Complete samenvatting verdieping inkomstenbelasting

Inhoudsopgave
ALGEMEEN..............................................................................................................................................2

AANMERKELIJK BELANG..........................................................................................................................8

VERVREEMDINGSVOORDELEN..............................................................................................................14

DOORSCHUIFFACILITEITEN....................................................................................................................18

FUSIE EN SPLITSING...............................................................................................................................22

TBS-REGELING.......................................................................................................................................27

ONZAKELIJKE TBS-LENING.....................................................................................................................30

WETSVOORSTEL EXCESSIEF LENEN BIJ EIGEN VENNOOTSCHAP.............................................................34




Samenvatting Verdieping IB

, Algemeen
Structuur IB
Subjecten:
 Art. 2.1 IB:
- Binnenlandse belastingplichtigen
- Buitenlandse belastingplichtigen
Objecten:
 Art. 2.3 IB
- Belastbaar inkomen uit werk en woning
- Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang
- Belastbaar inkomen uit spraken en beleggen
Tarieven:
 Box 1  art. 2.10 IB
 Box 2  art. 2.12 IB
 Box 3  art. 2.13 IB

Binnenlandse belastingplicht:
Natuurlijke personen die in NL wonen
 Heffing op basis van woonplaatsbeginsel
 Over het gehele wereld inkomen geen territoriale begrenzing

Buitenlandse belastingplicht:
Natuurlijke personen die in het buitenland wonen met Nederlands inkomen
- Heffing op basis van bron/situsbeginsel
- Over Nederlands inkomen

Berekening IB
 Art. 2.7 IB: totaal belasting van de boxen bij elkaar optellen, verminderd met
de heffingskorting.

Conserverende aanslag
 Art. 2.9 en 2.9 IB
 Speelt met name bij de combinatie van emigratie en pensioen, lijfrente of AB.

Toerekeningsregels
 Art. 2.14 IB rangorde
 Art. 2.15 IB: Voor minderjarig kind worden ROW, Inkomsten uit EW en AB en
box 3 inkomsten, aan de ouders toegerekend.

Toerekeningsregels partners
 Art. 2.17 IB: hoofdregel bij genietende partner
 Keuze bij:
- Gemeenschappelijke inkomensbestanddelen
- Rendementsgrondslag box 3
- Verrekening dividendbelasting
- Bij niet kiezen of onjuist verdelen  beide partners 50%
 Gemeenschappelijke inkomensbestanddelen:
- Belastbare inkomsten EW


2

, - Belastbare inkomsten AB
- PGA
 Lid 7: kiezen om het gehele jaar fiscaal partner te zijn. Verschil met art. 5a/
2 AWR is dat het daar automatisch is.

Uniform partnerbegrip
In art. 5a AWR is een uniform partnerbegrip opgenomen en dit werkt door naar de
wet IB.

Art. 5a lid 1 AWR partners zijn:
a. Echtgenoten, en o.g.v. art. 2 lid 6 AWR zijn geregistreerde partners daarmee
gelijkgesteld. Zij worden als partners aangemerkt vanaf het moment dat zij
volgens het BW als gehuwd/geregistreerd worden aangemerkt. Hierbij is dus
niet van belang dat zij samenwonen.
b. Voor ongehuwd samenwonen zijn er aanvullende voorwaarden om als partner
te worden aangemerkt. Beide partners moeten meerderjarig zijn, ze moeten
in tegenstelling tot gehuwden en geregistreerde partners staan ingeschreven
op hetzelfde woonadres en ook moeten zij een notarieel
samenlevingscontract hebben.

Art. 5a lid 2 AWR:
Degenen die o.g.v. art. 5a lid 1 AWR voor een deel van het kalenderjaar als elkaars
partner worden aangemerkt, worden ook als partners gezien voor de rest van het
kalenderjaar, voor zover zij op hetzelfde woonadres stonden ingeschreven.

Art. 5a lid 3 AWR:
Wanneer echtgenoten van tafel en bed gescheiden zijn, worden zij als ongehuwd
beschouwd. Want ze staan dan niet op hetzelfde woonadres ingeschreven. Als ze
wel bij elkaar ingeschreven blijven, dan blijven ze onder bepaalde voorwaarden wel
elkaars partner (art. 5a lid 2 AWR).

Art. 5a lid 4 AWR:
Bij verzoek tot scheiding (van tafel en bed) en als ze niet meer op hetzelfde adres
staan ingeschreven, zijn ze geen partners.

Art. 5a lid 5 AWR:
Iemand kan slechts 1 partner tegelijk hebben.

Art. 5a lid 7 AWR:
O.g.v. dit artikel kunnen ongehuwd samenwonenden elkaars fiscale partner blijven
bij opname in een verpleeg- of verzorgingshuis, zolang 1 van de partners niet aan
de inspecteur schriftelijk te kennen geeft dat hij of zij niet langer als partner wil
worden aangemerkt.

In de eerste instantie verwijst art. 1.2 IB voor het partnerschap naar art. 5a AWR.
In aanvulling op dat artikel bevat art. 1.2 IB een aanvullingen en beperkingen op
het partnerbegrip.




3

, Art. 1.2 lid 1 IB:
Voor ongehuwd samenwonenden is ook sprake van partnerschap voor de IB als zij:
1. Samen een kind hebben
2. Wanneer het kind van de ene partner door de andere partner is erkend
3. Wanneer voor de toepassing van een pensioenregeling als elkaars partner
zijn aangemerkt
4. Samen een eigen woning hebben
5. Op het woonadres staat minderjarig kind van tenminste één van beiden
ingeschreven
6. In het voorafgaande jaar reeds partner waren.
 Wel is vereist dat ze samenwonen.

Art. 1.2 lid 2 IB:
Als personen gedurende een deel van het kalenderjaar voldoen aan de voorwaarden
voor het fiscale partnerschap, worden zij ook als partner aangemerkt gedurende de
rest van het kalenderjaar, voor zover zij in die periode op hetzelfde woonadres in de
BRP staan ingeschreven. Verschil met art. 5a lid 2 AWR is dat het daar ook geldt als
men naar aard en strekking met de BRP overeenkomende buitenlandse registratie
staat ingeschreven.

Art. 1.2 lid 3 IB:
Iemand mag maar 1 fiscale partner hebben. Als een belastingplichtige meer
partners heeft, dan wordt degene die volgens art. 5a lid 5 AWR als partner
kwalificeert, voor de IB als partner erkend. Als er o.g.v. de AWR geen partner aan
te wijzen is, geldt als partner voor de IB degene die o.g.v. art. 1.2 lid 1 sub a als
partner wordt aangemerkt.

Art. 1.2 lid 5 IB:
Als een ongehuwd samenwonende partner om medische redenen of vanwege
ouderdom wordt opgenomen in een verpleeg of verzorgingshuis en er daarbij niet
langer wordt voldaan aan de eis van inschrijving op hetzelfde adres, dan blijft men
elkaars fiscale partner, als er voorafgaand aan de voorwaarden voor partnerschap
van art. 5a AWR of 1.2 IB werd voldaan. Op schriftelijk verzoek kunnen de partners
aangeven niet meer als partner te willen worden aangemerkt. Art. 1.2 lid 5 is
noodzakelijk voor situaties waar geen sprake is van partnerschap van art. 5a AWR,
omdat er geen notarieel samenlevingscontract is.

Art. 1.2 lid 6 IB:
Voor de toepassing van de IB worden ongehuwde personen, die als elkaars partner
worden aangemerkt, voor de bepaling van aanverwantschap, gelijkgesteld met
gehuwden. Dit betekent dan dat bloedverwanten van de ene partner voor de IB
worden beschouwd als aanverwanten van de andere partner. Een partner van een
bloedverwant van de ene partner is aanverwant van de andere partner.

Beperkingen: Art. 1.2 lid 4 IB:
a. Een bloed of aanverwant in de eerste graad van de belastingplichtige kan niet
als partner worden aangemerkt, tenzij beiden bij aanvang van het
kalenderjaar 27 jaar of ouder zijn. Geldt ook voor stiefkind onder de 27.



4