Les 1
H1: WIE IS ONDERWORPEN?
wie is onderworpen aan Alle vennootschappen, verenigingen,
vennootschapsbelasting inrichtingen of instellingen die…
- Rechtspersoonlijkheid hebben (=een
aparte juridische persoon zijn) -> geen
maatschap
- Voornaamste inrichting of zetel van
bestuur in België
- Exploitatie van een onderneming of
verrichtingen van winstgevende aard
1 RECHTSPERSOONLIJKHEID BEZITTEN
fiscaal transparante entiteiten entiteiten die de fiscus negeert ze zijn
transparant, ze doen alsof deze niet bestaan
(maatschap)
naargelang dat lid (lid maatschap) een natuurlijk
persoon dan wel een vennootschap is, zal de
personenbelasting of de
vennootschapsbelasting van toepassing zijn op
de hun aangewezen inkomsten
2 VOORNAAMSTE INRICHTING OF ZETEL VAN BESTUUR IN BELGIË HEBBEN
waar bevindt zicht de voornaamste inrichting of deze moet in België zijn, kijken naar statutaire
zetel van bestuur zetel, maar als deze in het buitenland ligt en de
voornaamste inrichting (=plaats waar de
beslissingen genomen worden) wel in België ->
fiscaal kijken ze er anders naar dan enkel
statutaire zetel
vb1 om het hoofd te kunnen bieden aan de
concurrentie vanuit de Oostbloklanden, neemt
een Belgisch transportbedrijf een Slowaakse
transportfirma over. Ondanks de aanwezigheid
van eigen personeel, eigen vrachtwagens … is
de fiscus van mening dat het Slowaaks
transportbedrijf vanuit België geleid wordt: dit
zou moeten blijken uit het feit dat het order-en
klantenbeheer gedaan wordt door de Belgische
vennootschap, de dienst-en vakantieregeling
van de Slowaakse chauffeurs in België
gecontroleerd worden, beslissingen i.v.m.
schadebeheer, brandstofkaarten, facturen,
routes … in België genomen worden en last but
not least de Belgische aandeelhouder/
zaakvoerder slechts 2x per maand naar
Slowakije reist. Beslist wordt dat de Slowaakse
firma enkel als tussenpersoon opereert. =
feitenkwestie
1
, vb2 de werkelijke zetel is de plaats waar de
beslissingen daadwerkelijk genomen worden,
en niet de plaats waar ze voorbereid worden.
Het feit dat beslissingen voorbereid werden
door de juridische dienst van het Belgische
moederbedrijf, volstaat niet om te besluiten dat
werkelijke zetel in België ligt. De fiscus moet dan
kunnen bewijzen dat Raad van Bestuur verplicht
was om reeds in België genomen beslissingen te
bekrachtigen.
binnenlandse vennootschap, wettelijk om te vermijden dat de administratie van geval
vermoeden tot geval het bewijs zou moeten leveren dat een
rechtspersoon die zij aan de
vennootschapsbelasting wil onderwerpen, wel
degelijk een binnenlandse vennootschap is, mag
vermoed worden dat zodra de statutaire zetel in
België ligt, de werkelijk zetel ook in België
gelegen is. Deze regel kan enkel weerlegd
worden, mits een dubbel bewijs dat
1 de werkelijke zetel niet in België ligt
2 ze als vennootschap wel degelijk als een
fiscaal inwoner van een andere Staat
aangemerkt wordt (op basis van de fiscale
wetgeving van die Staat)
belasting van niet-inwoner =BNI (bestaat vaan vennootschappen en
natuurlijke personen)
hoe kan België een niet-inwoner belasten, als
die wel inkomsten uit België heeft.
indien de voornaamste inrichting in het
buitenland gevestigd is, zullen de in België
gerealiseerde inkomsten onderworpen worden
aan de belasting van niet-inwoners (BNI)
vb vaste inrichting een Frans (buitenlandse) bedrijf dat een winkel
in België opent -> deze vaste inrichting wordt
gezien als een Franse (buitenlandse) inwoner
3 ZICH MET EEN EXPLOITATIE OF MET VERRICHTINGEN VAN WINSTGEVENDE AARD BEZIGHOUDEN
exploitatie een nijverheids-, handels- of landbouwbedrijf
verrichtingen van winstgevende aard het ontwikkelen van nijverheids-, handels of
landbouwactiviteiten die, zelfs indien ze onder
winstoogmerk gesteld worden, in de regel
winsten opleveren en door hun herhaaldelijk
karakter een winstgevende bezigheid uitmaken.
val je er dan niet onder als je verlies maakt nee wat je doel is nog steeds om winst te
maken
2
,wanneer is een vzw onderworpen aan de het is een feitenkwestie waarbij geval per geval
vennootschapsbelasting gekeken wordt
- Of de gestelde handelingen een
herhalend karakter vertonen, een
bepaalde organisatie en bepaalde
beheersmethoden vergen
- Naar het belang van de verrichtingen
van winstgevende aard. Enkel wanneer
deze bijkomstig zijn of een middel voor
de realisatie van haar kerntaken, wordt
een vzw niet onderworpen aan de
vennootschapsbelasting, maar aan de
rechtspersonenbelasting (RPB)
rechtspersonenbelasting vs rechtspersonenbelasting is gunstiger dan
vennootschapsbelasting vennootschapsbelasting dus willen vzw ervoor
zorgen dat ze hier onder vallen
vb1 een vzw (van de Italiaanse gemeenschap in
Limburg) exploiteert een cafetaria, die
bestendig voor het publiek toegankelijk is, ook
als er geen activiteiten plaatsvinden. Wanneer
blijkt dat de inkomsten uit de cafetaria
(2 500 000 BEF) in belangrijke mate de
opbrengsten uit de onbaatzuchtige activiteit
(300 000BEF) overtreffen, is de vzw aan de
VEN.B. onderworpen = cafe
vb2 een vzw heeft tot doel de katholieke eredienst
te bevorderen en de parochiale werken te
steunen. De vzw heeft in dat kader een
parochiehuis, waarin ze een cafetaria
exploiteert en zalen verhuurt. Het café is elke
dag open, de bediening gebeurt door bezoldigd
personeel en voor de consumpties worden
normale prijzen gevraagd. Zowat 85% van de
totale inkomsten van de vzw zijn afkomstig uit
het cafetaria en uit de zalenverhuur. De rechter
stelt dat op basis van deze overwegingen de
uitbating “geenszins bijkomstig en rechtstreeks
odegeschikt is aan de onbaatzuchtige
doelstellingen van de vzw, maar de belangrijkste
activiteit uitmaakt”. De vennootschapsbelasting
is van toepassing.
vb3 een vzw richt paardenwedrennen in en heeft
ook toelating om inzetten van onderlinge
weddenschappen te innen. Vermits beide
activiteiten professioneel georganiseerd
worden, er een honderdtal personen
tewerkgesteld zijn, er een belangrijk publicitair
budget is, er fors geïnvesteerd wordt en de
exploitatie commercieel is, dient de vzw aan de
vennootschapsbelasting onderworpen te
worden.
3
, vb4 de activiteit van een vzw die zich bezighoudt
met de organisatie van een jaarlijks ‘mega
metal’-festival en enkele kleinere soortgelijke
activiteiten, dient als een bezigheid van
winstgevende aard aangemerkt te worden:
omvangrijke organisatie (gans jaar door),
aanzienlijke winsten door de commerciële
uitbating van het betreffende festival.
vb5 een vzw verhuurt kajaks, fietsen, go-karts en
boten aan scholen, ondernemingen, families,
organisaties van teambuilding … Vermits de
commerciële activiteiten, de inzet van
personeel, de financieringswijzen gelijkaardig
zijn aan de manier waarop bedrijven in die
sector tewerk gaan, dient de vzw aan de
vennootschapsbelasting onderworpen te
worden.
vb6 een vzw organiseert sedert 1988 elk jaar een
driedaags muziekfestival. Zij dient stelselmatig
aangiften in de rechtspersonenbelasting in. Die
aangiften worden door de administratie niet
meer aanvaard. Onder verwijzing naar het
maatschappelijk voorwerp en naar de op
professionele en commerciële leest geschoeide
wijze waarop de hoofdactiviteit (het jaarlijkse
festival) wordt ontplooid, besluit de
administratie dat de vzw een onderneming
exploiteert en bijgevolg onderworpen is aan de
vennootschapsbelasting. Het hof van beroep te
Gent ziet voldoende feitelijke elementen om die
zienswijze te onderschrijven. De stelling van de
vzw dat zij er niet voor kiest haar winst te
maximaliseren, en de vaststelling dat de
gemaakte winst niet wordt uitgekeerd aan de
leden maar gebruikt wordt om de werking in
stand te houden en om in zekere mate aan
belangeloze doelen besteed te worden, hebben
niet tot gevolg dat de activiteit zelf haar
winstgevende aard in de zin verliest. Ook de
grote inzet van vrijwilligers volstaat niet om te
besluiten dat de vzw geen vennootschap zou
uitmaken.
vb7 om dezelfde motieven wordt een vzw die de
bodybuildingsport promoot niet aan de
vennootschapsbelasting onderworpen en dat
ondanks het feit dat de jaarlijkse inkomsten
voor een belangrijk stuk voortkomen uit de
verkoop van sportdranken,
voedingssupplementen en sportkledij
rechtspersonenbelasting voor de beoordeling of een bedrijvigheid
4
H1: WIE IS ONDERWORPEN?
wie is onderworpen aan Alle vennootschappen, verenigingen,
vennootschapsbelasting inrichtingen of instellingen die…
- Rechtspersoonlijkheid hebben (=een
aparte juridische persoon zijn) -> geen
maatschap
- Voornaamste inrichting of zetel van
bestuur in België
- Exploitatie van een onderneming of
verrichtingen van winstgevende aard
1 RECHTSPERSOONLIJKHEID BEZITTEN
fiscaal transparante entiteiten entiteiten die de fiscus negeert ze zijn
transparant, ze doen alsof deze niet bestaan
(maatschap)
naargelang dat lid (lid maatschap) een natuurlijk
persoon dan wel een vennootschap is, zal de
personenbelasting of de
vennootschapsbelasting van toepassing zijn op
de hun aangewezen inkomsten
2 VOORNAAMSTE INRICHTING OF ZETEL VAN BESTUUR IN BELGIË HEBBEN
waar bevindt zicht de voornaamste inrichting of deze moet in België zijn, kijken naar statutaire
zetel van bestuur zetel, maar als deze in het buitenland ligt en de
voornaamste inrichting (=plaats waar de
beslissingen genomen worden) wel in België ->
fiscaal kijken ze er anders naar dan enkel
statutaire zetel
vb1 om het hoofd te kunnen bieden aan de
concurrentie vanuit de Oostbloklanden, neemt
een Belgisch transportbedrijf een Slowaakse
transportfirma over. Ondanks de aanwezigheid
van eigen personeel, eigen vrachtwagens … is
de fiscus van mening dat het Slowaaks
transportbedrijf vanuit België geleid wordt: dit
zou moeten blijken uit het feit dat het order-en
klantenbeheer gedaan wordt door de Belgische
vennootschap, de dienst-en vakantieregeling
van de Slowaakse chauffeurs in België
gecontroleerd worden, beslissingen i.v.m.
schadebeheer, brandstofkaarten, facturen,
routes … in België genomen worden en last but
not least de Belgische aandeelhouder/
zaakvoerder slechts 2x per maand naar
Slowakije reist. Beslist wordt dat de Slowaakse
firma enkel als tussenpersoon opereert. =
feitenkwestie
1
, vb2 de werkelijke zetel is de plaats waar de
beslissingen daadwerkelijk genomen worden,
en niet de plaats waar ze voorbereid worden.
Het feit dat beslissingen voorbereid werden
door de juridische dienst van het Belgische
moederbedrijf, volstaat niet om te besluiten dat
werkelijke zetel in België ligt. De fiscus moet dan
kunnen bewijzen dat Raad van Bestuur verplicht
was om reeds in België genomen beslissingen te
bekrachtigen.
binnenlandse vennootschap, wettelijk om te vermijden dat de administratie van geval
vermoeden tot geval het bewijs zou moeten leveren dat een
rechtspersoon die zij aan de
vennootschapsbelasting wil onderwerpen, wel
degelijk een binnenlandse vennootschap is, mag
vermoed worden dat zodra de statutaire zetel in
België ligt, de werkelijk zetel ook in België
gelegen is. Deze regel kan enkel weerlegd
worden, mits een dubbel bewijs dat
1 de werkelijke zetel niet in België ligt
2 ze als vennootschap wel degelijk als een
fiscaal inwoner van een andere Staat
aangemerkt wordt (op basis van de fiscale
wetgeving van die Staat)
belasting van niet-inwoner =BNI (bestaat vaan vennootschappen en
natuurlijke personen)
hoe kan België een niet-inwoner belasten, als
die wel inkomsten uit België heeft.
indien de voornaamste inrichting in het
buitenland gevestigd is, zullen de in België
gerealiseerde inkomsten onderworpen worden
aan de belasting van niet-inwoners (BNI)
vb vaste inrichting een Frans (buitenlandse) bedrijf dat een winkel
in België opent -> deze vaste inrichting wordt
gezien als een Franse (buitenlandse) inwoner
3 ZICH MET EEN EXPLOITATIE OF MET VERRICHTINGEN VAN WINSTGEVENDE AARD BEZIGHOUDEN
exploitatie een nijverheids-, handels- of landbouwbedrijf
verrichtingen van winstgevende aard het ontwikkelen van nijverheids-, handels of
landbouwactiviteiten die, zelfs indien ze onder
winstoogmerk gesteld worden, in de regel
winsten opleveren en door hun herhaaldelijk
karakter een winstgevende bezigheid uitmaken.
val je er dan niet onder als je verlies maakt nee wat je doel is nog steeds om winst te
maken
2
,wanneer is een vzw onderworpen aan de het is een feitenkwestie waarbij geval per geval
vennootschapsbelasting gekeken wordt
- Of de gestelde handelingen een
herhalend karakter vertonen, een
bepaalde organisatie en bepaalde
beheersmethoden vergen
- Naar het belang van de verrichtingen
van winstgevende aard. Enkel wanneer
deze bijkomstig zijn of een middel voor
de realisatie van haar kerntaken, wordt
een vzw niet onderworpen aan de
vennootschapsbelasting, maar aan de
rechtspersonenbelasting (RPB)
rechtspersonenbelasting vs rechtspersonenbelasting is gunstiger dan
vennootschapsbelasting vennootschapsbelasting dus willen vzw ervoor
zorgen dat ze hier onder vallen
vb1 een vzw (van de Italiaanse gemeenschap in
Limburg) exploiteert een cafetaria, die
bestendig voor het publiek toegankelijk is, ook
als er geen activiteiten plaatsvinden. Wanneer
blijkt dat de inkomsten uit de cafetaria
(2 500 000 BEF) in belangrijke mate de
opbrengsten uit de onbaatzuchtige activiteit
(300 000BEF) overtreffen, is de vzw aan de
VEN.B. onderworpen = cafe
vb2 een vzw heeft tot doel de katholieke eredienst
te bevorderen en de parochiale werken te
steunen. De vzw heeft in dat kader een
parochiehuis, waarin ze een cafetaria
exploiteert en zalen verhuurt. Het café is elke
dag open, de bediening gebeurt door bezoldigd
personeel en voor de consumpties worden
normale prijzen gevraagd. Zowat 85% van de
totale inkomsten van de vzw zijn afkomstig uit
het cafetaria en uit de zalenverhuur. De rechter
stelt dat op basis van deze overwegingen de
uitbating “geenszins bijkomstig en rechtstreeks
odegeschikt is aan de onbaatzuchtige
doelstellingen van de vzw, maar de belangrijkste
activiteit uitmaakt”. De vennootschapsbelasting
is van toepassing.
vb3 een vzw richt paardenwedrennen in en heeft
ook toelating om inzetten van onderlinge
weddenschappen te innen. Vermits beide
activiteiten professioneel georganiseerd
worden, er een honderdtal personen
tewerkgesteld zijn, er een belangrijk publicitair
budget is, er fors geïnvesteerd wordt en de
exploitatie commercieel is, dient de vzw aan de
vennootschapsbelasting onderworpen te
worden.
3
, vb4 de activiteit van een vzw die zich bezighoudt
met de organisatie van een jaarlijks ‘mega
metal’-festival en enkele kleinere soortgelijke
activiteiten, dient als een bezigheid van
winstgevende aard aangemerkt te worden:
omvangrijke organisatie (gans jaar door),
aanzienlijke winsten door de commerciële
uitbating van het betreffende festival.
vb5 een vzw verhuurt kajaks, fietsen, go-karts en
boten aan scholen, ondernemingen, families,
organisaties van teambuilding … Vermits de
commerciële activiteiten, de inzet van
personeel, de financieringswijzen gelijkaardig
zijn aan de manier waarop bedrijven in die
sector tewerk gaan, dient de vzw aan de
vennootschapsbelasting onderworpen te
worden.
vb6 een vzw organiseert sedert 1988 elk jaar een
driedaags muziekfestival. Zij dient stelselmatig
aangiften in de rechtspersonenbelasting in. Die
aangiften worden door de administratie niet
meer aanvaard. Onder verwijzing naar het
maatschappelijk voorwerp en naar de op
professionele en commerciële leest geschoeide
wijze waarop de hoofdactiviteit (het jaarlijkse
festival) wordt ontplooid, besluit de
administratie dat de vzw een onderneming
exploiteert en bijgevolg onderworpen is aan de
vennootschapsbelasting. Het hof van beroep te
Gent ziet voldoende feitelijke elementen om die
zienswijze te onderschrijven. De stelling van de
vzw dat zij er niet voor kiest haar winst te
maximaliseren, en de vaststelling dat de
gemaakte winst niet wordt uitgekeerd aan de
leden maar gebruikt wordt om de werking in
stand te houden en om in zekere mate aan
belangeloze doelen besteed te worden, hebben
niet tot gevolg dat de activiteit zelf haar
winstgevende aard in de zin verliest. Ook de
grote inzet van vrijwilligers volstaat niet om te
besluiten dat de vzw geen vennootschap zou
uitmaken.
vb7 om dezelfde motieven wordt een vzw die de
bodybuildingsport promoot niet aan de
vennootschapsbelasting onderworpen en dat
ondanks het feit dat de jaarlijkse inkomsten
voor een belangrijk stuk voortkomen uit de
verkoop van sportdranken,
voedingssupplementen en sportkledij
rechtspersonenbelasting voor de beoordeling of een bedrijvigheid
4
