Samenvatting Fiscaliteit ondernemen (Geslaagd)

FISCALITEIT ONDERNEMEN
VENNOOTSCHAPSBELASTING
ALGEMEEN
Boekjaar = kalenderjaar 2023/aanslagjaar 2024

HOOFDSTUK 1. BASISBEGRIPPEN

INKOMSTENBELASTINGEN

Er zijn 4 verschillende vormen van inkomstenbelasting (art.1,§1 WIB 92):

1. Personenbelasting = een belasting op het totale inkomen van inwoners van België
2. Vennootschapsbelasting = een belasting op het totale inkomen van binnenlandse
vennootschappen
3. (Belasting van niet-inwoners = een belasting op het inkomen van niet-inwoners)
4. (Rechtspersonenbelasting = een belasting op inkomsten van andere Belgische
rechtspersonen dan vennootschappen (VZW))

WIE IS AAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING ONDERWORPEN? (ART.179-182
WIB 92)

Alle vennootschappen, verenigingen, inrichtingen of instellingen die:

 Rechtspersoonlijkheid bezitten (= afzonderlijke juridische entiteit afgescheiden
van die van haar leden):
Dit volgens het Belgisch of buitenlands recht.
VZW’s hebben ook rechtspersoonlijkheid, maar vallen niet onder de
vennootschapsbelasting
Uitgesloten: feitelijke verenigingen, tijdelijke handelsverenigingen…

 Voornaamste inrichting of de zetel van bestuur in België hebben:
Doorslaggevend voor de bepaling van het fiscale inwonersschap is de plaats waar
het werkelijk bestuur van de vennootschap in gelegen is (= fiscale woonplaats
moet België zijn)
Er is een wettelijk vermoeden dat als de statutaire zetel in België ligt, de
werkelijke zetel (= plaats waar de beslissingen worden genomen) ook in België
gelegen is (weerlegbaar). De werkelijke zetel is doorslaggevend bij de
vennootschapsbelasting!

 Zich bezighouden met een exploitatie of met verrichtingen van winstgevende
aard:
Exploitatie van een onderneming = winstoogmerk van een nijverheids-,handels- of
landbouwbedrijf exploiteren.
Verrichtingen van winstgevende aard (verhouding belangeloze activiteit vs.
Winstgevende activiteit, herhaaldelijk karakter, nijverheids-en handelsmethodes,
met een zeker organisatie)
Vb. festivals zijn vaak VZW’s, maar als ze winstgevende aard hebben, dan kunnen
ze toch belast worden onder de vennootschapsbelasting ipv de personenbelasting.

,BELASTBARE GRONDSLAG

Art. 183 WIB 92: “Onder voorbehoud van de in deze titel omschreven afwijkingen zijn,
wat hun aard betreft, de inkomsten die onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting
of daarvan vrijgesteld zijn, dezelfde als die welke inzake personenbelasting worden
beoogd; het bedrag ervan wordt vastgesteld volgens de regels die van toepassing zijn op
winst.”

Art. 185, §1 WIB 92: “Vennootschappen zijn belastbaar op het totale bedrag van de winst,
uitgekeerde dividenden inbegrepen.”

Om het fiscaal resultaat te bepalen gaan we uit van het boekhoudkundig resultaat na
belasting (zowel de niet-uitgekeerde als de uitgekeerde winst). Hierop worden
aanpassingen aangebracht, waardoor het fiscaal resultaat nooit gelijk zal zijn aan het
boekhoudkundig resultaat.

Winst na belasting:
Opbrengsten – kosten = winst voor belasting
- Geraamde belasting = winst na belasting  Algemene vergadering beslist wat er
met de winst gebeurt:

1. Winst uitkeren = dividenden
2. Winst in de vennootschap laten = reserveren

De vennootschap is belastbaar op de winsten zoals bepaald in art.24-26 WIB 92  alles
wat de vennootschap ontvangt boven haar kapitaal, is een baat van haar winstgevende
activiteiten en wordt beschouwd als winst.

Belastbaar is er op het ogenblik dat er een zekere en vaststaande vordering is. Dit is op
het moment van de prestatie.

SOORTEN AANSLAGEN

Belastbare grondslag belastbaar tegen gewoon tarief:

1. Gereserveerde winst (Hoofdstuk 2)

2. Verworpen uitgaven (Hoofdstuk 3)

3. Dividenden (Hoofdstuk 4)

--------------------------------------------------------------------

Resultaat van het belastbaar tijdperk (= eerste bewerking)

- Aftrekbewerkingen (Hoofdstuk 5)

----------------------------------------------------------------------

Belastbare grondslag

Afzonderlijke aanslagen (vb. aanslag geheime commissielonen 50% of 100%, heffing
liquidatiereserve 10%)

Gewoon tarief =

,BELASTBAAR TIJDPERK EN AANSLAGJAAR

Belastbaar tijdperk = boekjaar (max duur: 2jaar min 1dag) Hoeft niet te eindigen op
31/12. Je bent volledig vrij om je boekjaar te bepalen.
Aanslagjaar:

 Boekjaar eindigt op 31/12/N  boekjaar = kalenderjaar  aanslagjaar = N+1
 Boekjaar eindigt niet op 31/12/N  aanslagjaar N (kalenderjaar waarin boekjaar
eindigt)

INDIENING VAN DE AANGIFTE

Verplichte elektronische aangifte (via Biztax).
Bijlagen:

 Jaarrekening (indien geen verplichte neerlegging bij NBB)
 Verslagen en besluiten van de algemene vergadering
 Begeleidende opgaven invullen  link FOD Financiën

Termijnen van aangifte: 7maanden vanaf de eerste dag van de maand na de
belansdatum (weekend/feestdag: verlenging naar eerste werkdag) (art.310 & 311 WIB
92)
 aangiftetermijnen FOD Financiën aj. 2023

FISCALE GUNSTMAATREGELEN VOOR KLEINE VENNOOTSCHAPPEN

 Verlaagd tarief eerste schijf 100 000 euro (mits voorwaarden)
 Bijkomende kosten mogen in één keer afgeschreven worden
 Gewone eenmalige investeringsaftrek
 Verhoogde investeringsaftrek voor beveiliging en digitale vaste activa
 Geen supplement wegens onvoldoende voorafbetalingen tijdens de eerste 3
boekjaren
 Liquidatiereserve
 Verlaagde RV voor uitgekeerde dividenden op VVPR-bis kapitaal
 Geen beperking aftrek overgedragen verliezen tijdens eerste 4 boekjaren
 Geen minimumbezoldiging vereist voor verminderd tarief tijdens eerste 4
boekjaren

DEFINITIE VAN EEN KLEINE VENNOOTSCHAP

Art.1:24,§1 WVV: kleine vennootschappen zin deze die op balansdatum van het LAATSTE
boekjaar niet meer dan 1 criterium overschrijden:

 Jaargemiddelde personeelsbestand ≤ 50
 Jaaromzet (excl BTW) ≤ 9.000.000
 Balanstotaal ≤ 4.500.000

, Art.1:24,§2 WVV: overschrijding heeft slechts gevolgen wanneer dit zich gedurende twee
opeenvolgende boekjaren voordoet.  wijziging naar groot/klein gaat in vanaf het
boekjaar dat hierop volgt.

Verbonden vennootschappen  de grenzen worden vanuit fiscaal oogpunt altijd
beoordeeld op geconsolideerde basis.

HOOFDSTUK 2. RESERVES

RESULTAAT VAN HET BELASTBAAR TIJDPERK

1. Gereserveerde winst = eerste winstbestanddeel
2. Verworpen uitgaven
3. Dividenden: winst uitkeren

Resultaat van het belastbaar tijdperk (= eerste bewerking)


1. DE BELASTBARE GERESERVEERDE WINST
Reserve = gedeelte van de winst dat niet uitgekeerd wordt (= eerste winstbestanddeel)

 Enkel de aangroei van de reserves wordt belast  we gaan de begintoestand
met de eindtoestand vergelijken
 Er kan ook een afname (i.p.v. een aangroei) zijn van de reserves = opneming van
reserves
(PN: staat voor +/-)

Indeling:

 Zichtbare reserves: staan vermeld op het passief van de balans (opsplitsing
kapitaalvennootschappen (NV) en kapitaalloze vennootschappen(BV,CV,…))
 Fiscaal: kapitaal = kapitaal (NV) + inbreng (kapitaalloze venn.)
art. 2,§1,6° WIB 92
 Onzichtbare reserves = verdoken reserves

1.1 ZICHTBARE RESERVES:
A. Wettelijke, onbeschikbare en beschikbare reserves, overgedragen resultaat en
liquidatiereserve:
 Wettelijke reserve (code 1005)  enkel bij NV
 Onbeschikbare reserves (code 1006)
 Beschikbare reserves (code 1007)
 Overgedragen resultaat (code 1008)  winst of verlies
 Liquidatiereserve (code 1012)

merk op: de belastingvrije reserves op de balans zijn geen belastbare reserves (zie
verder bij 2.)!

Liquidatiereserve (wordt geen oefening over gevraagd, wel theorievraag):
Liquidatie = vennootschap stopzetten/verheffen
Liquidatiebonus = alles wat overblijft/uitgekeerd wordt bij een stopzetting bovenop het
gestort kapitaal.
Je gaat hierbij nog een roerende voorheffing hebben van 30%, om dit te vermijden is er
een fiscale gunstheffing, maar enkel voor kleine vennootschappen  heffing 10% (is er
altijd) op deze liquidatiereserve (kunnen een liquidatiereserve aanheffen)