DEEL I: Inleiding ____________________________________________________ 1
INKOMSTENBELASTING ______________________________________________________ 1
FISCALE PROCEDURE ________________________________________________________ 2
BTW _________________________________________________________________________ 2
DEEL II: Algemeen deel _____________________________________________ 2
BEVOEGDHEID OM BELASTING TE HEFFEN ____________________________________ 2
Territorialiteitsbeginsel______________________________________________________________ 2
Personeel aanknopingspunt (domiciliebeginsel) _____________________________________________ 2
Zakelijk of economische aanknopingspunt (liggingsbeginsel) _________________________________ 3
Nationaliteitsbeginsel_______________________________________________________________ 3
Belgische inkomstenbelastingen_____________________________________________________ 3
Territorialiteitsbeginsel ____________________________________________________________________ 3
Personeel aanknopingspunt (domiciliebeginsel) __________________________________________ 3
Zakelijk of economische aanknopingspunt (bronstaatbeginsel) _____________________________ 4
Nationaliteitsbeginsel _____________________________________________________________________ 4
INDELING VAN BELASTINGEN _________________________________________________ 5
Belastingheffende overheid _________________________________________________________ 5
Federale overheid _________________________________________________________________________ 5
Regionale overheid ________________________________________________________________________ 5
Lokale overheid ___________________________________________________________________________ 9
Wijze van berekening _______________________________________________________________ 9
Vaste belastingen _________________________________________________________________________ 9
Evenredige belastingen ____________________________________________________________________ 9
Progressieve belastingen __________________________________________________________________ 9
Persoonsgebonden elementen of niet _______________________________________________ 10
Persoonlijke belastingen __________________________________________________________________ 10
Zakelijke belastingen _____________________________________________________________________ 11
Directe en indirecte belastingen ____________________________________________________ 11
Directe belastingen ______________________________________________________________________ 11
Indirecte belastingen _____________________________________________________________________ 11
Fiscale wetboeken ________________________________________________________________ 12
wetboek van de inkomstenbelastingen ____________________________________________________ 12
Wetboek van de met inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen (WIGB) ________________ 14
Wetboek van de btw (WBTW) ______________________________________________________________ 15
Wetboek registratie, hypotheek- en griffierechten (W.Reg.) __________________________________ 15
Wetboek van successierechten en van overgang bij overlijden (W.Succ.) _____________________ 16
Wetboek van diverse rechten en taksen (WDRT) ____________________________________________ 16
VCF _____________________________________________________________________________________ 17
BEGINSELEN IN HET FISCAAL RECHT _________________________________________ 17
Algemene rechtsbeginselen + (grond)wettelijke regels ________________________________ 17
Materiële rechtsbescherming _____________________________________________________________ 17
Legaliteitsbeginsel_________________________________________________________________ 18
Grondwet _______________________________________________________________________________ 18
, Wettelijke grondslag _____________________________________________________________________ 19
Principe _________________________________________________________________________________ 19
Niet naleven legaliteitsbeginsel ___________________________________________________________ 19
Uitzonderingen __________________________________________________________________________ 19
belasting >< vergoedingsretributie _________________________________________________________ 20
Belasting >< Sociale zekerheidsbijdragen __________________________________________________ 20
wetstoepassing van het legaliteitsbeginsel _________________________________________________ 21
Fiscale schuld ontstaat niet uit een overeenkomst _______________________________________ 21
Fiscale administratie mag niet afwijken van de fiscale wet ________________________________ 21
Strikte interpretatie ____________________________________________________________________ 22
Eenjarigheidsbeginsel _____________________________________________________________ 31
Gelijkheidsbeginsel ________________________________________________________________ 32
wat? ____________________________________________________________________________________ 32
Voorbeeld: belasting tweede verblijven ____________________________________________________ 33
toetsing van het gelijkheidsbeginsel _______________________________________________________ 36
Wetstoepassing van het gelijkheidsbeginsel ________________________________________________ 36
Niet-retroactiviteitsbeginsel ________________________________________________________ 37
Beperking van de fiscale autonomie van de wetgever ________________________________________ 37
Theorie van de onmiddellijke inwerkingtreding ______________________________________________ 38
Ne bis in idem-beginsel ____________________________________________________________ 40
Verbod van dubbele belasting _____________________________________________________________ 40
Dubbele belasting binnen België als federale staat tegengaan _______________________________ 41
Eigenlijke gewestelijke belastingen ______________________________________________________ 41
Oneigenlijke gewestelijke belastingen + fiscale autonomie PB _____________________________ 42
juridische >< ECONOMISCHE DUBBELE BELASTING _____________________________________ 42
Internationale dubbele belasting tegengaan ________________________________________________ 43
Rechtszekerheidsbeginsel _________________________________________________________ 43
Formeel of objectief rechtszekerheidsbeginsel _____________________________________________ 43
Wetstoepassing VAN HET RECHTSZEKERHEIDSBEGINSEL __________________________________ 45
Vertrouwensbeginsel ______________________________________________________________ 46
VOORWAARDEN _________________________________________________________________________ 46
Oude rechtspraak Hof van Cassatie _______________________________________________________ 46
BTW ____________________________________________________________________________________ 46
Nieuwe rechtspraak Hof van Cassatie _____________________________________________________ 47
VERHOUDING MET ANDERE RECHTSTAKKEN _________________________________ 47
Begrippen_________________________________________________________________________ 47
Gemeenrechtelijke betekenis _____________________________________________________________ 47
Gebruikelijke betekenis ___________________________________________________________________ 48
Afwijking door fiscaal recht _______________________________________________________________ 48
DEEL III: Inkomstenbelasting ______________________________________ 48
INLEIDING PERSONENBELASTING ___________________________________________ 48
Toepassingsgebied ________________________________________________________________ 48
Belgisch rijksinwoner _____________________________________________________________________ 48
Fiscale woonplaats in België ____________________________________________________________ 48
Zetel van fortuin in België _______________________________________________________________ 49
Bewijslast _____________________________________________________________________________ 49
Ingeschreven in wachtregister __________________________________________________________ 50
, Gehuwden en echtgenoten - wettelijk samenwonenden __________________________________ 51
voorbeeld _____________________________________________________________________________ 51
Overleden Belgisch rijksinwoner __________________________________________________________ 51
Bijzondere gevallen ______________________________________________________________________ 52
Diplomatieke zendingen en consulaire posten ___________________________________________ 52
ambtenaren, vertegenwoordigers en afgevaardigden be in buitenland ______________________ 53
Ambtenaren van internationale organisaties _____________________________________________ 54
Belastbare grondslag ______________________________________________________________ 54
Domiciliebeginsel ________________________________________________________________________ 55
Wereldwijd inkomen ___________________________________________________________________ 55
Buitenlands inkomen __________________________________________________________________ 55
Ambtenaar internationale organisatie (Belgisch rijksinwoner) _____________________________ 56
voorbeelden __________________________________________________________________________ 56
ONROERENDE INKOMSTEN __________________________________________________ 58
Goederen die onroerend inkomen opleveren _________________________________________ 58
Belastbare personen ______________________________________________________________ 58
Opbrengsten uit te sluiten als onroerend inkomen ____________________________________ 59
Onroerend goed privégebruik _____________________________________________________________ 59
Onroerend goed beroepsgebruik __________________________________________________________ 60
Kadastraal inkomen _______________________________________________________________ 61
Belastbare grondslag _____________________________________________________________________ 61
Kadastraal inkomen ______________________________________________________________________ 61
Algemene Administratie van de Patrimoniumdocumentatie _________________________________ 62
voorbeeld _______________________________________________________________________________ 62
aangifte _________________________________________________________________________________ 62
herziening _______________________________________________________________________________ 64
Bruto onroerend inkomen __________________________________________________________ 64
Geen verhuur ____________________________________________________________________________ 64
Verhuur _________________________________________________________________________________ 69
Aan wie wordt verhuurd ? _______________________________________________________________ 69
Minimale grondslag ____________________________________________________________________ 69
Kadastraal inkomen ___________________________________________________________________ 70
Werkelijke huurprijs en huurvoordelen __________________________________________________ 70
Verhuur aan natuurlijke persoon beroepsmatig, rechtspersoon of geen rechtspersoon ______ 73
Uitzonderingen ________________________________________________________________________ 74
Vrijstellingen __________________________________________________________________________ 74
beroepsactiviteit ______________________________________________________________________ 75
Huurprijs + huurvoordelen ______________________________________________________________ 77
Misbruiken ____________________________________________________________________________ 78
Woning wordt gemeubeld verhuurd _____________________________________________________ 80
Erfpachtrecht vestigen/overdragen ________________________________________________________ 81
Opstalrecht vestigen/overdragen __________________________________________________________ 82
Vestigen van gelijkaardige onroerende rechten _____________________________________________ 82
Financiële onroerende leasing (art. 10, § 2 WIB) __________________________________________ 83
aangifte _________________________________________________________________________________ 84
berekening onroerende inkomsten ________________________________________________________ 84
Onproductiviteit en vernieling___________________________________________________________ 84
Vaststelling of wijziging van KI_______________________________________________________ 86
, alles samengevat ________________________________________________________________________ 89
Een onroerend goed wordt verkocht _____________________________________________________ 89
Een onroerend goed is in onverdeeldheid ________________________________________________ 89
De bestemming wordt gewijzigd ________________________________________________________ 90
Aftrekbare kosten _________________________________________________________________ 92
Aftrekbare interesten _____________________________________________________________________ 93
Aftrekbare vergoedingen voor erfpacht, opstal of gelijkaardige onroerende rechten ____________ 96
ROERENDE INKOMSTEN _____________________________________________________ 97
Dividenden _______________________________________________________________________ 99
Belastbare dividenden (art. 18, eerste lid, 1° WIB): eigenlijke inkomsten ______________________ 99
Voordelen aan aandelen en winstbewijzen _______________________________________________ 99
Keuzedividenden _____________________________________________________________________ 100
Dividenden in natura __________________________________________________________________ 101
Inschrijvingsrechten zijn geen dividenden _______________________________________________ 101
Belastbare dividenden (art. 18, eerste lid, 2° WIB): terrugbetaling van kapitaal _______________ 101
Kapitaal ______________________________________________________________________________ 102
Fiscaal gestort kapitaal _______________________________________________________________ 102
Kapitaalvermindering _________________________________________________________________ 103
Belastbare dividenden (art. 18, eerste lid, 2°bis WIB): terugbetaling van uitgiftepremies _______ 104
Belastbare dividenden (art. 18, eerste lid, 2°ter WIB): ______________________________________ 105
gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen _____________________________________ 105
Gedeeltelijke verdeling/verkrijging eigen aandelen _______________________________________ 105
liquidatiereserve ________________________________________________________________________ 106
Geen roerend inkomen __________________________________________________________________ 108
Uitkering van liquidatiereserve bij gehele verdeling ______________________________________ 108
Beleggingsvennootschap met afwijkend fiscaal regime __________________________________ 108
onderkapitalisatie en te hoge interesten __________________________________________________ 111
vrijstellingen ____________________________________________________________________________ 113
Roerende voorheffing____________________________________________________________________ 114
Bevrijdend (aangifte facultatief) ________________________________________________________ 114
Tarieven _____________________________________________________________________________ 114
Vrijgestelde dividenden _______________________________________________________________ 115
Belastbare dividenden ________________________________________________________________ 116
Interesten Art. 19 en 19bis WIB ____________________________________________________ 116
Opbrengsten van leningen, van gelddeposito’s en van elke andere schuldvordering (art. 19) ___ 117
Juridische inkomsten _________________________________________________________________ 117
Gelddeposito’s _______________________________________________________________________ 119
Vrijgestelde interesten ________________________________________________________________ 120
Kapitalen van individuele levensverzekeringen (art. 19) _____________________________________ 121
Belastbare interesten _________________________________________________________________ 121
Vrijgestelde interesten ________________________________________________________________ 121
Belastbaar bedrag ____________________________________________________________________ 122
Instellingen voor collectieve belegging (zie slides nrs. 156-161) (art. 19bis) ___________________ 122
Roerende voorheffing____________________________________________________________________ 122
Royalty’s_________________________________________________________________________ 123
verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen (niet vermeld in art. 17, § 1,
5° WIB) _________________________________________________________________________________ 123
Verhuur van meubels, wagen ____________________________________________________________ 123
, Licentie m.b.t. octrooien, merken ________________________________________________________ 123
Verhuur van cliënteel aan eigen vennootschap ____________________________________________ 124
roerende voorheffing ____________________________________________________________________ 124
Renten __________________________________________________________________________ 125
voorwaarden ___________________________________________________________________________ 125
Belastbaar bedrag ______________________________________________________________________ 125
roerende voorheffing ____________________________________________________________________ 126
Inkomsten uit auteursrechten _____________________________________________________ 127
Voorwaarden ___________________________________________________________________________ 127
roerende voorheffing ____________________________________________________________________ 129
Verplichte aangifte (geen bevrijdende RV) _________________________________________________ 130
Aftrekbare kosten _______________________________________________________________________ 130
Gezamenlijke bepalingen _________________________________________________________ 131
Op welk tijdstip zijn roerende inkomsten een belastbaar inkomen ? _________________________ 131
Roerende voorheffing____________________________________________________________________ 131
Aangifte in de personenbelasting _________________________________________________________ 133
Aangifte in de personenbelasting _________________________________________________________ 137
BEROEPSINKOMSTEN ______________________________________________________ 137
Winsten _________________________________________________________________________ 137
begrip __________________________________________________________________________________ 138
kosten _________________________________________________________________________________ 140
overzicht fiscale winsten ________________________________________________________________ 142
Ogenblik van belastbaarheid _____________________________________________________________ 142
Boekhoudkundige opbrengsten ________________________________________________________ 142
Voorschotten ________________________________________________________________________ 143
Subsidies ____________________________________________________________________________ 143
Actief verkregen om niet of tegen te lage prijs ___________________________________________ 144
Niet-gerealiseerde winsten ______________________________________________________________ 145
Omschrijving van fiscale winsten _________________________________________________________ 145
Exploitatiewinst onderneming _________________________________________________________ 145
Loon van de ondernemer ___________________________________________________________ 145
Voordelen van alle aard _____________________________________________________________ 146
Inkomsten uit speculatie ____________________________________________________________ 147
Terugbetaling van ontleende kapitalen _______________________________________________ 147
Alle reserves, voorzorgfondsen of voorzieningen ______________________________________ 148
Compensatievergoeding vermindering beroepsactiviteit of winst _______________________ 150
Compensatievergoeding herstel tijdelijke winstderving ________________________________ 151
Enige waardevermeerdering van activa of waardevermindering van passiva _______________ 153
Waardevermeerdering activa ________________________________________________________ 153
Waardevermindering passiva _______________________________________________________ 162
Onderwaarderingen van activa of overwaarderingen van passiva _______________________ 163
beroepskosten ___________________________________________________________________ 167
begrip __________________________________________________________________________________ 167
werkelijke beroepskosten ________________________________________________________________ 167
voorwaarden _________________________________________________________________________ 168
Om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden ________________________________ 168
In het belastbaar tijdperk gedaan of gedragen ________________________________________ 169
Echtheid en bedrag bewijzen ________________________________________________________ 170
, Voorwaarden van art. 49 WIB zijn voldaan ____________________________________________ 171
Aftrekbaar ___________________________________________________________________________ 171
Kosten uit waardering ______________________________________________________________ 171
Kosten m.b.t. onroerende goederen (art. 52, 1° WIB) __________________________________ 177
Interesten van leningen (art. 52, 2° WIB) ______________________________________________ 178
Alle lasten, renten en soortgelijke uitkeringen betreffende de onderneming (art. 52, 2° WIB)
___________________________________________________________________________________ 179
Persoonlijke sociale zekerheidsbijdragen (art. 52, 7° WIB) _____________________________ 179
Bijdragen verzekering arbeidsongeschiktheid ziekte en invaliditeit (art. 52, 10° WIB) _____ 179
Bezoldiging personeel en ermee verband houdende kosten ____________________________ 180
> 100% aftrekbaar ____________________________________________________________________ 181
Kosten voor gestructureerde elektronische facturering ________________________________ 181
Kosten van beveiliging ______________________________________________________________ 181
Beperkt aftrekbaar ____________________________________________________________________ 181
Verplaatsingskosten ________________________________________________________________ 182
Restaurantkosten (art. 53, 8°bis WIB) ________________________________________________ 188
Receptiekosten ____________________________________________________________________ 188
Relatiegeschenken (art. 53, 8° WIB) __________________________________________________ 189
Niet aftrekbaar _______________________________________________________________________ 189
Kledijkosten (art. 53, 7° WIB) ________________________________________________________ 189
Elekt. maaltijdcheques, sport- en cultuurcheques of ecocheques (art. 53, 14° WIB) _____ 190
Sociale voordelen aan personeel (art. 53, 14° WIB ____________________________________ 191
Kosten m.b.t. jacht, visvangst, jachten of andere pleziervaartuigen en lusthuizen (art. 53, 9°
WIB) ______________________________________________________________________________ 192
Kosten onredelijke wijze beroepsbehoeften overtreffen (art. 53, 10° WIB) _______________ 193
Terugbetaalde vrijgestelde vergoedingen _____________________________________________ 193
Omkoping (art. 53, 24° WIB) _________________________________________________________ 193
Boeten (art. 53, 6° WIB) _____________________________________________________________ 193
Belastingen (art. 53, 2°, 3° en 5° WIB) ________________________________________________ 194
Forfaitaire beroepskosten _______________________________________________________________ 195
Kosten aftrek van brutowinst _____________________________________________________________ 197
Meerdere verschillende beroepsactiviteiten _______________________________________________ 198
Aftrekken van de nettowinst ______________________________________________________________ 198
Investeringsaftrek: Art. 68 WIB _________________________________________________________ 198
In aanmerking komende investeringen _______________________________________________ 198
Overdracht van niet-gebruikte investeringsaftrek _____________________________________ 200
Fiscaal verlies ____________________________________________________________________ 201
Bepalen van belastbaar nettoberoepsinkomen ____________________________________________ 201
Fiscaal verlies in het belastbaar tijdperk ________________________________________________ 201
Gemeenschappelijke aanslag _________________________________________________________ 201
Baten____________________________________________________________________________ 202
Belastbare personen ____________________________________________________________________ 202
Omschrijving van baten__________________________________________________________________ 202
Ogenblik van belastbaarheid _____________________________________________________________ 203
Afzonderlijke aanslagvoet ________________________________________________________________ 204
kosten _________________________________________________________________________________ 205
Aftrekken van de nettobaten _____________________________________________________________ 207
Bepalen van belastbaar nettoberoepsinkomen ____________________________________________ 207
bezoldigingen ____________________________________________________________________ 207
, Werknemers ____________________________________________________________________________ 207
Belastbare personen __________________________________________________________________ 207
Omschrijving van bezoldigingen werknemers ___________________________________________ 208
Ogenblik van belastbaarheid __________________________________________________________ 209
Art. 31, tweede lid, 1° WIB: eigenlijke bezoldigingen _____________________________________ 209
Vrijgesteld _________________________________________________________________________ 209
Tarieven ___________________________________________________________________________ 213
Art. 31, tweede lid, 2° WIB: voordelen van alle aard ______________________________________ 214
Goedkope of renteloze leningen _____________________________________________________ 214
Onroerende goederen of gedeelten __________________________________________________ 215
Verwarming en elektriciteit __________________________________________________________ 217
Dienstboden, huispersoneel, hoveniers, chauffeurs … ________________________________ 217
Voertuig gebruikt voor persoonlijke behoeften ________________________________________ 218
PC, tablet of mobiele telefoon gebruikt voor persoonlijke behoeften ____________________ 222
Vrijgesteld _________________________________________________________________________ 222
Art. 31, tweede lid, 3° WIB: vergoedingen uit hoofde of naar aanleiding van de stopzetting van
arbeid _______________________________________________________________________________ 226
Soorten vergoedingen ______________________________________________________________ 226
Vrijgesteld _________________________________________________________________________ 227
Afzonderlijke aanslagvoet ___________________________________________________________ 227
Art. 31, tweede lid, 4° WIB: vergoedingen tot herstel van een tijdelijke derving van bezoldigingen
_____________________________________________________________________________________ 227
Soorten vergoedingen ______________________________________________________________ 228
Vrijgesteld _________________________________________________________________________ 228
Tarieven ___________________________________________________________________________ 228
Art. 31, tweede lid, 5° WIB: betaald of toegekend na stopzetting __________________________ 229
kosten _______________________________________________________________________________ 229
Bedrijfsleiders __________________________________________________________________________ 231
Belastbare personen __________________________________________________________________ 231
Omschrijving van bezoldigingen bedrijfsleiders__________________________________________ 232
Ogenblik van belastbaarheid __________________________________________________________ 233
Art. 32, tweede lid, 1° WIB: eigenlijke bezoldigingen _____________________________________ 233
vrijgesteld _________________________________________________________________________ 233
Art. 32, tweede lid, 2° WIB: voordelen van alle aard ______________________________________ 233
vrijgesteld _________________________________________________________________________ 233
Art. 32, tweede lid, 2° WIB: vergoedingen uit hoofde of naar aanleiding van de stopzetting van
arbeid _______________________________________________________________________________ 233
Art. 32, tweede lid, 2° WIB: vergoedingen tot herstel van een tijdelijke derving van bezoldigingen
_____________________________________________________________________________________ 234
kosten _______________________________________________________________________________ 234
Werkelijke beroepskosten __________________________________________________________ 235
Forfaitaire beroepskosten ___________________________________________________________ 236
DIVERSE INKOMSTEN ______________________________________________________ 237
Occasionele winsten of baten: Art. 90, eerste lid, 1° WIB _____________________________ 237
Normaal en abnormaal beheer ___________________________________________________________ 237
Typedwang _____________________________________________________________________________ 238
Ogenblik van belastbaarheid _____________________________________________________________ 238
Netto inkomsten ________________________________________________________________________ 238
tarief ___________________________________________________________________________________ 239
, Deeleconomie: Art. 90, eerste lid, 1°bis WIB ________________________________________ 239
Verenigingswerk: Art. 90, eerste lid, 1°ter WIB _______________________________________ 240
Prestatiepremies atleten Art. 90, eerste lid, 2°bis WIB ________________________________ 241
Onderhoudsgelden Art. 90, eerste lid, 3° en 4° WIB __________________________________ 242
Voorwaarden ___________________________________________________________________________ 242
Art. 90, eerste lid, 3° WIB ________________________________________________________________ 243
Art. 90, eerste lid, 4° WIB ________________________________________________________________ 243
Onderverhuur, reclame Art. 90, eerste lid, 5° WIB ____________________________________ 244
Onderverhuring of overdacht van huur ____________________________________________________ 244
Concessie voor plakbrieven/reclamedragers ______________________________________________ 245
Verhuur van jacht-, vis- en vogelvangstrechten Art. 90, eerste lid, 7° WIB ______________ 245
Meerwaarden op onroerende goederen Art. 90, eerste lid, 8° en 10 WIB _______________ 245
Gebouwde onroerende goederen (8°) _____________________________________________________ 245
toepassingsgebied____________________________________________________________________ 245
Belastbaar nettobedrag _______________________________________________________________ 246
Negatief resultaat: verlies op verkoop __________________________________________________ 247
gebouwde onroerende goederen (10°) ____________________________________________________ 248
toepassingsgebied____________________________________________________________________ 248
Vrijstelling ___________________________________________________________________________ 248
Meerwaarden op aandelen ________________________________________________________ 249
AFTREKBARE BESTEDINGEN ________________________________________________ 250
Uitkeringen tot onderhoud_________________________________________________________ 251
TARIEVEN EN BELASTINGVERMINDERING ___________________________________ 251
tarieven__________________________________________________________________________ 251
Belastingvermindering voor de belastingvrije som ___________________________________ 252
Bedrag van de belastingvrije som _________________________________________________________ 252
Belastingschijven voor berekening van de belastingvermindering ___________________________ 253
Alleenstaande zonder kinderen ________________________________________________________ 254
Alleenstaande met drie kinderen _______________________________________________________ 254
Belastingvermindering buitenlandse inkomsten _____________________________________ 255
Federale/gewestelijke personenbelasting __________________________________________ 256
DEEL IV: Vennootschapsbelasting ________________________________ 257
TOEPASSINGSGEBIED ______________________________________________________ 257
rechtspersoon ___________________________________________________________________ 257
exploitatie onderneming of activiteiten winstgevende aard ___________________________ 258
binnenlandse vennootschap ______________________________________________________ 259
REGELS VAN DE WINST _____________________________________________________ 259
BELASTBARE WINST ________________________________________________________ 261
Onroerende inkomsten belast als BI _______________________________________________ 261
Roerende inkomsten belast als BI __________________________________________________ 261
Dividenden steeds aangeven als BI_________________________________________________ 261
Economische dubbele belasting ↔ DBI-aftrek_______________________________________ 261
Voorwaarden DBI-aftrek _________________________________________________________________ 264
Ontvangende vennootschap ___________________________________________________________ 264
, Uitkerende vennootschap _____________________________________________________________ 264
Roerende voorheffing____________________________________________________________________ 265
Meerwaarden ___________________________________________________________________________ 266
Subsidies ______________________________________________________________________________ 267
Vrijgestelde meerwaarden _______________________________________________________________ 268
Uitgedrukte niet-verwezenlijkte meerwaarden __________________________________________ 268
wederbeleggingen ____________________________________________________________________ 268
BEROEPSKOSTEN __________________________________________________________ 270
Werkelijke of forfaitaire beroepskosten _____________________________________________ 270
Aftrekbare kosten ________________________________________________________________ 270
Aanslag geheime commissielonen _________________________________________________ 271
Niet aftrekbaar ___________________________________________________________________ 272
AFTREKKEN VAN DE NETTOWINST __________________________________________ 273
Aftrekken eerste korf ______________________________________________________________ 273
Tweede korf ______________________________________________________________________ 274
TARIEVEN __________________________________________________________________ 275
Gewoon stelsel van aanslag _______________________________________________________ 275
Afzonderlijke aanslagen ___________________________________________________________ 275
DEEl V: Procedure in de inkomstenbelasting _______________________ 275
INLEIDING _________________________________________________________________ 275
TAXATIEPROCEDURE _______________________________________________________ 277
AANGIFTE _______________________________________________________________________ 277
Aangifteverplichting noodzakelijk kwaad __________________________________________________ 277
Juridische karakter van een fiscale aangifte _______________________________________________ 277
Algemene aangifte art. 305 WIB92 ________________________________________________________ 278
Uitzonderingen op de aangifteplicht (art. 306 WIB92 en 178 KB/WIB92) – voorstel van
vereenvoudigde aangifte _________________________________________________________________ 278
Vorm van de aangifte ____________________________________________________________________ 279
Termijn van de aangifte __________________________________________________________________ 279
rectificatie _______________________________________________________________________ 280
De procedure van wijziging van aangifte ( art. 346 WIB92 ) __________________________________ 280
overzicht _____________________________________________________________________________ 280
Uitgangspunt en bewijs _______________________________________________________________ 280
Versturen van een bericht van wijziging van aangifte (‘rectificatiebericht”) _________________ 281
Versturen van een kennisgeving van beslissing tot taxatie (art. 346, vijfde lid WIB92) _______ 281
ambtshalve aanslag ______________________________________________________________ 282
De procedure van aanslag van ambtswege ( art. 351 WIB92 ) _______________________________ 282
overzicht _____________________________________________________________________________ 282
Mogelijkheid en bewijs ________________________________________________________________ 283
Oorzaken voor de procedure van aanslag van ambtswege ________________________________ 283
procedure____________________________________________________________________________ 283
omkeren bewijslast ___________________________________________________________________ 284
vestiging _________________________________________________________________________ 284
De aanslagtermijnen ____________________________________________________________________ 284
, begrip _______________________________________________________________________________ 284
De gewone aanslagtermijn ( art. 353 en 359 WIB92 ) _____________________________________ 285
De buitengewone aanslagtermijnen ( art. 354 WIB92 ) ___________________________________ 285
PRO MEMORIE – vóór aanslagjaar 2023 ______________________________________________ 285
VANAF aanslagjaar 2023 (op basis van huidig voorontwerp van programmawet) _________ 286
GESCHILLENPROCEDURE __________________________________________________ 286
overzicht_________________________________________________________________________ 287
De bezwaarprocedure in de Inkomstenbelastingen ( art. 366 e.v. WIB92 ) ______________ 287
overzicht _______________________________________________________________________________ 287
titularissen Bezwaarrecht : _______________________________________________________________ 288
De bezwaarprocedure ___________________________________________________________________ 288
Voorwerp van het bezwaar: ____________________________________________________________ 288
Wijze van bezwaar ____________________________________________________________________ 288
Bezwaartermijn_______________________________________________________________________ 288
Beslissing van de adviseur-generaal ____________________________________________________ 289
Bij gebrek aan beslissing ______________________________________________________________ 289
De procedure van ontheffing van ambtswege in de Inkomstenbelastingen ( art. 376 e.v. WIB92 )
________________________________________________________________________________________ 289
overzicht _____________________________________________________________________________ 289
voorwaarden _________________________________________________________________________ 290
Termijn en verloop van de procedure : __________________________________________________ 290
Fiscale bemiddeling _____________________________________________________________________ 290
INVORDERINGSPROCEDURE _______________________________________________ 291
Het nieuwe invorderingswetboek __________________________________________________ 291
TITEL 1: Algemene bepalingen ____________________________________________________________ 291
Hoofdstuk 1 – Toepassingsgebied ______________________________________________________ 291
Hoofdstuk 4 – De uitvoerbare titels en hun uitvoerbare kracht ____________________________ 291
Welke titels ________________________________________________________________________ 291
medeschuldenaar __________________________________________________________________ 292
TITEL 2: De minnelijke invordering ________________________________________________________ 292
Hoofdstuk 1 – De aanmaning tot betaling _______________________________________________ 292
TITEL 3: De gedwongen invordering _______________________________________________________ 292
Hoofdstuk 1 – De vervolgingen _________________________________________________________ 293
Hoofdstuk 2 – De verjaring _____________________________________________________________ 293
Hoofdstuk 3 – De rechten en voorrechten van de schatkist _______________________________ 293
Hoofdstuk 5 – Het onbeperkt uitstel van invordering _____________________________________ 294
Hoofdstuk 6 – de vrijstelling van nalatigheidsinteresten __________________________________ 295
Hoofdstuk 7 – de fiscale en niet-fiscale bemiddeling _____________________________________ 295
DEEL VI: Btw _____________________________________________________ 295
INLEIDING _________________________________________________________________ 295
Situering: BTW ___________________________________________________________________ 295
Overdrachtsbelasting _____________________________________________________________ 296
Vroegere stelsel: overdrachttaksen _______________________________________________________ 296
Niet neutraal ___________________________________________________________________________ 298
Niet doorzichtig _________________________________________________________________________ 298
Verbruikersbelasting ______________________________________________________________ 300
INKOMSTENBELASTING ______________________________________________________ 1
FISCALE PROCEDURE ________________________________________________________ 2
BTW _________________________________________________________________________ 2
DEEL II: Algemeen deel _____________________________________________ 2
BEVOEGDHEID OM BELASTING TE HEFFEN ____________________________________ 2
Territorialiteitsbeginsel______________________________________________________________ 2
Personeel aanknopingspunt (domiciliebeginsel) _____________________________________________ 2
Zakelijk of economische aanknopingspunt (liggingsbeginsel) _________________________________ 3
Nationaliteitsbeginsel_______________________________________________________________ 3
Belgische inkomstenbelastingen_____________________________________________________ 3
Territorialiteitsbeginsel ____________________________________________________________________ 3
Personeel aanknopingspunt (domiciliebeginsel) __________________________________________ 3
Zakelijk of economische aanknopingspunt (bronstaatbeginsel) _____________________________ 4
Nationaliteitsbeginsel _____________________________________________________________________ 4
INDELING VAN BELASTINGEN _________________________________________________ 5
Belastingheffende overheid _________________________________________________________ 5
Federale overheid _________________________________________________________________________ 5
Regionale overheid ________________________________________________________________________ 5
Lokale overheid ___________________________________________________________________________ 9
Wijze van berekening _______________________________________________________________ 9
Vaste belastingen _________________________________________________________________________ 9
Evenredige belastingen ____________________________________________________________________ 9
Progressieve belastingen __________________________________________________________________ 9
Persoonsgebonden elementen of niet _______________________________________________ 10
Persoonlijke belastingen __________________________________________________________________ 10
Zakelijke belastingen _____________________________________________________________________ 11
Directe en indirecte belastingen ____________________________________________________ 11
Directe belastingen ______________________________________________________________________ 11
Indirecte belastingen _____________________________________________________________________ 11
Fiscale wetboeken ________________________________________________________________ 12
wetboek van de inkomstenbelastingen ____________________________________________________ 12
Wetboek van de met inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen (WIGB) ________________ 14
Wetboek van de btw (WBTW) ______________________________________________________________ 15
Wetboek registratie, hypotheek- en griffierechten (W.Reg.) __________________________________ 15
Wetboek van successierechten en van overgang bij overlijden (W.Succ.) _____________________ 16
Wetboek van diverse rechten en taksen (WDRT) ____________________________________________ 16
VCF _____________________________________________________________________________________ 17
BEGINSELEN IN HET FISCAAL RECHT _________________________________________ 17
Algemene rechtsbeginselen + (grond)wettelijke regels ________________________________ 17
Materiële rechtsbescherming _____________________________________________________________ 17
Legaliteitsbeginsel_________________________________________________________________ 18
Grondwet _______________________________________________________________________________ 18
, Wettelijke grondslag _____________________________________________________________________ 19
Principe _________________________________________________________________________________ 19
Niet naleven legaliteitsbeginsel ___________________________________________________________ 19
Uitzonderingen __________________________________________________________________________ 19
belasting >< vergoedingsretributie _________________________________________________________ 20
Belasting >< Sociale zekerheidsbijdragen __________________________________________________ 20
wetstoepassing van het legaliteitsbeginsel _________________________________________________ 21
Fiscale schuld ontstaat niet uit een overeenkomst _______________________________________ 21
Fiscale administratie mag niet afwijken van de fiscale wet ________________________________ 21
Strikte interpretatie ____________________________________________________________________ 22
Eenjarigheidsbeginsel _____________________________________________________________ 31
Gelijkheidsbeginsel ________________________________________________________________ 32
wat? ____________________________________________________________________________________ 32
Voorbeeld: belasting tweede verblijven ____________________________________________________ 33
toetsing van het gelijkheidsbeginsel _______________________________________________________ 36
Wetstoepassing van het gelijkheidsbeginsel ________________________________________________ 36
Niet-retroactiviteitsbeginsel ________________________________________________________ 37
Beperking van de fiscale autonomie van de wetgever ________________________________________ 37
Theorie van de onmiddellijke inwerkingtreding ______________________________________________ 38
Ne bis in idem-beginsel ____________________________________________________________ 40
Verbod van dubbele belasting _____________________________________________________________ 40
Dubbele belasting binnen België als federale staat tegengaan _______________________________ 41
Eigenlijke gewestelijke belastingen ______________________________________________________ 41
Oneigenlijke gewestelijke belastingen + fiscale autonomie PB _____________________________ 42
juridische >< ECONOMISCHE DUBBELE BELASTING _____________________________________ 42
Internationale dubbele belasting tegengaan ________________________________________________ 43
Rechtszekerheidsbeginsel _________________________________________________________ 43
Formeel of objectief rechtszekerheidsbeginsel _____________________________________________ 43
Wetstoepassing VAN HET RECHTSZEKERHEIDSBEGINSEL __________________________________ 45
Vertrouwensbeginsel ______________________________________________________________ 46
VOORWAARDEN _________________________________________________________________________ 46
Oude rechtspraak Hof van Cassatie _______________________________________________________ 46
BTW ____________________________________________________________________________________ 46
Nieuwe rechtspraak Hof van Cassatie _____________________________________________________ 47
VERHOUDING MET ANDERE RECHTSTAKKEN _________________________________ 47
Begrippen_________________________________________________________________________ 47
Gemeenrechtelijke betekenis _____________________________________________________________ 47
Gebruikelijke betekenis ___________________________________________________________________ 48
Afwijking door fiscaal recht _______________________________________________________________ 48
DEEL III: Inkomstenbelasting ______________________________________ 48
INLEIDING PERSONENBELASTING ___________________________________________ 48
Toepassingsgebied ________________________________________________________________ 48
Belgisch rijksinwoner _____________________________________________________________________ 48
Fiscale woonplaats in België ____________________________________________________________ 48
Zetel van fortuin in België _______________________________________________________________ 49
Bewijslast _____________________________________________________________________________ 49
Ingeschreven in wachtregister __________________________________________________________ 50
, Gehuwden en echtgenoten - wettelijk samenwonenden __________________________________ 51
voorbeeld _____________________________________________________________________________ 51
Overleden Belgisch rijksinwoner __________________________________________________________ 51
Bijzondere gevallen ______________________________________________________________________ 52
Diplomatieke zendingen en consulaire posten ___________________________________________ 52
ambtenaren, vertegenwoordigers en afgevaardigden be in buitenland ______________________ 53
Ambtenaren van internationale organisaties _____________________________________________ 54
Belastbare grondslag ______________________________________________________________ 54
Domiciliebeginsel ________________________________________________________________________ 55
Wereldwijd inkomen ___________________________________________________________________ 55
Buitenlands inkomen __________________________________________________________________ 55
Ambtenaar internationale organisatie (Belgisch rijksinwoner) _____________________________ 56
voorbeelden __________________________________________________________________________ 56
ONROERENDE INKOMSTEN __________________________________________________ 58
Goederen die onroerend inkomen opleveren _________________________________________ 58
Belastbare personen ______________________________________________________________ 58
Opbrengsten uit te sluiten als onroerend inkomen ____________________________________ 59
Onroerend goed privégebruik _____________________________________________________________ 59
Onroerend goed beroepsgebruik __________________________________________________________ 60
Kadastraal inkomen _______________________________________________________________ 61
Belastbare grondslag _____________________________________________________________________ 61
Kadastraal inkomen ______________________________________________________________________ 61
Algemene Administratie van de Patrimoniumdocumentatie _________________________________ 62
voorbeeld _______________________________________________________________________________ 62
aangifte _________________________________________________________________________________ 62
herziening _______________________________________________________________________________ 64
Bruto onroerend inkomen __________________________________________________________ 64
Geen verhuur ____________________________________________________________________________ 64
Verhuur _________________________________________________________________________________ 69
Aan wie wordt verhuurd ? _______________________________________________________________ 69
Minimale grondslag ____________________________________________________________________ 69
Kadastraal inkomen ___________________________________________________________________ 70
Werkelijke huurprijs en huurvoordelen __________________________________________________ 70
Verhuur aan natuurlijke persoon beroepsmatig, rechtspersoon of geen rechtspersoon ______ 73
Uitzonderingen ________________________________________________________________________ 74
Vrijstellingen __________________________________________________________________________ 74
beroepsactiviteit ______________________________________________________________________ 75
Huurprijs + huurvoordelen ______________________________________________________________ 77
Misbruiken ____________________________________________________________________________ 78
Woning wordt gemeubeld verhuurd _____________________________________________________ 80
Erfpachtrecht vestigen/overdragen ________________________________________________________ 81
Opstalrecht vestigen/overdragen __________________________________________________________ 82
Vestigen van gelijkaardige onroerende rechten _____________________________________________ 82
Financiële onroerende leasing (art. 10, § 2 WIB) __________________________________________ 83
aangifte _________________________________________________________________________________ 84
berekening onroerende inkomsten ________________________________________________________ 84
Onproductiviteit en vernieling___________________________________________________________ 84
Vaststelling of wijziging van KI_______________________________________________________ 86
, alles samengevat ________________________________________________________________________ 89
Een onroerend goed wordt verkocht _____________________________________________________ 89
Een onroerend goed is in onverdeeldheid ________________________________________________ 89
De bestemming wordt gewijzigd ________________________________________________________ 90
Aftrekbare kosten _________________________________________________________________ 92
Aftrekbare interesten _____________________________________________________________________ 93
Aftrekbare vergoedingen voor erfpacht, opstal of gelijkaardige onroerende rechten ____________ 96
ROERENDE INKOMSTEN _____________________________________________________ 97
Dividenden _______________________________________________________________________ 99
Belastbare dividenden (art. 18, eerste lid, 1° WIB): eigenlijke inkomsten ______________________ 99
Voordelen aan aandelen en winstbewijzen _______________________________________________ 99
Keuzedividenden _____________________________________________________________________ 100
Dividenden in natura __________________________________________________________________ 101
Inschrijvingsrechten zijn geen dividenden _______________________________________________ 101
Belastbare dividenden (art. 18, eerste lid, 2° WIB): terrugbetaling van kapitaal _______________ 101
Kapitaal ______________________________________________________________________________ 102
Fiscaal gestort kapitaal _______________________________________________________________ 102
Kapitaalvermindering _________________________________________________________________ 103
Belastbare dividenden (art. 18, eerste lid, 2°bis WIB): terugbetaling van uitgiftepremies _______ 104
Belastbare dividenden (art. 18, eerste lid, 2°ter WIB): ______________________________________ 105
gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen _____________________________________ 105
Gedeeltelijke verdeling/verkrijging eigen aandelen _______________________________________ 105
liquidatiereserve ________________________________________________________________________ 106
Geen roerend inkomen __________________________________________________________________ 108
Uitkering van liquidatiereserve bij gehele verdeling ______________________________________ 108
Beleggingsvennootschap met afwijkend fiscaal regime __________________________________ 108
onderkapitalisatie en te hoge interesten __________________________________________________ 111
vrijstellingen ____________________________________________________________________________ 113
Roerende voorheffing____________________________________________________________________ 114
Bevrijdend (aangifte facultatief) ________________________________________________________ 114
Tarieven _____________________________________________________________________________ 114
Vrijgestelde dividenden _______________________________________________________________ 115
Belastbare dividenden ________________________________________________________________ 116
Interesten Art. 19 en 19bis WIB ____________________________________________________ 116
Opbrengsten van leningen, van gelddeposito’s en van elke andere schuldvordering (art. 19) ___ 117
Juridische inkomsten _________________________________________________________________ 117
Gelddeposito’s _______________________________________________________________________ 119
Vrijgestelde interesten ________________________________________________________________ 120
Kapitalen van individuele levensverzekeringen (art. 19) _____________________________________ 121
Belastbare interesten _________________________________________________________________ 121
Vrijgestelde interesten ________________________________________________________________ 121
Belastbaar bedrag ____________________________________________________________________ 122
Instellingen voor collectieve belegging (zie slides nrs. 156-161) (art. 19bis) ___________________ 122
Roerende voorheffing____________________________________________________________________ 122
Royalty’s_________________________________________________________________________ 123
verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen (niet vermeld in art. 17, § 1,
5° WIB) _________________________________________________________________________________ 123
Verhuur van meubels, wagen ____________________________________________________________ 123
, Licentie m.b.t. octrooien, merken ________________________________________________________ 123
Verhuur van cliënteel aan eigen vennootschap ____________________________________________ 124
roerende voorheffing ____________________________________________________________________ 124
Renten __________________________________________________________________________ 125
voorwaarden ___________________________________________________________________________ 125
Belastbaar bedrag ______________________________________________________________________ 125
roerende voorheffing ____________________________________________________________________ 126
Inkomsten uit auteursrechten _____________________________________________________ 127
Voorwaarden ___________________________________________________________________________ 127
roerende voorheffing ____________________________________________________________________ 129
Verplichte aangifte (geen bevrijdende RV) _________________________________________________ 130
Aftrekbare kosten _______________________________________________________________________ 130
Gezamenlijke bepalingen _________________________________________________________ 131
Op welk tijdstip zijn roerende inkomsten een belastbaar inkomen ? _________________________ 131
Roerende voorheffing____________________________________________________________________ 131
Aangifte in de personenbelasting _________________________________________________________ 133
Aangifte in de personenbelasting _________________________________________________________ 137
BEROEPSINKOMSTEN ______________________________________________________ 137
Winsten _________________________________________________________________________ 137
begrip __________________________________________________________________________________ 138
kosten _________________________________________________________________________________ 140
overzicht fiscale winsten ________________________________________________________________ 142
Ogenblik van belastbaarheid _____________________________________________________________ 142
Boekhoudkundige opbrengsten ________________________________________________________ 142
Voorschotten ________________________________________________________________________ 143
Subsidies ____________________________________________________________________________ 143
Actief verkregen om niet of tegen te lage prijs ___________________________________________ 144
Niet-gerealiseerde winsten ______________________________________________________________ 145
Omschrijving van fiscale winsten _________________________________________________________ 145
Exploitatiewinst onderneming _________________________________________________________ 145
Loon van de ondernemer ___________________________________________________________ 145
Voordelen van alle aard _____________________________________________________________ 146
Inkomsten uit speculatie ____________________________________________________________ 147
Terugbetaling van ontleende kapitalen _______________________________________________ 147
Alle reserves, voorzorgfondsen of voorzieningen ______________________________________ 148
Compensatievergoeding vermindering beroepsactiviteit of winst _______________________ 150
Compensatievergoeding herstel tijdelijke winstderving ________________________________ 151
Enige waardevermeerdering van activa of waardevermindering van passiva _______________ 153
Waardevermeerdering activa ________________________________________________________ 153
Waardevermindering passiva _______________________________________________________ 162
Onderwaarderingen van activa of overwaarderingen van passiva _______________________ 163
beroepskosten ___________________________________________________________________ 167
begrip __________________________________________________________________________________ 167
werkelijke beroepskosten ________________________________________________________________ 167
voorwaarden _________________________________________________________________________ 168
Om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden ________________________________ 168
In het belastbaar tijdperk gedaan of gedragen ________________________________________ 169
Echtheid en bedrag bewijzen ________________________________________________________ 170
, Voorwaarden van art. 49 WIB zijn voldaan ____________________________________________ 171
Aftrekbaar ___________________________________________________________________________ 171
Kosten uit waardering ______________________________________________________________ 171
Kosten m.b.t. onroerende goederen (art. 52, 1° WIB) __________________________________ 177
Interesten van leningen (art. 52, 2° WIB) ______________________________________________ 178
Alle lasten, renten en soortgelijke uitkeringen betreffende de onderneming (art. 52, 2° WIB)
___________________________________________________________________________________ 179
Persoonlijke sociale zekerheidsbijdragen (art. 52, 7° WIB) _____________________________ 179
Bijdragen verzekering arbeidsongeschiktheid ziekte en invaliditeit (art. 52, 10° WIB) _____ 179
Bezoldiging personeel en ermee verband houdende kosten ____________________________ 180
> 100% aftrekbaar ____________________________________________________________________ 181
Kosten voor gestructureerde elektronische facturering ________________________________ 181
Kosten van beveiliging ______________________________________________________________ 181
Beperkt aftrekbaar ____________________________________________________________________ 181
Verplaatsingskosten ________________________________________________________________ 182
Restaurantkosten (art. 53, 8°bis WIB) ________________________________________________ 188
Receptiekosten ____________________________________________________________________ 188
Relatiegeschenken (art. 53, 8° WIB) __________________________________________________ 189
Niet aftrekbaar _______________________________________________________________________ 189
Kledijkosten (art. 53, 7° WIB) ________________________________________________________ 189
Elekt. maaltijdcheques, sport- en cultuurcheques of ecocheques (art. 53, 14° WIB) _____ 190
Sociale voordelen aan personeel (art. 53, 14° WIB ____________________________________ 191
Kosten m.b.t. jacht, visvangst, jachten of andere pleziervaartuigen en lusthuizen (art. 53, 9°
WIB) ______________________________________________________________________________ 192
Kosten onredelijke wijze beroepsbehoeften overtreffen (art. 53, 10° WIB) _______________ 193
Terugbetaalde vrijgestelde vergoedingen _____________________________________________ 193
Omkoping (art. 53, 24° WIB) _________________________________________________________ 193
Boeten (art. 53, 6° WIB) _____________________________________________________________ 193
Belastingen (art. 53, 2°, 3° en 5° WIB) ________________________________________________ 194
Forfaitaire beroepskosten _______________________________________________________________ 195
Kosten aftrek van brutowinst _____________________________________________________________ 197
Meerdere verschillende beroepsactiviteiten _______________________________________________ 198
Aftrekken van de nettowinst ______________________________________________________________ 198
Investeringsaftrek: Art. 68 WIB _________________________________________________________ 198
In aanmerking komende investeringen _______________________________________________ 198
Overdracht van niet-gebruikte investeringsaftrek _____________________________________ 200
Fiscaal verlies ____________________________________________________________________ 201
Bepalen van belastbaar nettoberoepsinkomen ____________________________________________ 201
Fiscaal verlies in het belastbaar tijdperk ________________________________________________ 201
Gemeenschappelijke aanslag _________________________________________________________ 201
Baten____________________________________________________________________________ 202
Belastbare personen ____________________________________________________________________ 202
Omschrijving van baten__________________________________________________________________ 202
Ogenblik van belastbaarheid _____________________________________________________________ 203
Afzonderlijke aanslagvoet ________________________________________________________________ 204
kosten _________________________________________________________________________________ 205
Aftrekken van de nettobaten _____________________________________________________________ 207
Bepalen van belastbaar nettoberoepsinkomen ____________________________________________ 207
bezoldigingen ____________________________________________________________________ 207
, Werknemers ____________________________________________________________________________ 207
Belastbare personen __________________________________________________________________ 207
Omschrijving van bezoldigingen werknemers ___________________________________________ 208
Ogenblik van belastbaarheid __________________________________________________________ 209
Art. 31, tweede lid, 1° WIB: eigenlijke bezoldigingen _____________________________________ 209
Vrijgesteld _________________________________________________________________________ 209
Tarieven ___________________________________________________________________________ 213
Art. 31, tweede lid, 2° WIB: voordelen van alle aard ______________________________________ 214
Goedkope of renteloze leningen _____________________________________________________ 214
Onroerende goederen of gedeelten __________________________________________________ 215
Verwarming en elektriciteit __________________________________________________________ 217
Dienstboden, huispersoneel, hoveniers, chauffeurs … ________________________________ 217
Voertuig gebruikt voor persoonlijke behoeften ________________________________________ 218
PC, tablet of mobiele telefoon gebruikt voor persoonlijke behoeften ____________________ 222
Vrijgesteld _________________________________________________________________________ 222
Art. 31, tweede lid, 3° WIB: vergoedingen uit hoofde of naar aanleiding van de stopzetting van
arbeid _______________________________________________________________________________ 226
Soorten vergoedingen ______________________________________________________________ 226
Vrijgesteld _________________________________________________________________________ 227
Afzonderlijke aanslagvoet ___________________________________________________________ 227
Art. 31, tweede lid, 4° WIB: vergoedingen tot herstel van een tijdelijke derving van bezoldigingen
_____________________________________________________________________________________ 227
Soorten vergoedingen ______________________________________________________________ 228
Vrijgesteld _________________________________________________________________________ 228
Tarieven ___________________________________________________________________________ 228
Art. 31, tweede lid, 5° WIB: betaald of toegekend na stopzetting __________________________ 229
kosten _______________________________________________________________________________ 229
Bedrijfsleiders __________________________________________________________________________ 231
Belastbare personen __________________________________________________________________ 231
Omschrijving van bezoldigingen bedrijfsleiders__________________________________________ 232
Ogenblik van belastbaarheid __________________________________________________________ 233
Art. 32, tweede lid, 1° WIB: eigenlijke bezoldigingen _____________________________________ 233
vrijgesteld _________________________________________________________________________ 233
Art. 32, tweede lid, 2° WIB: voordelen van alle aard ______________________________________ 233
vrijgesteld _________________________________________________________________________ 233
Art. 32, tweede lid, 2° WIB: vergoedingen uit hoofde of naar aanleiding van de stopzetting van
arbeid _______________________________________________________________________________ 233
Art. 32, tweede lid, 2° WIB: vergoedingen tot herstel van een tijdelijke derving van bezoldigingen
_____________________________________________________________________________________ 234
kosten _______________________________________________________________________________ 234
Werkelijke beroepskosten __________________________________________________________ 235
Forfaitaire beroepskosten ___________________________________________________________ 236
DIVERSE INKOMSTEN ______________________________________________________ 237
Occasionele winsten of baten: Art. 90, eerste lid, 1° WIB _____________________________ 237
Normaal en abnormaal beheer ___________________________________________________________ 237
Typedwang _____________________________________________________________________________ 238
Ogenblik van belastbaarheid _____________________________________________________________ 238
Netto inkomsten ________________________________________________________________________ 238
tarief ___________________________________________________________________________________ 239
, Deeleconomie: Art. 90, eerste lid, 1°bis WIB ________________________________________ 239
Verenigingswerk: Art. 90, eerste lid, 1°ter WIB _______________________________________ 240
Prestatiepremies atleten Art. 90, eerste lid, 2°bis WIB ________________________________ 241
Onderhoudsgelden Art. 90, eerste lid, 3° en 4° WIB __________________________________ 242
Voorwaarden ___________________________________________________________________________ 242
Art. 90, eerste lid, 3° WIB ________________________________________________________________ 243
Art. 90, eerste lid, 4° WIB ________________________________________________________________ 243
Onderverhuur, reclame Art. 90, eerste lid, 5° WIB ____________________________________ 244
Onderverhuring of overdacht van huur ____________________________________________________ 244
Concessie voor plakbrieven/reclamedragers ______________________________________________ 245
Verhuur van jacht-, vis- en vogelvangstrechten Art. 90, eerste lid, 7° WIB ______________ 245
Meerwaarden op onroerende goederen Art. 90, eerste lid, 8° en 10 WIB _______________ 245
Gebouwde onroerende goederen (8°) _____________________________________________________ 245
toepassingsgebied____________________________________________________________________ 245
Belastbaar nettobedrag _______________________________________________________________ 246
Negatief resultaat: verlies op verkoop __________________________________________________ 247
gebouwde onroerende goederen (10°) ____________________________________________________ 248
toepassingsgebied____________________________________________________________________ 248
Vrijstelling ___________________________________________________________________________ 248
Meerwaarden op aandelen ________________________________________________________ 249
AFTREKBARE BESTEDINGEN ________________________________________________ 250
Uitkeringen tot onderhoud_________________________________________________________ 251
TARIEVEN EN BELASTINGVERMINDERING ___________________________________ 251
tarieven__________________________________________________________________________ 251
Belastingvermindering voor de belastingvrije som ___________________________________ 252
Bedrag van de belastingvrije som _________________________________________________________ 252
Belastingschijven voor berekening van de belastingvermindering ___________________________ 253
Alleenstaande zonder kinderen ________________________________________________________ 254
Alleenstaande met drie kinderen _______________________________________________________ 254
Belastingvermindering buitenlandse inkomsten _____________________________________ 255
Federale/gewestelijke personenbelasting __________________________________________ 256
DEEL IV: Vennootschapsbelasting ________________________________ 257
TOEPASSINGSGEBIED ______________________________________________________ 257
rechtspersoon ___________________________________________________________________ 257
exploitatie onderneming of activiteiten winstgevende aard ___________________________ 258
binnenlandse vennootschap ______________________________________________________ 259
REGELS VAN DE WINST _____________________________________________________ 259
BELASTBARE WINST ________________________________________________________ 261
Onroerende inkomsten belast als BI _______________________________________________ 261
Roerende inkomsten belast als BI __________________________________________________ 261
Dividenden steeds aangeven als BI_________________________________________________ 261
Economische dubbele belasting ↔ DBI-aftrek_______________________________________ 261
Voorwaarden DBI-aftrek _________________________________________________________________ 264
Ontvangende vennootschap ___________________________________________________________ 264
, Uitkerende vennootschap _____________________________________________________________ 264
Roerende voorheffing____________________________________________________________________ 265
Meerwaarden ___________________________________________________________________________ 266
Subsidies ______________________________________________________________________________ 267
Vrijgestelde meerwaarden _______________________________________________________________ 268
Uitgedrukte niet-verwezenlijkte meerwaarden __________________________________________ 268
wederbeleggingen ____________________________________________________________________ 268
BEROEPSKOSTEN __________________________________________________________ 270
Werkelijke of forfaitaire beroepskosten _____________________________________________ 270
Aftrekbare kosten ________________________________________________________________ 270
Aanslag geheime commissielonen _________________________________________________ 271
Niet aftrekbaar ___________________________________________________________________ 272
AFTREKKEN VAN DE NETTOWINST __________________________________________ 273
Aftrekken eerste korf ______________________________________________________________ 273
Tweede korf ______________________________________________________________________ 274
TARIEVEN __________________________________________________________________ 275
Gewoon stelsel van aanslag _______________________________________________________ 275
Afzonderlijke aanslagen ___________________________________________________________ 275
DEEl V: Procedure in de inkomstenbelasting _______________________ 275
INLEIDING _________________________________________________________________ 275
TAXATIEPROCEDURE _______________________________________________________ 277
AANGIFTE _______________________________________________________________________ 277
Aangifteverplichting noodzakelijk kwaad __________________________________________________ 277
Juridische karakter van een fiscale aangifte _______________________________________________ 277
Algemene aangifte art. 305 WIB92 ________________________________________________________ 278
Uitzonderingen op de aangifteplicht (art. 306 WIB92 en 178 KB/WIB92) – voorstel van
vereenvoudigde aangifte _________________________________________________________________ 278
Vorm van de aangifte ____________________________________________________________________ 279
Termijn van de aangifte __________________________________________________________________ 279
rectificatie _______________________________________________________________________ 280
De procedure van wijziging van aangifte ( art. 346 WIB92 ) __________________________________ 280
overzicht _____________________________________________________________________________ 280
Uitgangspunt en bewijs _______________________________________________________________ 280
Versturen van een bericht van wijziging van aangifte (‘rectificatiebericht”) _________________ 281
Versturen van een kennisgeving van beslissing tot taxatie (art. 346, vijfde lid WIB92) _______ 281
ambtshalve aanslag ______________________________________________________________ 282
De procedure van aanslag van ambtswege ( art. 351 WIB92 ) _______________________________ 282
overzicht _____________________________________________________________________________ 282
Mogelijkheid en bewijs ________________________________________________________________ 283
Oorzaken voor de procedure van aanslag van ambtswege ________________________________ 283
procedure____________________________________________________________________________ 283
omkeren bewijslast ___________________________________________________________________ 284
vestiging _________________________________________________________________________ 284
De aanslagtermijnen ____________________________________________________________________ 284
, begrip _______________________________________________________________________________ 284
De gewone aanslagtermijn ( art. 353 en 359 WIB92 ) _____________________________________ 285
De buitengewone aanslagtermijnen ( art. 354 WIB92 ) ___________________________________ 285
PRO MEMORIE – vóór aanslagjaar 2023 ______________________________________________ 285
VANAF aanslagjaar 2023 (op basis van huidig voorontwerp van programmawet) _________ 286
GESCHILLENPROCEDURE __________________________________________________ 286
overzicht_________________________________________________________________________ 287
De bezwaarprocedure in de Inkomstenbelastingen ( art. 366 e.v. WIB92 ) ______________ 287
overzicht _______________________________________________________________________________ 287
titularissen Bezwaarrecht : _______________________________________________________________ 288
De bezwaarprocedure ___________________________________________________________________ 288
Voorwerp van het bezwaar: ____________________________________________________________ 288
Wijze van bezwaar ____________________________________________________________________ 288
Bezwaartermijn_______________________________________________________________________ 288
Beslissing van de adviseur-generaal ____________________________________________________ 289
Bij gebrek aan beslissing ______________________________________________________________ 289
De procedure van ontheffing van ambtswege in de Inkomstenbelastingen ( art. 376 e.v. WIB92 )
________________________________________________________________________________________ 289
overzicht _____________________________________________________________________________ 289
voorwaarden _________________________________________________________________________ 290
Termijn en verloop van de procedure : __________________________________________________ 290
Fiscale bemiddeling _____________________________________________________________________ 290
INVORDERINGSPROCEDURE _______________________________________________ 291
Het nieuwe invorderingswetboek __________________________________________________ 291
TITEL 1: Algemene bepalingen ____________________________________________________________ 291
Hoofdstuk 1 – Toepassingsgebied ______________________________________________________ 291
Hoofdstuk 4 – De uitvoerbare titels en hun uitvoerbare kracht ____________________________ 291
Welke titels ________________________________________________________________________ 291
medeschuldenaar __________________________________________________________________ 292
TITEL 2: De minnelijke invordering ________________________________________________________ 292
Hoofdstuk 1 – De aanmaning tot betaling _______________________________________________ 292
TITEL 3: De gedwongen invordering _______________________________________________________ 292
Hoofdstuk 1 – De vervolgingen _________________________________________________________ 293
Hoofdstuk 2 – De verjaring _____________________________________________________________ 293
Hoofdstuk 3 – De rechten en voorrechten van de schatkist _______________________________ 293
Hoofdstuk 5 – Het onbeperkt uitstel van invordering _____________________________________ 294
Hoofdstuk 6 – de vrijstelling van nalatigheidsinteresten __________________________________ 295
Hoofdstuk 7 – de fiscale en niet-fiscale bemiddeling _____________________________________ 295
DEEL VI: Btw _____________________________________________________ 295
INLEIDING _________________________________________________________________ 295
Situering: BTW ___________________________________________________________________ 295
Overdrachtsbelasting _____________________________________________________________ 296
Vroegere stelsel: overdrachttaksen _______________________________________________________ 296
Niet neutraal ___________________________________________________________________________ 298
Niet doorzichtig _________________________________________________________________________ 298
Verbruikersbelasting ______________________________________________________________ 300
