
berekend door het saldo fiscale winst te corrigeren voor de van toepassing zijnde bedragen van de
fiscale faciliteiten en de fiscaal niet-aftrekbare kosten.
Het belastbaar bedrag is de in een boekjaar genoten belastbare winst verminderd met de te
verrekenen verliezen. Naar het belastbaar bedrag wordt VPB geheven.
Fiscale winst = belastbare winst
De fiscale winst kan als maatstaf dienen ter vergelijking met de bedrijfseconomische winst voor
aftrek van belasting. Overigens wordt de bedrijfseconomische winst ook wel vennootschappelijke of
commerciële winst genoemd.
Tarieven vennootschapsbelasting:
, De tarieven voor de vennootschapsbelasting in 2023 zijn:
Voor het deel van het belastbare bedrag Tarief
tot en met € 200.000 19,0%
boven € 200.000 25,8%
De tarieven voor de vennootschapsbelasting in 2022 zijn:
Voor het deel van het belastbare bedrag Tarief
tot en met € 395.000 15,0%
boven € 395.000 25,8%
De tarieven voor de vennootschapsbelasting in 2021 zijn:
Voor het deel van het belastbare bedrag Tarief
tot en met € 245.000 15,0%
boven € 245.000 25,0%
De winsten worden belast in het land waar ze worden behaald. Dit betekent dat een internationale
onderneming dus met verschillende (lokale) tarieven wordt geconfronteerd. De belastingdruk in de
resultatenrekening is dan een gewogen gemiddelde van de verschillende fiscale regimes behaalde
winsten. Multinationals zullen in het kader van hun ‘taks planning’ proberen de meest gunstige
resultaten zo veel mogelijk te laten neerslaan in landen waar de belastingtarieven relatief laag zijn.
Indien er sprake is van verlies, treedt de fiscale verliescompensatie in werking:
ondernemingsverliezen kunnen worden gecompenseerd met de winst uit het laatste voorafgaande
jaar (achterwaartse verliescompensatie of carry back) en daarna met de winsten die in de volgende
zes jaren behaald zullen worden (voorwaartse verliescompensatie of carry forward).
Alleen indien niet te verwachten valt dat de onderneming in de komende zes jaren voldoende fiscale
winsten zal behalen, is opname carry forward niet aanvaardbaar. Dit doet zich bijvoorbeeld voort als
er erg getwijfeld wordt aan de continuïteit van een onderneming. In dat geval wordt het
matchingprincipe losgelaten en voorrang verleend aan het voorzichtigheidsprincipe; alleen de
vordering wegens carry back wordt in de balans opgenomen. Hierdoor wordt het verband tussen de
belastinglast en de winst voor aftrek van belasting verbroken.
De IASB en de RJ schrijven in deze voor dat (voorwaardelijke ) vorderingen uit hoofde van carry
forward in de balans dienen te worden opgenomen voor zover het waarschijnlijk is dat er toekomstig
fiscale winst beschikbaar zal zijn waarmee de verliezen kunnen worden verrekend. Verder moeten de
van de verliezen die voor voorwaartse verliescompensatie in aanmerking komen, in de toelichting
worden vermeld voor zover deze bijdragen niet in de balans zijn opgenomen. In de Nederlandse wet
en regelgeving zijn geen zaken opgenomen met betrekking tot de verwerking van winstbelasting in
de jaarrekening.
Hoofdstuk 19 epe
Rechtspersonen die een onderneming drijven, zijn onderworpen aan vennootschapsbelasting: over
de winst moet belasting worden betaald. Bij de bepaling van de belastinglast in de externe
verslaggeving staat toepassing van het matchingsprincipe centraal. Volgens dit principe dienen de
kosten te worden toegerekend aan de jaren waarin de oorzaak van die kosten is gelegen. Ten
aanzien van de winstbelasting betekent dit dat de belastinglast dient aan te sluiten op het geldend
belastingpercentage dat is toegepast voor aftrek van belasting. De berekening is als volgt.
De fiscale resultatenrekening is bepalend voor de
verschuldigde belasting. De externe jaarrekening, vanaf nu de bedrijfseconomische jaarrekening,
moet worden opgesteld volgens maatschappelijk aanvaardbare normen en de fiscale jaarrekening
volgens goed koopmanschap. De fiscale rechter heeft bepaald dat als goed koopmansgebruik geldt
hetgeen wordt voortgeschreven door de bedrijfseconomie (dus volgens maatschappelijk
aanvaardbare normen), tenzij de belastingwet anders bepaalt. De bedrijfseconomische en fiscale
jaarrekening kunnen dus ook op dezelfde winst uitkomen. Het belastingbedrag dat als kostenpost in
de bedrijfseconomische resultatenrekening dient te worden opgenomen, levert dus geen discussie
op: het is het belastingtarief toegepast op de bedrijfseconomische winst voor aftrek van belasting,
hetgeen overeenkomt met de over het boekjaar verschuldigde belasting.
De verwerking van de belasting over de winst in de bedrijfseconomische jaarrekening als fiscale en
bedrijfseconomische winst aan elkaar gelijk zijn.
Het saldo fiscale winst is de winst op basis van de fiscale grondslagen voor de waardering en
winstbepaling, zonder rekening te houden met de geldende fiscale faciliteiten (zoals de
investeringsaftrek) en het feit dat bepaalde kostenposten fiscaal geheel of gedeeltelijk niet worden
erkend.
De belastbare winst is de winst waarover belasting verschuldigd is en wordt (in aangifte VPB)
berekend door het saldo fiscale winst te corrigeren voor de van toepassing zijnde bedragen van de
fiscale faciliteiten en de fiscaal niet-aftrekbare kosten.
Het belastbaar bedrag is de in een boekjaar genoten belastbare winst verminderd met de te
verrekenen verliezen. Naar het belastbaar bedrag wordt VPB geheven.
Fiscale winst = belastbare winst
De fiscale winst kan als maatstaf dienen ter vergelijking met de bedrijfseconomische winst voor
aftrek van belasting. Overigens wordt de bedrijfseconomische winst ook wel vennootschappelijke of
commerciële winst genoemd.
Tarieven vennootschapsbelasting:
, De tarieven voor de vennootschapsbelasting in 2023 zijn:
Voor het deel van het belastbare bedrag Tarief
tot en met € 200.000 19,0%
boven € 200.000 25,8%
De tarieven voor de vennootschapsbelasting in 2022 zijn:
Voor het deel van het belastbare bedrag Tarief
tot en met € 395.000 15,0%
boven € 395.000 25,8%
De tarieven voor de vennootschapsbelasting in 2021 zijn:
Voor het deel van het belastbare bedrag Tarief
tot en met € 245.000 15,0%
boven € 245.000 25,0%
De winsten worden belast in het land waar ze worden behaald. Dit betekent dat een internationale
onderneming dus met verschillende (lokale) tarieven wordt geconfronteerd. De belastingdruk in de
resultatenrekening is dan een gewogen gemiddelde van de verschillende fiscale regimes behaalde
winsten. Multinationals zullen in het kader van hun ‘taks planning’ proberen de meest gunstige
resultaten zo veel mogelijk te laten neerslaan in landen waar de belastingtarieven relatief laag zijn.
Indien er sprake is van verlies, treedt de fiscale verliescompensatie in werking:
ondernemingsverliezen kunnen worden gecompenseerd met de winst uit het laatste voorafgaande
jaar (achterwaartse verliescompensatie of carry back) en daarna met de winsten die in de volgende
zes jaren behaald zullen worden (voorwaartse verliescompensatie of carry forward).
Alleen indien niet te verwachten valt dat de onderneming in de komende zes jaren voldoende fiscale
winsten zal behalen, is opname carry forward niet aanvaardbaar. Dit doet zich bijvoorbeeld voort als
er erg getwijfeld wordt aan de continuïteit van een onderneming. In dat geval wordt het
matchingprincipe losgelaten en voorrang verleend aan het voorzichtigheidsprincipe; alleen de
vordering wegens carry back wordt in de balans opgenomen. Hierdoor wordt het verband tussen de
belastinglast en de winst voor aftrek van belasting verbroken.
De IASB en de RJ schrijven in deze voor dat (voorwaardelijke ) vorderingen uit hoofde van carry
forward in de balans dienen te worden opgenomen voor zover het waarschijnlijk is dat er toekomstig
fiscale winst beschikbaar zal zijn waarmee de verliezen kunnen worden verrekend. Verder moeten de
van de verliezen die voor voorwaartse verliescompensatie in aanmerking komen, in de toelichting
worden vermeld voor zover deze bijdragen niet in de balans zijn opgenomen. In de Nederlandse wet
en regelgeving zijn geen zaken opgenomen met betrekking tot de verwerking van winstbelasting in
de jaarrekening.
