HOOFDSTUK 0: INLEIDING
1 WAAROM EEN CURSUS VENNOOTSCHAPSBELASTING?
1. Basiskennis
2. toenemend ondernemerschap
3. internationalisering
4. actueel topic
2 WETTELIJK KADER
vennootschapsbelasting wordt geregeld door artikel 179 tot en met 219 ter WIB
ook gelden heel wat artikelen uit de personenbelasting
belastbaar resultaat in grote lijnen op dezelfde wijze vastgesteld als bedrijfswinst van
zelfstandige met een eenmanszaak In de personenbelasting
o technieken daarentegen niet identiek voor vaststelling belastbare inkomsten
fiscale wetgeving is van openbare orde
3 BELANG VAN HET BOEKHOUDRECHT IN FISCALE ZAKEN
belastbare winst wordt vastgesteld overeenkomstig de regels van het boekhoudrecht
behalve wanneer de fiscale wet uitdrukkelijk in een afwijking voorziet.
3 mogelijkheden:
geen fiscale reglementering: aanvaarding boekhoud wetgeving
fiscale wet wijkt af: toepassing fiscale bepaling
fiscale wet verwijst naar boekhoudrecht: toepassing boekhoud wetgeving
kennis boekhoudreglementeringen en CBN adviezen noodzakelijk
matching principe = artikel 195/1 WIB (overlopende rekeningen)
ook op opbrengsten
3.1 GEGEVENSBRON
bewijskrachtige boekhouding => belastbaar resultaat
aangifte vennootschapsbelasting doorgaans gebaseerd op jaarrekening
vertrekpunt: winsten en verliezen zoals blijkt uit de jaarrekening
belang Algemene Vergadering: winstverdeling
geen verplichte neerlegging jaarrekening bij NBB?
Verplicht jaarrekening als bijlage toevoegen bij aangifte vennootschapsbelasting
Boekhoudkundige winst ≠ fiscale winst
Wegens verschil tussen de boekhoudwetgeving en de fiscale wetgeving, zijn er onvermijdelijk
correcties
te maken :
verworpen uitgaven, Investeringsaftrek, Innovatieaftrek, DBI-aftrek….
3.2 BINDENDE KRACHT VAN DE JAARREKENING
Vermeldingen in jaarrekening = bindend
Materiële vergissing & dwaling (foute toepassing van de wet): tegenstelbaar aan derden (dus
ook fiscus)
Zie ook art. 3:19 WVV
Correctie van enige beslissing: niet tegenstelbaar aan fiscus
Vergissing in goedgekeurde jaarrekening
Materiële vergissing = “misvatting over het bestaan van materiële gegevens en heeft
betrekking op rekenfouten, schrijffouten of andere fouten onafhankelijk van de juridische
beoordeling.”
Wijziging zuiver fiscaal doel: administratie niet gebonden
Veel rechtspraak
,Algemene regel:
Vergissing kan worden rechtgezet
Niet terugkomen op gemaakte beslissing
Beslissing = keuzevrijheid
3.3 BEWIJSKRACHTIGE BOEKHOUDING
Bewijskrachtig indien:
Samenhangend geheel aan de hand waarvan belastbare inkomsten kunnen worden bepaald
Staving door bewijsstukken
Geboekte cijfers = werkelijkheid
Redenen niet bewijskrachtige boekhouding?
Opletten met overgedragen verliezen!
Bewaartermijn boekhouding & bewijsstukken: 10 jaar vanaf 1/1/AJ (of vanaf afsluiting
boekhouding)
4 KARAKTER VAN DE INKOMSTEN
Artikel 183 WIB: “Onder voorbehoud van de in deze titel omschreven afwijkingen zijn, wat hun aard
betreft, de
inkomsten die onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting of daarvan vrijgesteld zijn, dezelfde als
die welke
inzake personenbelasting worden beoogd; het bedrag ervan wordt vastgesteld volgens de regels die
van toepassing
zijn op winst. ”
Maatschappelijk doel vennootschap: winst maken
Opgelet met vrije beroepen die werken met vennootschap!
5 KAPITAAL VAN EEN VENNOOTSCHAP
Vennootschapsrechtelijke benadering => Zie vennootschapsrecht en vennootschapsboekhouden
Fiscaal kapitaal
Geen kapitaal in BV en CV volgens WVV => wel volgens fiscaal recht
Oplossing: Art. 2, §1, 6° WIB 92
o Kapitaalvennootschappen: kapitaalbegrip volgens WVV
o Kapitaalloze vennootschappen: het eigen vermogen van de vennootschap in zoverre
het gevormd wordt door werkelijk gestorte inbrengen in geld of in natura, andere dan
inbrengen in nijverheid en, in zoverre er geen terugbetaling of vermindering heeft
plaatsgevonden (art. 184 WIB 92)
,H1 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP
6 INLEIDING
Liquidatiereserve => enkel bij kleine VN
Kleine VN heeft meer voordelen, en is vaak interessanter (JR VKT schema, geen jaarverslag, geen
commissaris)
Fiscus vraagt enkel jaaromzet van dit boekjaar, want hij heeft alle informatie van de vorige jaren al !!
Geen nut om te liegen want kan alles controleren in UBO-register
1 KLEINE VENNOOTSCHAPPEN
1.1 DEFINITIES VAN EEN KLEINE ONDERNEMING
Art 2, §1, 5°, c bis WIV + art 1:24, §1 WVV
Art 1:24, §2 WVV: je mag niet meer dan 1 criteria overschrijden gedurende 2 achtereenvolgende
boekjaren
PASOP: in BJ 2024 kijk je alleen naar de resultaten van dat jaar, vanaf dan terug 2 opeenvolgende
jaren !!
Art 1:24, §3 WVV: bij jaar van opstart wordtcijfers ter goede trouw geschat
– Als w gemerkt dat met deze cijfers zal overschreden w zal daarmee rekening gehouden worden
– >1 = GROOT
– Ongeacht werkelijke cijfers
Art 1:24, §4 WVV: afwijkend boekjaar (max 24m – 1 kalenderdag)
– Bedrag omzetdrempel x elke begonnen maand/12
Art 1:24, §5 WVV: berekening # werknemers
– Gemiddeld # VTE geregistreerd in DIMONA-databank op het einde van elke maand van het BJ
– 2 arbeiders halftijds = 1 VTE
1.2 BEREKENING OMZET
Algemene regel:
– Verkoop goederen en diensten in het kader van de gewone bedrijfsuitoefening
– Exclusief btw
– Na aftrek kortingen
Boekhouding = 700 tot 707 + 708(-)
Afwijkende regeling omzet (art 1:24, §4, 3° WVV):
– Som #71-#75 > rekening 70
Omzet = rekening 70-75
– Som #71-#75 ≤ rekening 70
, Omzet = rekening 70
1.3 BEREKENING BALANSTOTAAL
– Totale boekwaarde activa zoals blijkt uit balansschema
– Op afsluitdatum
1.4 CIJFERVOORBEELD
2 MICROVENNOOTSCHAPPEN
2.1 DEFINITIE MICROVENNOOTSCHAP
Art 1:25 WVV:
– Jaaromzet = 700.000 EUR
– Balanstotaal = 350.000 EUR
– Jaargemiddelde VTE = 10 werknemers
OPGELET: aanpassing 2024:
– Jaaromzet = 900.000 EUR
– Balanstotaal = 450.000 EUR
– Jaargemiddelde VTE = 10 werknemers
Art 1:25, §2 WVV: je mag niet meer dan 1 criteria overschrijden gedurende 2 achtereenvolgende
boekjaren
PASOP: in BJ 2024 kijk je alleen naar de resultaten van dat jaar, vanaf dan terug 2 opeenvolgende
jaren !!
Art 1:25, §3 WVV: bij jaar van opstart w cijfers ter goede trouw geschat
– Als w gemerkt dat met deze cijfers zal overschreden w zal daarmee rekening gehouden worden
– >1 = GROOT
– Ongeacht werkelijke cijfers
Art 1:25, §4 WVV: afwijkend boekjaar (max 24m – 1 kalenderdag)
– Bedrag omzetdrempel x elke begonnen maand/12
Art 1:25, §5 WVV: berekening # werknemers
– Gemiddeld # VTE geregistreerd in DIMONA-databank op het einde van elke maand vh BJ
– 2 arbeiders halftijds = 1 VTE
2.2 BEREKENING OMZET
1 WAAROM EEN CURSUS VENNOOTSCHAPSBELASTING?
1. Basiskennis
2. toenemend ondernemerschap
3. internationalisering
4. actueel topic
2 WETTELIJK KADER
vennootschapsbelasting wordt geregeld door artikel 179 tot en met 219 ter WIB
ook gelden heel wat artikelen uit de personenbelasting
belastbaar resultaat in grote lijnen op dezelfde wijze vastgesteld als bedrijfswinst van
zelfstandige met een eenmanszaak In de personenbelasting
o technieken daarentegen niet identiek voor vaststelling belastbare inkomsten
fiscale wetgeving is van openbare orde
3 BELANG VAN HET BOEKHOUDRECHT IN FISCALE ZAKEN
belastbare winst wordt vastgesteld overeenkomstig de regels van het boekhoudrecht
behalve wanneer de fiscale wet uitdrukkelijk in een afwijking voorziet.
3 mogelijkheden:
geen fiscale reglementering: aanvaarding boekhoud wetgeving
fiscale wet wijkt af: toepassing fiscale bepaling
fiscale wet verwijst naar boekhoudrecht: toepassing boekhoud wetgeving
kennis boekhoudreglementeringen en CBN adviezen noodzakelijk
matching principe = artikel 195/1 WIB (overlopende rekeningen)
ook op opbrengsten
3.1 GEGEVENSBRON
bewijskrachtige boekhouding => belastbaar resultaat
aangifte vennootschapsbelasting doorgaans gebaseerd op jaarrekening
vertrekpunt: winsten en verliezen zoals blijkt uit de jaarrekening
belang Algemene Vergadering: winstverdeling
geen verplichte neerlegging jaarrekening bij NBB?
Verplicht jaarrekening als bijlage toevoegen bij aangifte vennootschapsbelasting
Boekhoudkundige winst ≠ fiscale winst
Wegens verschil tussen de boekhoudwetgeving en de fiscale wetgeving, zijn er onvermijdelijk
correcties
te maken :
verworpen uitgaven, Investeringsaftrek, Innovatieaftrek, DBI-aftrek….
3.2 BINDENDE KRACHT VAN DE JAARREKENING
Vermeldingen in jaarrekening = bindend
Materiële vergissing & dwaling (foute toepassing van de wet): tegenstelbaar aan derden (dus
ook fiscus)
Zie ook art. 3:19 WVV
Correctie van enige beslissing: niet tegenstelbaar aan fiscus
Vergissing in goedgekeurde jaarrekening
Materiële vergissing = “misvatting over het bestaan van materiële gegevens en heeft
betrekking op rekenfouten, schrijffouten of andere fouten onafhankelijk van de juridische
beoordeling.”
Wijziging zuiver fiscaal doel: administratie niet gebonden
Veel rechtspraak
,Algemene regel:
Vergissing kan worden rechtgezet
Niet terugkomen op gemaakte beslissing
Beslissing = keuzevrijheid
3.3 BEWIJSKRACHTIGE BOEKHOUDING
Bewijskrachtig indien:
Samenhangend geheel aan de hand waarvan belastbare inkomsten kunnen worden bepaald
Staving door bewijsstukken
Geboekte cijfers = werkelijkheid
Redenen niet bewijskrachtige boekhouding?
Opletten met overgedragen verliezen!
Bewaartermijn boekhouding & bewijsstukken: 10 jaar vanaf 1/1/AJ (of vanaf afsluiting
boekhouding)
4 KARAKTER VAN DE INKOMSTEN
Artikel 183 WIB: “Onder voorbehoud van de in deze titel omschreven afwijkingen zijn, wat hun aard
betreft, de
inkomsten die onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting of daarvan vrijgesteld zijn, dezelfde als
die welke
inzake personenbelasting worden beoogd; het bedrag ervan wordt vastgesteld volgens de regels die
van toepassing
zijn op winst. ”
Maatschappelijk doel vennootschap: winst maken
Opgelet met vrije beroepen die werken met vennootschap!
5 KAPITAAL VAN EEN VENNOOTSCHAP
Vennootschapsrechtelijke benadering => Zie vennootschapsrecht en vennootschapsboekhouden
Fiscaal kapitaal
Geen kapitaal in BV en CV volgens WVV => wel volgens fiscaal recht
Oplossing: Art. 2, §1, 6° WIB 92
o Kapitaalvennootschappen: kapitaalbegrip volgens WVV
o Kapitaalloze vennootschappen: het eigen vermogen van de vennootschap in zoverre
het gevormd wordt door werkelijk gestorte inbrengen in geld of in natura, andere dan
inbrengen in nijverheid en, in zoverre er geen terugbetaling of vermindering heeft
plaatsgevonden (art. 184 WIB 92)
,H1 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP
6 INLEIDING
Liquidatiereserve => enkel bij kleine VN
Kleine VN heeft meer voordelen, en is vaak interessanter (JR VKT schema, geen jaarverslag, geen
commissaris)
Fiscus vraagt enkel jaaromzet van dit boekjaar, want hij heeft alle informatie van de vorige jaren al !!
Geen nut om te liegen want kan alles controleren in UBO-register
1 KLEINE VENNOOTSCHAPPEN
1.1 DEFINITIES VAN EEN KLEINE ONDERNEMING
Art 2, §1, 5°, c bis WIV + art 1:24, §1 WVV
Art 1:24, §2 WVV: je mag niet meer dan 1 criteria overschrijden gedurende 2 achtereenvolgende
boekjaren
PASOP: in BJ 2024 kijk je alleen naar de resultaten van dat jaar, vanaf dan terug 2 opeenvolgende
jaren !!
Art 1:24, §3 WVV: bij jaar van opstart wordtcijfers ter goede trouw geschat
– Als w gemerkt dat met deze cijfers zal overschreden w zal daarmee rekening gehouden worden
– >1 = GROOT
– Ongeacht werkelijke cijfers
Art 1:24, §4 WVV: afwijkend boekjaar (max 24m – 1 kalenderdag)
– Bedrag omzetdrempel x elke begonnen maand/12
Art 1:24, §5 WVV: berekening # werknemers
– Gemiddeld # VTE geregistreerd in DIMONA-databank op het einde van elke maand van het BJ
– 2 arbeiders halftijds = 1 VTE
1.2 BEREKENING OMZET
Algemene regel:
– Verkoop goederen en diensten in het kader van de gewone bedrijfsuitoefening
– Exclusief btw
– Na aftrek kortingen
Boekhouding = 700 tot 707 + 708(-)
Afwijkende regeling omzet (art 1:24, §4, 3° WVV):
– Som #71-#75 > rekening 70
Omzet = rekening 70-75
– Som #71-#75 ≤ rekening 70
, Omzet = rekening 70
1.3 BEREKENING BALANSTOTAAL
– Totale boekwaarde activa zoals blijkt uit balansschema
– Op afsluitdatum
1.4 CIJFERVOORBEELD
2 MICROVENNOOTSCHAPPEN
2.1 DEFINITIE MICROVENNOOTSCHAP
Art 1:25 WVV:
– Jaaromzet = 700.000 EUR
– Balanstotaal = 350.000 EUR
– Jaargemiddelde VTE = 10 werknemers
OPGELET: aanpassing 2024:
– Jaaromzet = 900.000 EUR
– Balanstotaal = 450.000 EUR
– Jaargemiddelde VTE = 10 werknemers
Art 1:25, §2 WVV: je mag niet meer dan 1 criteria overschrijden gedurende 2 achtereenvolgende
boekjaren
PASOP: in BJ 2024 kijk je alleen naar de resultaten van dat jaar, vanaf dan terug 2 opeenvolgende
jaren !!
Art 1:25, §3 WVV: bij jaar van opstart w cijfers ter goede trouw geschat
– Als w gemerkt dat met deze cijfers zal overschreden w zal daarmee rekening gehouden worden
– >1 = GROOT
– Ongeacht werkelijke cijfers
Art 1:25, §4 WVV: afwijkend boekjaar (max 24m – 1 kalenderdag)
– Bedrag omzetdrempel x elke begonnen maand/12
Art 1:25, §5 WVV: berekening # werknemers
– Gemiddeld # VTE geregistreerd in DIMONA-databank op het einde van elke maand vh BJ
– 2 arbeiders halftijds = 1 VTE
2.2 BEREKENING OMZET
