Instellingstoets – Bijzondere opdrachten
Literatuur conform onderwijsprogramma:
— 510
— 3000A
— 800 t/m 810
— 3810N
— 2400
— 2410
— 4410
— 4400
— 5500N
— 3400 (3000A t/m 3950N)
Algemene opmerkingen:
- Bijzondere opdrachten worden vaak uitgevoerd naast de reguliere jaarrekeningcontrole.
De accountant kan en mag steunen op de controlewerkzaamheden van de jaarrekening.
Het is goed dit te benoemen in de tentamenuitwerking.
- Sprake van afgeven oordeel? altijd tendentie meenemen!
- Werkzaamheden: doorlezen notulen! In lijn met aanvaardbaar stelsel financiële
verslaggeving!
- Bevindingen
o altijd denken aan fraude
o Gevolgen controleverklaring/ teruggeven opdracht
Bijzondere opdrachten zijn alle andere opdrachten dan opdrachten inzake
jaarrekeningcontroles,
beoordelingsopdrachten of samenstellingsopdrachten (grijs).
Een belangrijke vraag bij elke bijzondere opdracht is, of de opdracht een assurance- dan wel
een
niet-assuranceopdracht is. Dit onderscheid is van invloed op de opdrachtaanvaarding, de te
verrichten werkzaamheden, de rapportage en de verspreidingskring.
Elementen van een assurance opdracht:
Er kan vanuit de standaarden inzake
- Betrokkenheid 3 partijen
bijzondere opdrachten verwezen worden
- Geschikt onderzoeksobject
naar andere
- Geschikte criteria
standaarden die tevens van belang kunnen
- Voldoende en geschikte assurance-informatie
zijn. Daarnaast is het van belang dat de
mogelijk
accountant dit
- Schriftelijk assurance-rapport mogelijk
ook zelf signaleert.
1
, Mate zekerheid Standaard Omschrijving
Redelijke mate van zekerheid 510 Initiële controleopdrachten beginbalans
800 Controles van financiële overzichten die zijn opgesteld
in overeenstemming met stelsels voor bijzonder
doeleinden
805 Controles van enkel financieel overzicht en controles
van specifieke elementen, rekeningen of posten van een
financieel overzicht
810 Opdrachten om te rapporteren betreffende
samengevatte financiële overzichten
Beperkte mate van zekerheid 2400 Opdrachten tot het beoordelen van financiële
overzichten
2410 Het beoordelen van tussentijdse financiële informatie
door de accountant van de entiteit
3400 Onderzoek van toekomstgerichte financiële informatie
Redelijk of beperkte mate van 3000 Assuranceopdrachten anders dan opdrachten tot
zekerheid controle of beoordeling van historische informatie
3810N Assurance-opdrachten inzake
duurzaamheidsverslaggeving
3000A t/m Assurance opdrachten anders dan opdrachten tot
3950N controle of beoordeling van historische financiële
informatie
Geen zekerheid 4400 Opdrachten tot het verrichten van overeengekomen
specifieke werkzaamheden
4410 Samenstellingsopdrachten
5500N Transactie gerelateerde adviesdiensten
Verschil in werkzaamheden redelijke mate van zekerheid / beperkte mate van
zekerheid
Het verschil zit met name in de omvang en aard van de werkzaamheden, de diepgang van het
onderzoek en de formulering van de conclusie:
Beperkte mate van zekerheid Redelijke mate van zekerheid
Identificeren van gebieden waarvan het Identificeren en inschatten van risico’s op
waarschijnlijk is dat zich een afwijking van een afwijking van materieel belang
materieel belang zich zal voordoen
Inzicht verwerven op hoofdlijnen Diepgaand inzicht verkrijgen
Inlichtingen bij management inzake inzicht in Vaststellen opzet, bestaan en werking IB-
opzet interne beheersing maatregelen
Inzicht in IT-systemen gebruikt voor Toetsen IT General Controls van systemen
plausibiliteit van informatie
Data serviceorganisaties door inlichtingen bij Beoordelen IB serviceorganisaties (ISAE3402)
management over plausibiliteit informatie en en aanvullende detailwerkzaamheden om
onderliggende rapportageproces betrouwbaarheid data vast te stellen
Werkzaamheden bestaan met name uit: Werkzaamheden bestaan uit:
- Verzoeken om inlichtingen - Verzoeken om inlichtingen
- Cijferenalayses - Inspectie
Aanvullend kunnen andere werkzaamheden - Herberekningen
worden uitgevoerd - Het opnieuw uitvoeren
- Waarneming
2
, - Externe bevestiging
- Gegevensgerichte vijferanalyses
Overwegen of aanvullende werkzaamheden Werkzaamheden schattingen conform 540
t.a.v. schattingen noodzakelijk zijn
Aansluitingen en afstemmingen Aansluitingen en afstemmingen
Conclusie negatieve formulering Conclusie stellige formulering
Belangrijke aspecten bijzondere opdrachten
Opdrachtaanvaarding
De accountant dient bij alle bijzondere opdrachten vast te stellen of hij de opdracht kan en
mag
accepteren. Hierbij zijn onder meer de Verordening gedrags- en beroepsregels accountants
(hierna: VGBA) en de Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij
assuranceopdrachten
(hierna: ViO) van belang. Mogelijke maatregelen bij bedreigingen zijn:
— Het laten uitvoeren van de bijzondere opdracht door een ander team/vestiging;
— Het laten beoordelen van werkzaamheden door een andere partner;
— Soms is het noodzakelijk dat de opdracht wordt uitgevoerd door een andere accountant.
Belangen, tendenties en onderzoeksrichtingen
De belangen van de opdrachtgever zijn richtinggevend voor het onderzoek, omdat deze
tendentie
bepalend zijn voor de door de accountant te verrichten controlewerkzaamheden. Voorbeeld: bij
een
brandschadeclaim heeft de betreffende onderneming er zoveel mogelijk baat bij om de claim
zo
hoog mogelijk voor te stellen. De tendentie is een te hoge claim, en de onderzoeksrichting is
de
nauwkeurigheid van de schadeclaim.
Uitvoeringsmaterialiteit bij bijzondere opdrachten
De uitvoeringsmaterialiteit is bij bijzondere onderzoeken vaak afhankelijk van de eisen van
derden.
- Voorbeeld 1: subsidieverstrekkers eisen vaak een zeer lage uitvoeringsmaterialiteit
in het controleprotocol bij een subsidiecontrole.
- Voorbeeld 2: bij opdrachten inzake toekomstgerichte financiële informatie wordt
vaak een relatief hoge uitvoeringsmaterialiteit gehanteerd, onder meer vanwege de
vele schattingen die hieraan ten grondslag liggen.
Inzet interne- en externe deskundigen
Vaak is voor de uitvoering van bijzondere opdrachten specifieke deskundigheid vereist,
bijvoorbeeld bij de controle of beoordeling van een duurzaamheidsverslag. De accountant dient
conform Standaard 620 vast te stellen of deze deskundige voldoende competent is, de
capaciteiten heeft en objectief is. De accountant krijgt hier een beeld van door ervaringen uit
het verleden, door na te gaan of de deskundige lid is van een beroepsorganisatie en eventuele
publicaties van de deskundige.
Rapportage
De accountant verstrekt een schriftelijk rapport met de conclusie over het onderzochte object.
De conclusie van de accountant is bedoeld om het vertrouwen van de beoogde gebruikers met
betrekking tot het object van onderzoek te versterken. Let op: soms geeft de accountant
meerdere verklaringen/ rapporten af bij een bijzondere opdracht, omdat deze kan bestaan uit
meerdere soorten deelonderzoeken (bijvoorbeeld onderzoek emissieprospectussen).
3
, Client- en opdrachtacceptatie
Structuur:
1 Clientacceptatie Integriteitsbeoordeling Bta art. 12, NVKS art. 5 &
10
2 Clientacceptatie Clientonderzoek Wwft
3 Opdrachtaccepta Bedreigingen t.a.v accountant VGBA
tie
4 Opdrachtaccepta Bedreigingen t.a.v. opdracht en ViO
tie accountant
5 Opdrachtaccepta Vaststellen of voldaan wordt aan stramien voor assurance
tie stramien opdrachten
6 Opdrachtaccepta Vaststellen of opdracht wordt NVKS
tie uitgevoerd binnen het stelsel van
kwaliteitsbeheersing
7 Opdrachtaccepta Overeenkomen opdrachtvoorwaarden Standaard 210
tie
Standaard 200, VGBA Vio - Stappenplan clientacceptatie
1 Integriteitsbeoordeling (randvoorwaarde)
— Integriteit klant:
- Bta art. 12
- NVKS art. 5 & art. 10 algemene randvoorwaarden; kwaliteitssysteem
- St. 200.A24; je kan eerdere ervaringen t.a.v integriteitsissues niet negeren
— Integriteit accountant
- VGBA paragraaf 2.3
Uitwerking:
- Beoordeel integriteitsrisicoprofiel op basis van inherente integriteitsrisico’s
(omzeiling sanctieregeling, corruptie, belangenverstrengeling, e.d.)
- Concludeer het integriteitsrisico (laag, gemiddeld of hoog).
— Laag = accepteren
— Middel = maatregelen
— Hoog = niet accepteren
2 Clientonderzoek Wwft risicoprofiel vaststellen
4
Literatuur conform onderwijsprogramma:
— 510
— 3000A
— 800 t/m 810
— 3810N
— 2400
— 2410
— 4410
— 4400
— 5500N
— 3400 (3000A t/m 3950N)
Algemene opmerkingen:
- Bijzondere opdrachten worden vaak uitgevoerd naast de reguliere jaarrekeningcontrole.
De accountant kan en mag steunen op de controlewerkzaamheden van de jaarrekening.
Het is goed dit te benoemen in de tentamenuitwerking.
- Sprake van afgeven oordeel? altijd tendentie meenemen!
- Werkzaamheden: doorlezen notulen! In lijn met aanvaardbaar stelsel financiële
verslaggeving!
- Bevindingen
o altijd denken aan fraude
o Gevolgen controleverklaring/ teruggeven opdracht
Bijzondere opdrachten zijn alle andere opdrachten dan opdrachten inzake
jaarrekeningcontroles,
beoordelingsopdrachten of samenstellingsopdrachten (grijs).
Een belangrijke vraag bij elke bijzondere opdracht is, of de opdracht een assurance- dan wel
een
niet-assuranceopdracht is. Dit onderscheid is van invloed op de opdrachtaanvaarding, de te
verrichten werkzaamheden, de rapportage en de verspreidingskring.
Elementen van een assurance opdracht:
Er kan vanuit de standaarden inzake
- Betrokkenheid 3 partijen
bijzondere opdrachten verwezen worden
- Geschikt onderzoeksobject
naar andere
- Geschikte criteria
standaarden die tevens van belang kunnen
- Voldoende en geschikte assurance-informatie
zijn. Daarnaast is het van belang dat de
mogelijk
accountant dit
- Schriftelijk assurance-rapport mogelijk
ook zelf signaleert.
1
, Mate zekerheid Standaard Omschrijving
Redelijke mate van zekerheid 510 Initiële controleopdrachten beginbalans
800 Controles van financiële overzichten die zijn opgesteld
in overeenstemming met stelsels voor bijzonder
doeleinden
805 Controles van enkel financieel overzicht en controles
van specifieke elementen, rekeningen of posten van een
financieel overzicht
810 Opdrachten om te rapporteren betreffende
samengevatte financiële overzichten
Beperkte mate van zekerheid 2400 Opdrachten tot het beoordelen van financiële
overzichten
2410 Het beoordelen van tussentijdse financiële informatie
door de accountant van de entiteit
3400 Onderzoek van toekomstgerichte financiële informatie
Redelijk of beperkte mate van 3000 Assuranceopdrachten anders dan opdrachten tot
zekerheid controle of beoordeling van historische informatie
3810N Assurance-opdrachten inzake
duurzaamheidsverslaggeving
3000A t/m Assurance opdrachten anders dan opdrachten tot
3950N controle of beoordeling van historische financiële
informatie
Geen zekerheid 4400 Opdrachten tot het verrichten van overeengekomen
specifieke werkzaamheden
4410 Samenstellingsopdrachten
5500N Transactie gerelateerde adviesdiensten
Verschil in werkzaamheden redelijke mate van zekerheid / beperkte mate van
zekerheid
Het verschil zit met name in de omvang en aard van de werkzaamheden, de diepgang van het
onderzoek en de formulering van de conclusie:
Beperkte mate van zekerheid Redelijke mate van zekerheid
Identificeren van gebieden waarvan het Identificeren en inschatten van risico’s op
waarschijnlijk is dat zich een afwijking van een afwijking van materieel belang
materieel belang zich zal voordoen
Inzicht verwerven op hoofdlijnen Diepgaand inzicht verkrijgen
Inlichtingen bij management inzake inzicht in Vaststellen opzet, bestaan en werking IB-
opzet interne beheersing maatregelen
Inzicht in IT-systemen gebruikt voor Toetsen IT General Controls van systemen
plausibiliteit van informatie
Data serviceorganisaties door inlichtingen bij Beoordelen IB serviceorganisaties (ISAE3402)
management over plausibiliteit informatie en en aanvullende detailwerkzaamheden om
onderliggende rapportageproces betrouwbaarheid data vast te stellen
Werkzaamheden bestaan met name uit: Werkzaamheden bestaan uit:
- Verzoeken om inlichtingen - Verzoeken om inlichtingen
- Cijferenalayses - Inspectie
Aanvullend kunnen andere werkzaamheden - Herberekningen
worden uitgevoerd - Het opnieuw uitvoeren
- Waarneming
2
, - Externe bevestiging
- Gegevensgerichte vijferanalyses
Overwegen of aanvullende werkzaamheden Werkzaamheden schattingen conform 540
t.a.v. schattingen noodzakelijk zijn
Aansluitingen en afstemmingen Aansluitingen en afstemmingen
Conclusie negatieve formulering Conclusie stellige formulering
Belangrijke aspecten bijzondere opdrachten
Opdrachtaanvaarding
De accountant dient bij alle bijzondere opdrachten vast te stellen of hij de opdracht kan en
mag
accepteren. Hierbij zijn onder meer de Verordening gedrags- en beroepsregels accountants
(hierna: VGBA) en de Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij
assuranceopdrachten
(hierna: ViO) van belang. Mogelijke maatregelen bij bedreigingen zijn:
— Het laten uitvoeren van de bijzondere opdracht door een ander team/vestiging;
— Het laten beoordelen van werkzaamheden door een andere partner;
— Soms is het noodzakelijk dat de opdracht wordt uitgevoerd door een andere accountant.
Belangen, tendenties en onderzoeksrichtingen
De belangen van de opdrachtgever zijn richtinggevend voor het onderzoek, omdat deze
tendentie
bepalend zijn voor de door de accountant te verrichten controlewerkzaamheden. Voorbeeld: bij
een
brandschadeclaim heeft de betreffende onderneming er zoveel mogelijk baat bij om de claim
zo
hoog mogelijk voor te stellen. De tendentie is een te hoge claim, en de onderzoeksrichting is
de
nauwkeurigheid van de schadeclaim.
Uitvoeringsmaterialiteit bij bijzondere opdrachten
De uitvoeringsmaterialiteit is bij bijzondere onderzoeken vaak afhankelijk van de eisen van
derden.
- Voorbeeld 1: subsidieverstrekkers eisen vaak een zeer lage uitvoeringsmaterialiteit
in het controleprotocol bij een subsidiecontrole.
- Voorbeeld 2: bij opdrachten inzake toekomstgerichte financiële informatie wordt
vaak een relatief hoge uitvoeringsmaterialiteit gehanteerd, onder meer vanwege de
vele schattingen die hieraan ten grondslag liggen.
Inzet interne- en externe deskundigen
Vaak is voor de uitvoering van bijzondere opdrachten specifieke deskundigheid vereist,
bijvoorbeeld bij de controle of beoordeling van een duurzaamheidsverslag. De accountant dient
conform Standaard 620 vast te stellen of deze deskundige voldoende competent is, de
capaciteiten heeft en objectief is. De accountant krijgt hier een beeld van door ervaringen uit
het verleden, door na te gaan of de deskundige lid is van een beroepsorganisatie en eventuele
publicaties van de deskundige.
Rapportage
De accountant verstrekt een schriftelijk rapport met de conclusie over het onderzochte object.
De conclusie van de accountant is bedoeld om het vertrouwen van de beoogde gebruikers met
betrekking tot het object van onderzoek te versterken. Let op: soms geeft de accountant
meerdere verklaringen/ rapporten af bij een bijzondere opdracht, omdat deze kan bestaan uit
meerdere soorten deelonderzoeken (bijvoorbeeld onderzoek emissieprospectussen).
3
, Client- en opdrachtacceptatie
Structuur:
1 Clientacceptatie Integriteitsbeoordeling Bta art. 12, NVKS art. 5 &
10
2 Clientacceptatie Clientonderzoek Wwft
3 Opdrachtaccepta Bedreigingen t.a.v accountant VGBA
tie
4 Opdrachtaccepta Bedreigingen t.a.v. opdracht en ViO
tie accountant
5 Opdrachtaccepta Vaststellen of voldaan wordt aan stramien voor assurance
tie stramien opdrachten
6 Opdrachtaccepta Vaststellen of opdracht wordt NVKS
tie uitgevoerd binnen het stelsel van
kwaliteitsbeheersing
7 Opdrachtaccepta Overeenkomen opdrachtvoorwaarden Standaard 210
tie
Standaard 200, VGBA Vio - Stappenplan clientacceptatie
1 Integriteitsbeoordeling (randvoorwaarde)
— Integriteit klant:
- Bta art. 12
- NVKS art. 5 & art. 10 algemene randvoorwaarden; kwaliteitssysteem
- St. 200.A24; je kan eerdere ervaringen t.a.v integriteitsissues niet negeren
— Integriteit accountant
- VGBA paragraaf 2.3
Uitwerking:
- Beoordeel integriteitsrisicoprofiel op basis van inherente integriteitsrisico’s
(omzeiling sanctieregeling, corruptie, belangenverstrengeling, e.d.)
- Concludeer het integriteitsrisico (laag, gemiddeld of hoog).
— Laag = accepteren
— Middel = maatregelen
— Hoog = niet accepteren
2 Clientonderzoek Wwft risicoprofiel vaststellen
4
