Beginselen: bedrijfseconomische omschrijving en toepassing vennootschappelijk vs fiscaal
Vennootschappelijk Fiscaal Verschil?
Uit de algemeen aanvaardbare normen zijn een aantal Uit GKG komen een aantal beginselen naar voren:
beginselen naar voren gekomen:
1. Realiteitszin, waaronder:
Grondbeginselen: - Toerekeningsbeginsel (veroorzakingsbeginsel):
1. Toerekeningsbeginsel (accrual): transacties verwerken in de toerekening naar periode (accrual) en toerekening van kosten
periode waarin de gebeurtenis zich voor doet. aan opbrengsten (matching).
- Tegenhanger toerekeningsbeginsel = kasstelsel. - Realisatiebeginsel
2. Voorzichtigheid.
2. Continuïteitsbeginsel: ervan uitgaan dat de onderneming 3. Bedrijfscontinuïteit.
wordt voortgezet. 4. Eenvoud.
- Continuïteit is nodig om afschrijvingen te berekenen. 5. Bestendigheid.
- Je gaat ervan uit dat je blijft bestaan, anders moet je je 6. Liquiditeitsbeginsel.
onderneming op liquidatiewaarde waarderen. Je zou dan bijv. 7. Balanscontinuïteit.
je machine geheel moeten afwaarderen in jaar 1.,
Kwalitatieve kenmerken:
1. Begrijpelijkheid.
2. Relevantie.
Welke beginselen kennen we? - Realisatiebeginsel.
- Matchingbeginsel.
- Materialiteitsbeginsel.
3. Betrouwbaarheid: in jaarrekeningen moet vaak worden
geschat, bijv. bij een voorziening.
- Getrouwe weergave.
- Onpartijdigheid.
- Voorzichtigheid.
- Volledigheid.
- Economische realiteit boven juridische vorm.
4. Vergelijkbaarheid.
5. Beperkingen i.v.m. relevantie en betrouwbaarheid met
daarin opgenomen:
- Tijdigheid.
- Afweging van nut en kosten.
- Afweging van kwalitatieve kenmerken.
6. Getrouw beeld/getrouwe weergave.
, Vennootschappelijk Fiscaal Verschil?
Aan elk jaar toerekenen de voordelen en lasten die op dat jaar betrekking hebben (in dat jaar veroorzaakt zijn).
Fiscaal wordt dit beginsel toegepast. Nee.
Vennootschappelijk wordt dit beginsel toegepast.
* Toerekening naar periode
Fiscaal noem je het: veroorzakingsbeginsel/realiteitszin. Soms kleine verschillen, maar ervan uitgaan dat het hetzelfde
Vennootschappelijk noem je het: accrual. is (HC).
R2: winst slechts beïnvloed door gebeurtenissen in het jaar.
Uitgaven/kosten toerekenen aan de periode waarin de daarmee samenhangende opbrengsten zijn verantwoord (kosten
matchen aan opbrengsten). Nee.
Soms kleine verschillen, maar ervan uitgaan dat het hetzelfde
is (HC).
Fiscaal wordt dit toegepast. Voorbeelden die tot verschillen leiden:
* Toerekening naar opbrengsten Vennootschappelijk wordt dit beginsel toegepast. 1. Constante deel van de algemene kosten hoeven fiscaal niet
Fiscaal noem je het: causaliteitsbeginsel/realiteitszin. te worden geactiveerd (voorraad), maar komen ineens ten
Vennootschappelijk noem je het: matchingbeginsel. laste van de winst- en verliesrekening (er vindt dus geen
R1: geen willekeurige winstverschuivingen naar andere jaren. matching plaats).
2. Overheadkosten hoeven commercieel niet te worden
gewaardeerd, maar komen ineens ten laste van de winst- en
verliesrekening (er vindt dus geen matching plaats).
Met een gepaste terughoudendheid te werk gaan met waarderen en winst nemen.
Ja.
Fiscaal is dit beginsel sterker. Een afwaardering is C/F bijv. niet
hetzelfde. Fiscaal waardeer je bij voorraad af naar lagere
Fiscaal wordt dit beginsel toegepast. inkoopwaarde en commercieel naar de lagere verkoopwaarde.
Vennootschappelijk wordt dit beginsel toegepast, maar wel
* Voorzichtigheidsbeginsel V1: pas winst nemen als het redelijkerwijs vaststaat. Voorbeelden die tot verschillen leiden:
met de volgende aanvulling: voorzichtig is niet onvoorzichtig
V2: verlies/afwaardering al bij constatering nemen. 1. Aandelen worden commercieel gewaardeerd op actuele
(neutraal).
R2: winst slechts beïnvloed door gebeurtenissen in het jaar. waarde en fiscaal op historische kostprijs (commercieel neem
R4: niet in twijfel trekken wat zeker is en omgekeerd. je dus de ongerealiseerde winsten al).
2. Fiscaal wordt er afgewaardeerd naar de actuele waarde op
de inkoopmarkt. Commercieel wordt er afgewaardeerd naar
de actuele waarde op de verkoopmarkt.
, Vennootschappelijk Fiscaal Verschil?
Winst pas nemen bij een bepaalde mate van zekerheid.
Nee.
Fiscaal wordt dit beginsel toegepast.
Vennootschappelijk is realiseerbaar en fiscaal gerealiseerd.
Vennootschappelijk wordt dit beginsel toegepast, maar wel R1: geen willekeurige winstverschuivingen naar andere jaren.
* Realisatiebeginsel
met de volgende aanvulling: winst mag je al nemen als het V1: pas winst nemen als het redelijkerwijs vaststaat. Voorbeelden die tot verschillen leiden:
realiseerbaar is. 1. Aandelen worden commercieel gewaardeerd op actuele
De winst dient uiterlijk verantwoordt te worden in het jaar waarde en fiscaal op historische kostprijs (commercieel neem
waarin de prestatie is verricht. je dus de ongerealiseerde winsten al).
Economische werkelijkheid heeft voorrang op juridisch karakter.
Ja.
Substance over form is vennootschappelijk sterker dan fiscaal.
Fiscaal wordt er wel naar de juridische structuur gekeken.
Fiscaal wordt dit beginsel toegepast.
Voorbeelden die tot verschillen leiden:
R3: rekening houden met de economische werkelijkheid. 1. Bijv. bij een sale and lease back: moedermaatschappij
verkoopt een bedrijfsmiddel aan een dochtermaatschappij en
Bijv. het wegenbouwarrest: wanneer is de verkoop vervolgens wordt dit teruggeleased.
gerealiseerd? Er was een aannemer die legde een weg aan. Er - Commercieel negeer je dat, want het wordt wel in die vorm
* Realiteitsbeginsel Vennootschappelijk wordt dit beginsel toegepast: substance
werd een contract gesloten met Rijkswaterstaat. Die was klaar gegoten, maar in feite is er niets veranderd. Bedrijfsmiddel
over form.
in december, maar de weg werd pas in maart geopend (lintje staat op de balans bij de moedermaatschappij. Commercieel
doorknippen). In maart werd de weg officieel opgeleverd, geldt substance over form.
maar in december was die echt klaar, toen reed de eerste auto - Fiscaal: negeer je niet. Het wordt erkend, je kijkt er dus niet
op de weg. Wanneer is de weg nou opgeleverd door de doorheen. Het bedrijfsmiddel staat op de balans van de
aannemer? Juridisch pas na de officiële oplevering, dus in dochtermaatschappij. Fiscaal geldt substance over vorm in dit
maart. Economisch/fiscaal in december. geval niet.
- Fiscaal hecht je dus toch waarde aan juridische structuren
en in het jaarrekeningenrecht zijn ze veel luchtiger. Per saldo is
er niets veranderd, dus je kijkt er doorheen.
Vennootschappelijk Fiscaal Verschil?
Uit de algemeen aanvaardbare normen zijn een aantal Uit GKG komen een aantal beginselen naar voren:
beginselen naar voren gekomen:
1. Realiteitszin, waaronder:
Grondbeginselen: - Toerekeningsbeginsel (veroorzakingsbeginsel):
1. Toerekeningsbeginsel (accrual): transacties verwerken in de toerekening naar periode (accrual) en toerekening van kosten
periode waarin de gebeurtenis zich voor doet. aan opbrengsten (matching).
- Tegenhanger toerekeningsbeginsel = kasstelsel. - Realisatiebeginsel
2. Voorzichtigheid.
2. Continuïteitsbeginsel: ervan uitgaan dat de onderneming 3. Bedrijfscontinuïteit.
wordt voortgezet. 4. Eenvoud.
- Continuïteit is nodig om afschrijvingen te berekenen. 5. Bestendigheid.
- Je gaat ervan uit dat je blijft bestaan, anders moet je je 6. Liquiditeitsbeginsel.
onderneming op liquidatiewaarde waarderen. Je zou dan bijv. 7. Balanscontinuïteit.
je machine geheel moeten afwaarderen in jaar 1.,
Kwalitatieve kenmerken:
1. Begrijpelijkheid.
2. Relevantie.
Welke beginselen kennen we? - Realisatiebeginsel.
- Matchingbeginsel.
- Materialiteitsbeginsel.
3. Betrouwbaarheid: in jaarrekeningen moet vaak worden
geschat, bijv. bij een voorziening.
- Getrouwe weergave.
- Onpartijdigheid.
- Voorzichtigheid.
- Volledigheid.
- Economische realiteit boven juridische vorm.
4. Vergelijkbaarheid.
5. Beperkingen i.v.m. relevantie en betrouwbaarheid met
daarin opgenomen:
- Tijdigheid.
- Afweging van nut en kosten.
- Afweging van kwalitatieve kenmerken.
6. Getrouw beeld/getrouwe weergave.
, Vennootschappelijk Fiscaal Verschil?
Aan elk jaar toerekenen de voordelen en lasten die op dat jaar betrekking hebben (in dat jaar veroorzaakt zijn).
Fiscaal wordt dit beginsel toegepast. Nee.
Vennootschappelijk wordt dit beginsel toegepast.
* Toerekening naar periode
Fiscaal noem je het: veroorzakingsbeginsel/realiteitszin. Soms kleine verschillen, maar ervan uitgaan dat het hetzelfde
Vennootschappelijk noem je het: accrual. is (HC).
R2: winst slechts beïnvloed door gebeurtenissen in het jaar.
Uitgaven/kosten toerekenen aan de periode waarin de daarmee samenhangende opbrengsten zijn verantwoord (kosten
matchen aan opbrengsten). Nee.
Soms kleine verschillen, maar ervan uitgaan dat het hetzelfde
is (HC).
Fiscaal wordt dit toegepast. Voorbeelden die tot verschillen leiden:
* Toerekening naar opbrengsten Vennootschappelijk wordt dit beginsel toegepast. 1. Constante deel van de algemene kosten hoeven fiscaal niet
Fiscaal noem je het: causaliteitsbeginsel/realiteitszin. te worden geactiveerd (voorraad), maar komen ineens ten
Vennootschappelijk noem je het: matchingbeginsel. laste van de winst- en verliesrekening (er vindt dus geen
R1: geen willekeurige winstverschuivingen naar andere jaren. matching plaats).
2. Overheadkosten hoeven commercieel niet te worden
gewaardeerd, maar komen ineens ten laste van de winst- en
verliesrekening (er vindt dus geen matching plaats).
Met een gepaste terughoudendheid te werk gaan met waarderen en winst nemen.
Ja.
Fiscaal is dit beginsel sterker. Een afwaardering is C/F bijv. niet
hetzelfde. Fiscaal waardeer je bij voorraad af naar lagere
Fiscaal wordt dit beginsel toegepast. inkoopwaarde en commercieel naar de lagere verkoopwaarde.
Vennootschappelijk wordt dit beginsel toegepast, maar wel
* Voorzichtigheidsbeginsel V1: pas winst nemen als het redelijkerwijs vaststaat. Voorbeelden die tot verschillen leiden:
met de volgende aanvulling: voorzichtig is niet onvoorzichtig
V2: verlies/afwaardering al bij constatering nemen. 1. Aandelen worden commercieel gewaardeerd op actuele
(neutraal).
R2: winst slechts beïnvloed door gebeurtenissen in het jaar. waarde en fiscaal op historische kostprijs (commercieel neem
R4: niet in twijfel trekken wat zeker is en omgekeerd. je dus de ongerealiseerde winsten al).
2. Fiscaal wordt er afgewaardeerd naar de actuele waarde op
de inkoopmarkt. Commercieel wordt er afgewaardeerd naar
de actuele waarde op de verkoopmarkt.
, Vennootschappelijk Fiscaal Verschil?
Winst pas nemen bij een bepaalde mate van zekerheid.
Nee.
Fiscaal wordt dit beginsel toegepast.
Vennootschappelijk is realiseerbaar en fiscaal gerealiseerd.
Vennootschappelijk wordt dit beginsel toegepast, maar wel R1: geen willekeurige winstverschuivingen naar andere jaren.
* Realisatiebeginsel
met de volgende aanvulling: winst mag je al nemen als het V1: pas winst nemen als het redelijkerwijs vaststaat. Voorbeelden die tot verschillen leiden:
realiseerbaar is. 1. Aandelen worden commercieel gewaardeerd op actuele
De winst dient uiterlijk verantwoordt te worden in het jaar waarde en fiscaal op historische kostprijs (commercieel neem
waarin de prestatie is verricht. je dus de ongerealiseerde winsten al).
Economische werkelijkheid heeft voorrang op juridisch karakter.
Ja.
Substance over form is vennootschappelijk sterker dan fiscaal.
Fiscaal wordt er wel naar de juridische structuur gekeken.
Fiscaal wordt dit beginsel toegepast.
Voorbeelden die tot verschillen leiden:
R3: rekening houden met de economische werkelijkheid. 1. Bijv. bij een sale and lease back: moedermaatschappij
verkoopt een bedrijfsmiddel aan een dochtermaatschappij en
Bijv. het wegenbouwarrest: wanneer is de verkoop vervolgens wordt dit teruggeleased.
gerealiseerd? Er was een aannemer die legde een weg aan. Er - Commercieel negeer je dat, want het wordt wel in die vorm
* Realiteitsbeginsel Vennootschappelijk wordt dit beginsel toegepast: substance
werd een contract gesloten met Rijkswaterstaat. Die was klaar gegoten, maar in feite is er niets veranderd. Bedrijfsmiddel
over form.
in december, maar de weg werd pas in maart geopend (lintje staat op de balans bij de moedermaatschappij. Commercieel
doorknippen). In maart werd de weg officieel opgeleverd, geldt substance over form.
maar in december was die echt klaar, toen reed de eerste auto - Fiscaal: negeer je niet. Het wordt erkend, je kijkt er dus niet
op de weg. Wanneer is de weg nou opgeleverd door de doorheen. Het bedrijfsmiddel staat op de balans van de
aannemer? Juridisch pas na de officiële oplevering, dus in dochtermaatschappij. Fiscaal geldt substance over vorm in dit
maart. Economisch/fiscaal in december. geval niet.
- Fiscaal hecht je dus toch waarde aan juridische structuren
en in het jaarrekeningenrecht zijn ze veel luchtiger. Per saldo is
er niets veranderd, dus je kijkt er doorheen.
