Fiscaliteit ondernemen
INHOUDSOPGAVE
Hoofdstuk 1: Wie is onderworpen aan de vennootschapsbelasting ........................................................... 4
Inkomstenbelastingen ......................................................................................................................................4
Wie is aan de vennootschapsbelasting onderworpen? ........................................................................................4
Hoofdstuk 2: Krachtlijnen van de vennootschapsbelasting ................................................................ 7
1. Vaststelling van de belastbare basis ...........................................................................................................7
1.1. Art.183 WIB 92 + artikel 185, §1 WIB92 .....................................................................................................7
1.2. Indeling belastbare winst volgens bestemming ....................................................................................8
1.3. Vrijstelbare winst ..................................................................................................................................8
1.4. Belastbaar inkomen van de vennootschap ............................................................................................8
2. Tarieven .......................................................................................................................................................8
3. Aanslagjaar en belastbaar tijdperk ..............................................................................................................9
5. De aangifte ..................................................................................................................................................9
6. Ruling = voorafgaand akkoord (voorafgaande beslissing) ............................................................................9
Hoofdstuk 3: De KMO-vennootschap ............................................................................................... 10
1. Toepassingsdomein .................................................................................................................................. 10
3. Criteria ...................................................................................................................................................... 10
Hoofdstuk 4: Belastbare inkomsten ................................................................................................ 11
Vergelijking PB – VenB ................................................................................................................................... 11
1. Onroerende inkomsten ............................................................................................................................. 11
2. Roerende inkomsten ................................................................................................................................. 11
3. Beroepsinkomsten .................................................................................................................................... 11
3.1. Belastbaar tijdperk ............................................................................................................................ 11
3.2. De winstbestanddelen ....................................................................................................................... 11
4. Diverse inkomsten .................................................................................................................................... 11
Hoofdstuk 5: De beroepskosten ...................................................................................................... 12
Art 49 WIB, 1ste en tweede lid 92: Beroepskosten ........................................................................................... 12
Art 52 en 52bis WIB 92 ................................................................................................................................... 13
Afschrijvingen = investeringen ...................................................................................................................... 14
Hoofdstuk 6: De kapitaalloze vennootschap als nieuwe norm .......................................................... 17
Hoofdstuk 7: Studie van de in principe belastbare winst .................................................................. 18
1. GERESERVEERDE WINST ........................................................................................................................... 18
1.1. Reserves (boek pg 234) ...................................................................................................................... 18
1.2. Boekhoudkundige reserves (boek pg 75) ............................................................................................ 18
1.3 Fiscale reserves = belastbare reserves ............................................................................................... 19
1.4 Aangroei van de reserves .................................................................................................................... 22
1.5 Verdoken reserves (= onzichtbare reserves) ........................................................................................ 22
1.6 liquidatiereserve .................................................................................................................................... 33
1.8 Correcties op de aangroei van de reserves ............................................................................................. 34
1.11 Belastingvrije reserves ..................................................................................................................... 38
2. Gerealiseerde meerwaarden op aandelen ................................................................................................... 45
fiscale correctie .......................................................................................................................................... 46
1
, Fiscaliteit ondernemen
3. Gespreid te belasten meerwaarden ............................................................................................................. 46
4. Gerealiseerde meerwaarden op bedrijfsvoertuigen ...................................................................................... 50
6. Herwaarderingsmeerwaarden (HWMW) = uitgedrukt, niet gerealiseerd!......................................................... 50
2. verworpen uitgaven ..................................................................................................................................... 52
2.1 wat? ..................................................................................................................................................... 52
2.2 Onderscheid reserves en verworpen uitgaven .................................................................................... 53
2.3 Indeling .............................................................................................................................................. 53
3. vergoeding van het kapitaal ......................................................................................................................... 70
3.2 de uitgekeerde winst .............................................................................................................................. 70
3.4 gedecreteerd dividend (moet aangegeven worden) .................................................................................. 70
3.5 Intresten van rentegevende voorschotten.......................................................................................... 71
3.6 Kapitaalvermindering door terugstorting aan de aandeelhouders...................................................... 73
3.7 Inkoop eigen aandelen + verdeling maatschappelijk vermogen (ter info) ............................................ 73
hoofdstuk 8: bepaling van de belastbare winst ................................................................................ 74
Uiteenzetting van de winst: SCHEMA ............................................................................................................ 74
1. EERSTE BEWERKING: DE IN PRINCIPE BELASTBARE WINST .................................................................... 74
2. TWEEDE BEWERKING: indeling VOLGENS OORSPRONG ......................................................................... 75
3. DERDE BEWERKING: AFTREK BIJ VERDRAG VRIJGESTELDE WINST EN NIET-BELASTBARE BESTANDDELEN
............................................................................................................................................................... 77
3.2.1 Vrijgestelde giften ............................................................................................................................ 78
3.2.2 Economische vrijstellingen .............................................................................................................. 78
4. VIERDE BEWERKING: DBI-AFTREK = definitief belaste inkomsten ........................................................... 79
5. VIJFDE BEWERKING: AFTREK INNOVATIE- INKOMSTEN........................................................................... 82
5. ZESDE BEWERKING: INVESTERINGSAFTREK ........................................................................................... 82
7. ZEVENDE BEWERKING: AFTREK VOOR GROEPSBIJDRAGE ........................................................................ 83
8. DE KORF EN DE OVERGEDRAGEN AFTREKKEN (pg 319) ............................................................................ 84
10. GEMENE BEPALINGEN (AFTREKVERBOD) ................................................................................................ 85
hoofdstuk 9: berekening van de belasting ........................................................................................ 87
1. BEREKENING VAN DE BASISBELASTING ................................................................................................... 87
1.1 Gewoon stelsel van aanslag ............................................................................................................... 87
1.2 Afzonderlijke aanslagen ..................................................................................................................... 87
2. EFFECTIEF VERSCHULDIGDE OF TERUGVORDERBARE BELASTING ........................................................ 89
2.1 Niet terugbetaalbare voorheffingen .................................................................................................... 89
2.3 Terugbetaalbare voorheffingen = roerende voorheffing ...................................................................... 89
2.4 Voorafbetalingen → zie barema’s ....................................................................................................... 90
personenbelasting deel 2: aangifte ................................................................................................. 91
algemeen ................................................................................................................................................... 91
aandachtspunten ....................................................................................................................................... 91
hoofdstuk 1: bezoldiging bedrijfsleider (vak XVI) .............................................................................. 92
1. Toepassingsgebied en belastbaar tijdstip ................................................................................................. 92
2. Belastbare inkomsten .............................................................................................................................. 92
2.1 Attractiebeginsel ................................................................................................................................. 92
2.2 Belastbare bezoldigingen ..................................................................................................................... 93
3. Beroepskosten .......................................................................................................................................... 95
4. Inhoudingen.............................................................................................................................................. 96
2
, Fiscaliteit ondernemen
Hoofdstuk 2: Winsten (Vak XVII) ...................................................................................................... 97
1. Toepassingsgebied en belastbaar tijdstip ................................................................................................. 97
2. Belastbare inkomsten ............................................................................................................................... 98
2.1 Eigenlijke exploitatiewinst (code 1600/2600) ........................................................................................ 98
2.2 Voorheen vrijgestelde winst die belastbaar wordt niet belangrijk .............................................................. 99
2.3 Financiële opbrengsten (code 1602/2602) niet belangrijk .................................................................... 99
2.4 Meerwaarden (code 1603/2603 en 1604/2604) ..................................................................................... 100
2.5 Winst die overeenstemt met voorheen afgetrokken kosten van vervreemding (code 1615/2615) ............. 101
3. Sociale bijdragen (code 1632/2632) ........................................................................................................ 102
4. Andere beroepskosten ........................................................................................................................... 103
4.1 Wettelijk kostenforfait ....................................................................................................................... 103
4.2 Aftrek werkelijke beroepskosten (bewijzen) ....................................................................................... 103
5. Economische vrijstellingen` ............................................................................................................... 105
6. Toekenning aan de meewerkende echtgenoot/ wettelijk samenwonende partner (code 1616/2616) 106
Hoofdstuk 3: Baten (Vak XVIII) ........................................................................................................110
1. Toepassingsgebied en belastbaar tijdstip .................................................................................................. 110
2. Belastbare inkomsten .............................................................................................................................. 111
2.1 Ontvangsten uit de uitoefening van het beroep (code 1650/2650) ........................................................... 111
2.2 Voorheen vrijgestelde baten die belastbaar worden (code 1651/2651) ................................................... 111
2.3 Achterstallige erelonen (code 1652/2652) (Art. 171, 6° WIB 92) ........................................................... 111
2.4 Meerwaarden (code 1653/2653 en 1654/2654) ................................................................................... 112
2.5 Voorheen afgetrokken kosten van vervreemding (code 1674/2674) ................................................... 112
3. Beroepskosten ....................................................................................................................................... 112
4. Economische vrijstellingen .................................................................................................................... 112
5. Toekenning aan de meewerkende echtgenoot (code 1663/2663) ............................................................ 112
Hoofdstuk 4: Bezoldiging meewerkende echtgenoot (Vak XX) ..........................................................113
1. Algemeen ............................................................................................................................................... 113
2. Voorwaarden ........................................................................................................................................... 113
3. Fiscale gevolgen van toekenning bezoldiging meewerkinkomen ............................................................ 113
Hoofdstuk 5: Voorafbetalingen (Vak XII – deel 1 aangifte) ................................................................114
1. Algemeen ............................................................................................................................................... 114
2. Belastingvermeerdering ......................................................................................................................... 114
3. Bonificaties ............................................................................................................................................ 115
3
, Fiscaliteit ondernemen
HOOFDSTUK 1: WIE IS ONDERWORPEN AAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING
Volledig aftrekbaar = je wordt er niet op belast en je moet het niet op je aangifte zetten
Leerstof, wetgeving en oefeningen: aanslagjaar 2025 (boekjaar afgesloten op 31/12/2024 of in de loop van 2025)
Voorbeelden, oefeningen, examen: boekjaar = kalenderjaar 2024
We gebruiken (net zoals in het boek) de oude aangifte van aanslagjaar 2024 (de nieuwe aangifte wordt gepubliceerd in het voorjaar
van 2025)
vennootschapsbelasting 60%, personenbelasting 20% en BTW 20% van examen (BTW is enkel theorie)
WIB 92:
TITEL III : Vennootschapsbelasting
H1: Aan de belasting onderworpen vennootschappen → art. 179 – 182
H2: Grondslag van de belasting → art. 183 – 214bis
H3: Berekening van de belasting → art. 215 – 219quinquies
+ TITEL II : Personenbelasting
H2, Afdeling IV: Beroepsinkomen → art. 23 – 89 (artikels m.b.t. winsten)
INKOMSTENBELASTINGEN
Er zijn vier verschillende vormen van inkomstenbelasting (Art. 1, §1 WIB 92):
1 Een belasting op het totale inkomen van inwoners van België = personenbelasting (PB) (natuurlijke personen)
2 Een belasting op het totale inkomen van binnenlandse vennootschappen = vennootschapsbelasting (VenB) = Belgische
vennootschappen
3 Een belasting op inkomsten van niet-inwoners = belasting van niet-inwoners (BNI), als fiscale woonplaats hebben ze andere
plaats dan België
4 Een belasting op inkomsten van andere Belgische rechtspersonen dan vennootschappen = rechtspersonenbelasting (RPB)
bv. verenigingen, mutualiteiten, vzw’s
WIE IS AAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING ONDERWORPEN?
VB = belasting over de winst
(art. 179 – 182 WIB 92), alle 3 de voorwaarden moeten voldaan zijn
Alle vennootschappen, verenigingen, inrichtingen of instellingen die: (3 cumulatieve voorwaarden)
1. Rechtspersoonlijkheid bezitten (= afzonderlijke juridische entiteit afgescheiden van die van haar leden)
- Rechtspersoonlijkheid bezitten volgens Belgisch of buitenlands recht = artikel 1, 1.2 en 1.3 WVV, doel =
winst maken
o bv. besloten vennootschap en naamloze vennootschap, vzw’s, vennootschappen, inrichtingen
o maatschap, feitelijke vereniging, tijdelijke handelsvereniging hebben GEEN rechtspersoonlijkheid
o hun inkomsten w belast via PB voor np en VB voor vennootschappen
o (internationale) vzw’s en (private) stichtingen = WEL rechtspersoonlijkheid
- Uitgesloten: feitelijke verenigingen, tijdelijke handelsverenigingen (bv. voor grote infrastructuurwerken,
verschillende ondernemingen die samenwerken – ieder lid wordt afzonderlijk belast → hebben geen
rechtspersoonlijkheid
→ indien niet: PB: bv. eenmanszaken hebben geen rechtspersoonlijkheid dus worden onderworpen aan
personenbelasting
2. Voornaamste inrichting of de zetel van bestuur in België hebben (zie pagina 9 boek online)
statutaire zetel = adres vennootschap zoals opgenomen in de statuten (oprichtingsakte)
fiscale woonplaats = werkelijke zetel bestuur = plaats waar het werkelijk bestuur gebeurt en de beslissingen
genomen worden!!
Doorslaggevend voor de bepaling van het fiscale inwonerschap is de plaats waar het werkelijk bestuur
(plaats waar de beslissingen worden genomen) van de vennootschap in gelegen is.
Er is een wettelijk vermoeden dat als de statutaire zetel in België ligt, de werkelijke zetel ook in België gelegen
is (weerlegbaar: bewijzen dat werkelijke zetel niet in België ligt + bewijzen dat de vennootschap fiscaal inwoner
is van die andere staat bv. daar aangiften indienen)
statutaire zetel is van belang, ook de werkelijke zetel = plaats waar werkelijk bestuur plaatsvindt, werkelijk
bestuur = beslissingen moeten in België worden genomen, raad van bestuur komen samen in België
→ indien niet: BNI = in België gerealiseerde inkomsten worden onderworpen aan de belasting voor niet-
inwoners
Voorbeeld: als uw statutaire zetel van uw VS in Luxemburg ligt maar de voornaamste inrichting is in
België (=vergaderingen, beslissingen, boekhouding) → dan blijft uw VS onderworpen aan de regels van de
Belgische vennootschapsbelasting!
→ het is de plaats van het werkelijke bestuur die telt voor de fiscus!
4
INHOUDSOPGAVE
Hoofdstuk 1: Wie is onderworpen aan de vennootschapsbelasting ........................................................... 4
Inkomstenbelastingen ......................................................................................................................................4
Wie is aan de vennootschapsbelasting onderworpen? ........................................................................................4
Hoofdstuk 2: Krachtlijnen van de vennootschapsbelasting ................................................................ 7
1. Vaststelling van de belastbare basis ...........................................................................................................7
1.1. Art.183 WIB 92 + artikel 185, §1 WIB92 .....................................................................................................7
1.2. Indeling belastbare winst volgens bestemming ....................................................................................8
1.3. Vrijstelbare winst ..................................................................................................................................8
1.4. Belastbaar inkomen van de vennootschap ............................................................................................8
2. Tarieven .......................................................................................................................................................8
3. Aanslagjaar en belastbaar tijdperk ..............................................................................................................9
5. De aangifte ..................................................................................................................................................9
6. Ruling = voorafgaand akkoord (voorafgaande beslissing) ............................................................................9
Hoofdstuk 3: De KMO-vennootschap ............................................................................................... 10
1. Toepassingsdomein .................................................................................................................................. 10
3. Criteria ...................................................................................................................................................... 10
Hoofdstuk 4: Belastbare inkomsten ................................................................................................ 11
Vergelijking PB – VenB ................................................................................................................................... 11
1. Onroerende inkomsten ............................................................................................................................. 11
2. Roerende inkomsten ................................................................................................................................. 11
3. Beroepsinkomsten .................................................................................................................................... 11
3.1. Belastbaar tijdperk ............................................................................................................................ 11
3.2. De winstbestanddelen ....................................................................................................................... 11
4. Diverse inkomsten .................................................................................................................................... 11
Hoofdstuk 5: De beroepskosten ...................................................................................................... 12
Art 49 WIB, 1ste en tweede lid 92: Beroepskosten ........................................................................................... 12
Art 52 en 52bis WIB 92 ................................................................................................................................... 13
Afschrijvingen = investeringen ...................................................................................................................... 14
Hoofdstuk 6: De kapitaalloze vennootschap als nieuwe norm .......................................................... 17
Hoofdstuk 7: Studie van de in principe belastbare winst .................................................................. 18
1. GERESERVEERDE WINST ........................................................................................................................... 18
1.1. Reserves (boek pg 234) ...................................................................................................................... 18
1.2. Boekhoudkundige reserves (boek pg 75) ............................................................................................ 18
1.3 Fiscale reserves = belastbare reserves ............................................................................................... 19
1.4 Aangroei van de reserves .................................................................................................................... 22
1.5 Verdoken reserves (= onzichtbare reserves) ........................................................................................ 22
1.6 liquidatiereserve .................................................................................................................................... 33
1.8 Correcties op de aangroei van de reserves ............................................................................................. 34
1.11 Belastingvrije reserves ..................................................................................................................... 38
2. Gerealiseerde meerwaarden op aandelen ................................................................................................... 45
fiscale correctie .......................................................................................................................................... 46
1
, Fiscaliteit ondernemen
3. Gespreid te belasten meerwaarden ............................................................................................................. 46
4. Gerealiseerde meerwaarden op bedrijfsvoertuigen ...................................................................................... 50
6. Herwaarderingsmeerwaarden (HWMW) = uitgedrukt, niet gerealiseerd!......................................................... 50
2. verworpen uitgaven ..................................................................................................................................... 52
2.1 wat? ..................................................................................................................................................... 52
2.2 Onderscheid reserves en verworpen uitgaven .................................................................................... 53
2.3 Indeling .............................................................................................................................................. 53
3. vergoeding van het kapitaal ......................................................................................................................... 70
3.2 de uitgekeerde winst .............................................................................................................................. 70
3.4 gedecreteerd dividend (moet aangegeven worden) .................................................................................. 70
3.5 Intresten van rentegevende voorschotten.......................................................................................... 71
3.6 Kapitaalvermindering door terugstorting aan de aandeelhouders...................................................... 73
3.7 Inkoop eigen aandelen + verdeling maatschappelijk vermogen (ter info) ............................................ 73
hoofdstuk 8: bepaling van de belastbare winst ................................................................................ 74
Uiteenzetting van de winst: SCHEMA ............................................................................................................ 74
1. EERSTE BEWERKING: DE IN PRINCIPE BELASTBARE WINST .................................................................... 74
2. TWEEDE BEWERKING: indeling VOLGENS OORSPRONG ......................................................................... 75
3. DERDE BEWERKING: AFTREK BIJ VERDRAG VRIJGESTELDE WINST EN NIET-BELASTBARE BESTANDDELEN
............................................................................................................................................................... 77
3.2.1 Vrijgestelde giften ............................................................................................................................ 78
3.2.2 Economische vrijstellingen .............................................................................................................. 78
4. VIERDE BEWERKING: DBI-AFTREK = definitief belaste inkomsten ........................................................... 79
5. VIJFDE BEWERKING: AFTREK INNOVATIE- INKOMSTEN........................................................................... 82
5. ZESDE BEWERKING: INVESTERINGSAFTREK ........................................................................................... 82
7. ZEVENDE BEWERKING: AFTREK VOOR GROEPSBIJDRAGE ........................................................................ 83
8. DE KORF EN DE OVERGEDRAGEN AFTREKKEN (pg 319) ............................................................................ 84
10. GEMENE BEPALINGEN (AFTREKVERBOD) ................................................................................................ 85
hoofdstuk 9: berekening van de belasting ........................................................................................ 87
1. BEREKENING VAN DE BASISBELASTING ................................................................................................... 87
1.1 Gewoon stelsel van aanslag ............................................................................................................... 87
1.2 Afzonderlijke aanslagen ..................................................................................................................... 87
2. EFFECTIEF VERSCHULDIGDE OF TERUGVORDERBARE BELASTING ........................................................ 89
2.1 Niet terugbetaalbare voorheffingen .................................................................................................... 89
2.3 Terugbetaalbare voorheffingen = roerende voorheffing ...................................................................... 89
2.4 Voorafbetalingen → zie barema’s ....................................................................................................... 90
personenbelasting deel 2: aangifte ................................................................................................. 91
algemeen ................................................................................................................................................... 91
aandachtspunten ....................................................................................................................................... 91
hoofdstuk 1: bezoldiging bedrijfsleider (vak XVI) .............................................................................. 92
1. Toepassingsgebied en belastbaar tijdstip ................................................................................................. 92
2. Belastbare inkomsten .............................................................................................................................. 92
2.1 Attractiebeginsel ................................................................................................................................. 92
2.2 Belastbare bezoldigingen ..................................................................................................................... 93
3. Beroepskosten .......................................................................................................................................... 95
4. Inhoudingen.............................................................................................................................................. 96
2
, Fiscaliteit ondernemen
Hoofdstuk 2: Winsten (Vak XVII) ...................................................................................................... 97
1. Toepassingsgebied en belastbaar tijdstip ................................................................................................. 97
2. Belastbare inkomsten ............................................................................................................................... 98
2.1 Eigenlijke exploitatiewinst (code 1600/2600) ........................................................................................ 98
2.2 Voorheen vrijgestelde winst die belastbaar wordt niet belangrijk .............................................................. 99
2.3 Financiële opbrengsten (code 1602/2602) niet belangrijk .................................................................... 99
2.4 Meerwaarden (code 1603/2603 en 1604/2604) ..................................................................................... 100
2.5 Winst die overeenstemt met voorheen afgetrokken kosten van vervreemding (code 1615/2615) ............. 101
3. Sociale bijdragen (code 1632/2632) ........................................................................................................ 102
4. Andere beroepskosten ........................................................................................................................... 103
4.1 Wettelijk kostenforfait ....................................................................................................................... 103
4.2 Aftrek werkelijke beroepskosten (bewijzen) ....................................................................................... 103
5. Economische vrijstellingen` ............................................................................................................... 105
6. Toekenning aan de meewerkende echtgenoot/ wettelijk samenwonende partner (code 1616/2616) 106
Hoofdstuk 3: Baten (Vak XVIII) ........................................................................................................110
1. Toepassingsgebied en belastbaar tijdstip .................................................................................................. 110
2. Belastbare inkomsten .............................................................................................................................. 111
2.1 Ontvangsten uit de uitoefening van het beroep (code 1650/2650) ........................................................... 111
2.2 Voorheen vrijgestelde baten die belastbaar worden (code 1651/2651) ................................................... 111
2.3 Achterstallige erelonen (code 1652/2652) (Art. 171, 6° WIB 92) ........................................................... 111
2.4 Meerwaarden (code 1653/2653 en 1654/2654) ................................................................................... 112
2.5 Voorheen afgetrokken kosten van vervreemding (code 1674/2674) ................................................... 112
3. Beroepskosten ....................................................................................................................................... 112
4. Economische vrijstellingen .................................................................................................................... 112
5. Toekenning aan de meewerkende echtgenoot (code 1663/2663) ............................................................ 112
Hoofdstuk 4: Bezoldiging meewerkende echtgenoot (Vak XX) ..........................................................113
1. Algemeen ............................................................................................................................................... 113
2. Voorwaarden ........................................................................................................................................... 113
3. Fiscale gevolgen van toekenning bezoldiging meewerkinkomen ............................................................ 113
Hoofdstuk 5: Voorafbetalingen (Vak XII – deel 1 aangifte) ................................................................114
1. Algemeen ............................................................................................................................................... 114
2. Belastingvermeerdering ......................................................................................................................... 114
3. Bonificaties ............................................................................................................................................ 115
3
, Fiscaliteit ondernemen
HOOFDSTUK 1: WIE IS ONDERWORPEN AAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING
Volledig aftrekbaar = je wordt er niet op belast en je moet het niet op je aangifte zetten
Leerstof, wetgeving en oefeningen: aanslagjaar 2025 (boekjaar afgesloten op 31/12/2024 of in de loop van 2025)
Voorbeelden, oefeningen, examen: boekjaar = kalenderjaar 2024
We gebruiken (net zoals in het boek) de oude aangifte van aanslagjaar 2024 (de nieuwe aangifte wordt gepubliceerd in het voorjaar
van 2025)
vennootschapsbelasting 60%, personenbelasting 20% en BTW 20% van examen (BTW is enkel theorie)
WIB 92:
TITEL III : Vennootschapsbelasting
H1: Aan de belasting onderworpen vennootschappen → art. 179 – 182
H2: Grondslag van de belasting → art. 183 – 214bis
H3: Berekening van de belasting → art. 215 – 219quinquies
+ TITEL II : Personenbelasting
H2, Afdeling IV: Beroepsinkomen → art. 23 – 89 (artikels m.b.t. winsten)
INKOMSTENBELASTINGEN
Er zijn vier verschillende vormen van inkomstenbelasting (Art. 1, §1 WIB 92):
1 Een belasting op het totale inkomen van inwoners van België = personenbelasting (PB) (natuurlijke personen)
2 Een belasting op het totale inkomen van binnenlandse vennootschappen = vennootschapsbelasting (VenB) = Belgische
vennootschappen
3 Een belasting op inkomsten van niet-inwoners = belasting van niet-inwoners (BNI), als fiscale woonplaats hebben ze andere
plaats dan België
4 Een belasting op inkomsten van andere Belgische rechtspersonen dan vennootschappen = rechtspersonenbelasting (RPB)
bv. verenigingen, mutualiteiten, vzw’s
WIE IS AAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING ONDERWORPEN?
VB = belasting over de winst
(art. 179 – 182 WIB 92), alle 3 de voorwaarden moeten voldaan zijn
Alle vennootschappen, verenigingen, inrichtingen of instellingen die: (3 cumulatieve voorwaarden)
1. Rechtspersoonlijkheid bezitten (= afzonderlijke juridische entiteit afgescheiden van die van haar leden)
- Rechtspersoonlijkheid bezitten volgens Belgisch of buitenlands recht = artikel 1, 1.2 en 1.3 WVV, doel =
winst maken
o bv. besloten vennootschap en naamloze vennootschap, vzw’s, vennootschappen, inrichtingen
o maatschap, feitelijke vereniging, tijdelijke handelsvereniging hebben GEEN rechtspersoonlijkheid
o hun inkomsten w belast via PB voor np en VB voor vennootschappen
o (internationale) vzw’s en (private) stichtingen = WEL rechtspersoonlijkheid
- Uitgesloten: feitelijke verenigingen, tijdelijke handelsverenigingen (bv. voor grote infrastructuurwerken,
verschillende ondernemingen die samenwerken – ieder lid wordt afzonderlijk belast → hebben geen
rechtspersoonlijkheid
→ indien niet: PB: bv. eenmanszaken hebben geen rechtspersoonlijkheid dus worden onderworpen aan
personenbelasting
2. Voornaamste inrichting of de zetel van bestuur in België hebben (zie pagina 9 boek online)
statutaire zetel = adres vennootschap zoals opgenomen in de statuten (oprichtingsakte)
fiscale woonplaats = werkelijke zetel bestuur = plaats waar het werkelijk bestuur gebeurt en de beslissingen
genomen worden!!
Doorslaggevend voor de bepaling van het fiscale inwonerschap is de plaats waar het werkelijk bestuur
(plaats waar de beslissingen worden genomen) van de vennootschap in gelegen is.
Er is een wettelijk vermoeden dat als de statutaire zetel in België ligt, de werkelijke zetel ook in België gelegen
is (weerlegbaar: bewijzen dat werkelijke zetel niet in België ligt + bewijzen dat de vennootschap fiscaal inwoner
is van die andere staat bv. daar aangiften indienen)
statutaire zetel is van belang, ook de werkelijke zetel = plaats waar werkelijk bestuur plaatsvindt, werkelijk
bestuur = beslissingen moeten in België worden genomen, raad van bestuur komen samen in België
→ indien niet: BNI = in België gerealiseerde inkomsten worden onderworpen aan de belasting voor niet-
inwoners
Voorbeeld: als uw statutaire zetel van uw VS in Luxemburg ligt maar de voornaamste inrichting is in
België (=vergaderingen, beslissingen, boekhouding) → dan blijft uw VS onderworpen aan de regels van de
Belgische vennootschapsbelasting!
→ het is de plaats van het werkelijke bestuur die telt voor de fiscus!
4
