HOOFDSTUK 4: DE
WERKINGSSFEER
OVERZICHT BELASTBARE HANDELINGEN
VIER GROTE CATEGORIEËN BELASTBARE HANDELINGEN
De leveringen van goederen die door een belastingplichtige hier te lande onder bezwarende titel
worden verricht (art. 9-17)
De diensten die door een belastingplichtige hier te lande onder bezwarende titel worden verricht
(art. 18-22ter)
De invoer van goederen, door wie ook, in België (oorsprong van de goederen ligt in een niet-EU-
lidstaat) (art. 23-25)
De intracommunautaire verwervingen van goederen, welke in België onder bezwarende titel
plaatsvinden (oorsprong van de goederen ligt in een andere EU-lidstaat) (art. 25bis 25sexies)
1: DE LEVERING VAN GOEDEREN
VOORWAARDEN TOT BELASTBAARHEID
Het moet gaan om (cumulatief):
De levering van een goed als bedoeld in art. 10 of ermee gelijkgesteld door art. 12 WBTW
Onder bezwarende titel of ermee gelijkgesteld
In België
Door een belastingplichtige die handelt in de uitoefening van zijn economische activiteit
BELASTINGPLICHTIGE DIE HANDELT IN DE UITOEFENING VAN ZIJN ECONOMISCHE ACTIVITEIT
Voorbeelden:
Een handelaar in elektrische apparaten:
Verkoopt een tv => btw is verschuldigd
Neemt een oude tv van een particulier over => geen btw want de levering gebeurt door een niet -
belastingplichtige
Een bakker:
Verkoopt brood => btw is verschuldigd
Verkoopt een auto die gebruikt wordt voor de aanhuisbestelling => btw is verschuldigd omdat het de
verkoop van een bedrijfsmiddel betreft
Verkoopt zijn surfplank => geen btw want de levering gebeurt buiten de uitvoering van zijn activiteit
HET BEGRIP "GOEDEREN" (ART. 9)
Alle lichamelijke goederen (kunnen we met onze zintuigen waarnemen)
Zowel roerende als onroerende
Zowel nieuwe als gebruikte goederen
Geen onderscheid tussen legale en illegale transacties
o Uitzondering: goederen die wegens hun bijzondere kenmerken niet in het economische en
commerciële circuit kunnen worden gebracht en slechts tot strafmaatregelen aanleiding
kunnen geven (verdovende middelen, vals geld)
, o Uitzondering geldt niet voor namaakgoederen zoals namaakparfums (H.v.J. 28 mei 1998)
Gelijkstelling met lichamelijke goederen:
Elektriciteit en gas
Andere zakelijke rechten dan het eigendomsrecht die aan de rechthebbende de bevoegdheid
verschaffen om een onroerend goed te gebruiken
o Bedoeld zijn: vruchtgebruik, recht van erfpacht en opstal, recht van gebruik en recht van
bewoning
Uitsluitingen
Recht van erfpacht in het kader van een onroerende financieringshuur in de zin van artikel 44, §3, 2°,
b Wbtw of waarvoor de in art. 44, §3, 2°, d) Wbtw (vanaf 1/1/2019) bedoelde optie tot btw-heffing
werd uitgeoefend
Effecten aan toonder (maaltijdcheques, dienstencheques, opleidingscheques en ecocheques) zijn
geen lichamelijke goederen
Onlichamelijke goederen zijn diensten
Opmerking
De eigendomsoverdracht en de vestiging of overdracht van zakelijke rechten op oproerende
goederen wordt meestal vrijgesteld van btw (artikel 44, §3 W.Btw)
HET BEGRIP “LEVERING”
Levering = de overdracht van de macht om als een “economische” eigenaar over een goed te beschikken
Economisch eigenaar zijn wil zeggen het goed voor eigen gebruik kunnen aanwenden of zijn recht
voor eigen rekening kunnen overdragen
o Economische eigenaar = moet goed teruggeven uiteindelijk aan juridische eigenaar
o Juridische eigenaar = de werkelijke eigenaar
Materiële ter beschikking is geen noodzakelijke voorwaarde (Cf. A-B-C transacties)
o A-B-C transactie = leverancier A verkoopt aan klant B, B is ook leverancier die doorverkoopt
aan klant C. Om transportkosten te vermijden gaan goederen direct van A naar C.
Voorbeelden: de verkoop, de ruil, de inbreng in een vennootschap, de afstand van een vruchtgebruik,
overlating van beschadigde goederen aan de verzekeraar, enz...
Zijn geen leveringen:
Verzending van goederen tussen twee filialen in het binnenland
o Voorbeeld: Filiaal in Brussel en 1 in Antwerpen, deel voorraad van Brussel naar Antwerpen
o Wanneer naar filiaal in buitenland: geen levering maar wel gelijkgesteld ermee
Terugzending van geweigerde koopwaren of ten gevolge van de vernietiging van de verkoop, de
vervulling van een ontbindende voorwaarde of wegens niet betaling van de prijs
Gratis levering van een goed ten gevolge van een waarborgverplichting
BEPERKING VAN HET BEGRIP “LEVERING”
Toepassing van art. 11 Wbtw
Goederen waarbij er normaal wel sprake is van levering zal nu niet zo zijn door art. 11 (examen)
De overdracht van een algemeenheid van goederen of een bedrijfsafdeling, wanneer de overnemer
een belastingplichtige is die de anders verschuldigde belasting geheel of gedeeltelijk zou kunnen
aftrekken
, Gevolg:
De overnemer wordt geacht de persoon van de overlater verder te zetten (geen onttrekkingen en
herzieningstermijn loopt gewoon verder)
Toepassingsgebied van art. 11
Drie essentiële zaken (voorwaarden die allemaal moeten worden voldaan):
o Onderneming in exploitatie (= actieve onderneming)
o Gelijktijdige overdracht van het gehele patrimonium (of deel) met het oog op de voortzetting
van de exploitatie
o Overdrager en overnemer = belastingplichtige met recht op aftrek
Recht op aftrek kan het gevolg zijn van de overdracht zelf, dus pas nadat overdracht
gedaan is, is ook mogelijk
Vb.: verzekeringsmakelaar die volledige activiteit van juridisch adviseur overneemt)
Spelen geen rol van betekenis
o Wijze van overdracht (inbreng, verkoop)
o Onder bezwarende titel of om niet (zonder tegenprestatie)
Concreet toepassingsgebied:
o Alle fusies door opslorping of door oprichting van een nieuwe vennootschap
o Splitsing van vennootschappen
o Inbreng handelszaak in vennootschap
o Verkoop handelszaak tussen twee natuurlijke personen
Algemeenheid van goederen/bedrijfsafdeling
Moet beoordeeld worden in hoofde van de overnemer en niet in hoofde van de overlater
o In beginsel alle activa en passiva noodzakelijk om de economische activiteit uit te kunnen
oefenen
o Bepaalde elementen kunnen buiten de overdracht worden gehouden
Vb: handelsschulden en -schuldvorderingen, auto, …
Speciaal geval bedrijfsgebouw: vestiging van een zakelijk recht, verhuring of
privégebruik mogelijk (mogelijke herziening)
Overdracht van nieuwe gebouwen bij een algemeenheid van goederen
Overdracht zelf is niet belastbaar, dus geen btw
Geen herziening, geen onttrekking, geen correcties
Geen registratierechten verschuldigd
Louter vermelden van de toepassing van art. 11 Wbtw is voldoende
Vestiging zakelijk recht m.b.t. gebouw ten gunste van de overnemer
Toepassing van art. 11 wordt aanvaard
o Geen herziening van de btw aftrek van vroeger bij de overdrager
o Mogelijke herziening bij de overnemer
Indien later een wijziging gebeurt
Bijv. indien het zakelijk recht zou verstrijken voor het einde van de
herzieningsperiode
Verhuur gebouw aan de overnemer
Toepassing van art. 11 wordt aanvaard
o Volgens de Administratie: herziening van de aftrek bij de overdrager
o Cass. 27 november 2017: geeft administratie gelijk dus herziening van de aftrek bij de
overdrager
WERKINGSSFEER
OVERZICHT BELASTBARE HANDELINGEN
VIER GROTE CATEGORIEËN BELASTBARE HANDELINGEN
De leveringen van goederen die door een belastingplichtige hier te lande onder bezwarende titel
worden verricht (art. 9-17)
De diensten die door een belastingplichtige hier te lande onder bezwarende titel worden verricht
(art. 18-22ter)
De invoer van goederen, door wie ook, in België (oorsprong van de goederen ligt in een niet-EU-
lidstaat) (art. 23-25)
De intracommunautaire verwervingen van goederen, welke in België onder bezwarende titel
plaatsvinden (oorsprong van de goederen ligt in een andere EU-lidstaat) (art. 25bis 25sexies)
1: DE LEVERING VAN GOEDEREN
VOORWAARDEN TOT BELASTBAARHEID
Het moet gaan om (cumulatief):
De levering van een goed als bedoeld in art. 10 of ermee gelijkgesteld door art. 12 WBTW
Onder bezwarende titel of ermee gelijkgesteld
In België
Door een belastingplichtige die handelt in de uitoefening van zijn economische activiteit
BELASTINGPLICHTIGE DIE HANDELT IN DE UITOEFENING VAN ZIJN ECONOMISCHE ACTIVITEIT
Voorbeelden:
Een handelaar in elektrische apparaten:
Verkoopt een tv => btw is verschuldigd
Neemt een oude tv van een particulier over => geen btw want de levering gebeurt door een niet -
belastingplichtige
Een bakker:
Verkoopt brood => btw is verschuldigd
Verkoopt een auto die gebruikt wordt voor de aanhuisbestelling => btw is verschuldigd omdat het de
verkoop van een bedrijfsmiddel betreft
Verkoopt zijn surfplank => geen btw want de levering gebeurt buiten de uitvoering van zijn activiteit
HET BEGRIP "GOEDEREN" (ART. 9)
Alle lichamelijke goederen (kunnen we met onze zintuigen waarnemen)
Zowel roerende als onroerende
Zowel nieuwe als gebruikte goederen
Geen onderscheid tussen legale en illegale transacties
o Uitzondering: goederen die wegens hun bijzondere kenmerken niet in het economische en
commerciële circuit kunnen worden gebracht en slechts tot strafmaatregelen aanleiding
kunnen geven (verdovende middelen, vals geld)
, o Uitzondering geldt niet voor namaakgoederen zoals namaakparfums (H.v.J. 28 mei 1998)
Gelijkstelling met lichamelijke goederen:
Elektriciteit en gas
Andere zakelijke rechten dan het eigendomsrecht die aan de rechthebbende de bevoegdheid
verschaffen om een onroerend goed te gebruiken
o Bedoeld zijn: vruchtgebruik, recht van erfpacht en opstal, recht van gebruik en recht van
bewoning
Uitsluitingen
Recht van erfpacht in het kader van een onroerende financieringshuur in de zin van artikel 44, §3, 2°,
b Wbtw of waarvoor de in art. 44, §3, 2°, d) Wbtw (vanaf 1/1/2019) bedoelde optie tot btw-heffing
werd uitgeoefend
Effecten aan toonder (maaltijdcheques, dienstencheques, opleidingscheques en ecocheques) zijn
geen lichamelijke goederen
Onlichamelijke goederen zijn diensten
Opmerking
De eigendomsoverdracht en de vestiging of overdracht van zakelijke rechten op oproerende
goederen wordt meestal vrijgesteld van btw (artikel 44, §3 W.Btw)
HET BEGRIP “LEVERING”
Levering = de overdracht van de macht om als een “economische” eigenaar over een goed te beschikken
Economisch eigenaar zijn wil zeggen het goed voor eigen gebruik kunnen aanwenden of zijn recht
voor eigen rekening kunnen overdragen
o Economische eigenaar = moet goed teruggeven uiteindelijk aan juridische eigenaar
o Juridische eigenaar = de werkelijke eigenaar
Materiële ter beschikking is geen noodzakelijke voorwaarde (Cf. A-B-C transacties)
o A-B-C transactie = leverancier A verkoopt aan klant B, B is ook leverancier die doorverkoopt
aan klant C. Om transportkosten te vermijden gaan goederen direct van A naar C.
Voorbeelden: de verkoop, de ruil, de inbreng in een vennootschap, de afstand van een vruchtgebruik,
overlating van beschadigde goederen aan de verzekeraar, enz...
Zijn geen leveringen:
Verzending van goederen tussen twee filialen in het binnenland
o Voorbeeld: Filiaal in Brussel en 1 in Antwerpen, deel voorraad van Brussel naar Antwerpen
o Wanneer naar filiaal in buitenland: geen levering maar wel gelijkgesteld ermee
Terugzending van geweigerde koopwaren of ten gevolge van de vernietiging van de verkoop, de
vervulling van een ontbindende voorwaarde of wegens niet betaling van de prijs
Gratis levering van een goed ten gevolge van een waarborgverplichting
BEPERKING VAN HET BEGRIP “LEVERING”
Toepassing van art. 11 Wbtw
Goederen waarbij er normaal wel sprake is van levering zal nu niet zo zijn door art. 11 (examen)
De overdracht van een algemeenheid van goederen of een bedrijfsafdeling, wanneer de overnemer
een belastingplichtige is die de anders verschuldigde belasting geheel of gedeeltelijk zou kunnen
aftrekken
, Gevolg:
De overnemer wordt geacht de persoon van de overlater verder te zetten (geen onttrekkingen en
herzieningstermijn loopt gewoon verder)
Toepassingsgebied van art. 11
Drie essentiële zaken (voorwaarden die allemaal moeten worden voldaan):
o Onderneming in exploitatie (= actieve onderneming)
o Gelijktijdige overdracht van het gehele patrimonium (of deel) met het oog op de voortzetting
van de exploitatie
o Overdrager en overnemer = belastingplichtige met recht op aftrek
Recht op aftrek kan het gevolg zijn van de overdracht zelf, dus pas nadat overdracht
gedaan is, is ook mogelijk
Vb.: verzekeringsmakelaar die volledige activiteit van juridisch adviseur overneemt)
Spelen geen rol van betekenis
o Wijze van overdracht (inbreng, verkoop)
o Onder bezwarende titel of om niet (zonder tegenprestatie)
Concreet toepassingsgebied:
o Alle fusies door opslorping of door oprichting van een nieuwe vennootschap
o Splitsing van vennootschappen
o Inbreng handelszaak in vennootschap
o Verkoop handelszaak tussen twee natuurlijke personen
Algemeenheid van goederen/bedrijfsafdeling
Moet beoordeeld worden in hoofde van de overnemer en niet in hoofde van de overlater
o In beginsel alle activa en passiva noodzakelijk om de economische activiteit uit te kunnen
oefenen
o Bepaalde elementen kunnen buiten de overdracht worden gehouden
Vb: handelsschulden en -schuldvorderingen, auto, …
Speciaal geval bedrijfsgebouw: vestiging van een zakelijk recht, verhuring of
privégebruik mogelijk (mogelijke herziening)
Overdracht van nieuwe gebouwen bij een algemeenheid van goederen
Overdracht zelf is niet belastbaar, dus geen btw
Geen herziening, geen onttrekking, geen correcties
Geen registratierechten verschuldigd
Louter vermelden van de toepassing van art. 11 Wbtw is voldoende
Vestiging zakelijk recht m.b.t. gebouw ten gunste van de overnemer
Toepassing van art. 11 wordt aanvaard
o Geen herziening van de btw aftrek van vroeger bij de overdrager
o Mogelijke herziening bij de overnemer
Indien later een wijziging gebeurt
Bijv. indien het zakelijk recht zou verstrijken voor het einde van de
herzieningsperiode
Verhuur gebouw aan de overnemer
Toepassing van art. 11 wordt aanvaard
o Volgens de Administratie: herziening van de aftrek bij de overdrager
o Cass. 27 november 2017: geeft administratie gelijk dus herziening van de aftrek bij de
overdrager
