, Samenvatting deel 1/4
Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
HOOFDSTUK 0 - INLEIDING
Directe belastingen
• Personenbelasting Titel II
• Vennootschapsbelasting Titel III
• Rechtspersonenbelasting Titel IV
• Belasting der niet-inwoners Titel V
Documenten van de vennootschapsbelasting: Aangifte & Toelichting
• Aangifte enkel elektronisch è BIZTAX
• Een uitzondering kan gemaakt worden voor een bp of mandataris die niet over een pc beschikt
1. Wettelijk kader
Artikelen 179 t/m 219quinquies WIB 92 + wetsartikelen uit PB (≈ bedrijfswinst zelfstandigen met eenmanszaak in PB)
Fisconetplus:
• Fiscaliteit/ inkomstenbelastingen/ wetgeving en reglementering/ wetboek van de inkomstenbelastingen/ WIB 92 per inkomstenjaar/ WIB 92 – inkomsten 2023
• Fiscaliteit/ inkomstenbelastingen/ wetgeving en reglementering/ koninklijk besluit tot uitvoering van het WIB 92/ KB/WIB 92 per inkomstenjaar/ KB/WIB – inkomsten 2023
2. Belang van boekhoudrecht in fiscale zaken
“De belastbare winst wordt vastgesteld overeenkomstig de regels van het boekhoudrecht, behalve wanneer de fiscale wet
uitdrukkelijk in een afwijking voorziet à fiscale wetgeving”
• Kosten: boekhoudkundig matchingprincipe ingeschreven in de fiscale wetgeving (art. 195/1 WIB 92) è
Vooruitbetaalde/vooruitgeboekte kosten moeten overgedragen worden
• Opbrengsten: ook hier moeten overlopende rekeningen gebruikt worden
3. Belang van boekhouding en jaarrekening
De jaarrekening is een verplichte bijlage bij de aangifte vennootschapsbelasting indien de vennootschap niet verplicht is ze neer te
leggen bij de balanscentrale van de NBB.
Bewijskrachtige boekhouding è Controleerbaar!
• Samenhangend geheel
• Geschriften gestaafd door bewijsstukken
• Overeenstemming met de werkelijkheid
4. Alle inkomsten zijn beroepsinkomsten
Een BV koopt een appartement en verhuurt dit.
• Huuropbrengst = belastbare winst à geen onderscheid zoals in PB
5. Kapitaal van een vennootschap
Enkel voor een nv: minimum geplaatst kapitaal = 61.500 EUR
• geplaatst kapitaal: deel van het maatschappelijk kapitaal waarvoor aandelen zijn uitgegeven
Fiscaal kapitaalbegrip (Art. 2, § 1, 6° WIB 92)
• Kapitaalvennootschappen (nv) è zie vennootschapsrechtelijk kapitaalbegrip
• Vennootschappen zonder kapitaalbegrip (bv, cv)
- Kapitaal (Art. 2, § 1, 6° a) 2) WIB 92): Eigen vermogen van de vennootschap in zoverre het gevormd wordt door
inbrengen in geld of in natura, andere dan inbrengen in nijverheid
- Gestort kapitaal (Art. 2, § 1, 6° b) WIB 92) è Art. 184 WIB 92
1
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
HOOFDSTUK 1- GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP (p.14 aangifte)
• Wanneer is een vennootschap klein?
• Wanneer spreken we van een microvennootschap?
• Wat is de relevantie hiervan voor de aangifte vennootschapsbelasting?
1. Fiscale voordelen voor kleine vennootschappen
Andere vennootschaprechtelijke implicaties: een kleine onderneming moet geen jaarverslag opstellen, geen commisaris
benoemen, mag een jaarrekening in verkort schema neerleggen
2
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
2. Definitie kleine vennootschap
Art. 2, § 1, 5°, c)bis WIB 92
kleine vennootschap: enigerlei vennootschap die op grond van artikel 1:24, §§ 1 tot 6, van het Wetboek van
vennootschappen en verenigingen als kleine vennootschap wordt aangemerkt of die, wanneer dit artikel 1:24 niet op
haar van toepassing is, op overeenkomstige wijze beantwoordt aan de criteria opgenomen in dit artikel 1:24, §§ 1 tot 6;
Groottecriteria
Art. 1:24 § 1 WVV: Nieuwe criteria in voege voor boekjaren gestart na 31/12/2023
Consistentiebeginsel Art. 1:24 § 2 WVV
Overschrijden van meer dan 1 criteria zal pas gevolgen hebben indien dit zich gedurende 2 opeenvolgende boekjaren voordoet:
gevolgen gaan pas in vanaf het boekjaar dat volgt op het boekjaar waarin meer dan 1 criteria voor de 2e keer werd
overschreden
• Niet van toepassing in het 1e boekjaar dat aanvangt na 31/12/2023
• Boekjaar 2024 (gelijklopend met kalenderjaar 2024): Cijfers van boekjaar 2024 vergelijken met de verhoogde
drempels: maximum 1 criteria overschreden:
- vennootschap blijft klein voor boekjaar 2024
- vennootschap wordt ten vroegste in boekjaar 2027 groot
Startende vennootschap: BJ </> 12 maand Art. 1:24 § 3 en 4 WVV
• Cijfers bij het begin van het boekjaar ‘te goeder trouw schatten’
• BJ </> 12 maand => omzetdrempel herleiden: 9.000.000,00 * aantal maanden/12 = ....
Berekening aantal werknemers
Art. 1:24 § 5 WVV
• Gemiddeld aantal WN’s, op basis van VE in DIMONA-databank
• (Déclaration Immédiate/Onmiddellijke Aangifte)
3
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
Berekening omzet
Art. 1:24 § 5 WVV
• Algemene regel: Saldo rekening 70
• indien saldo rekening 71 – 75 > saldo rekening 70 è Saldo rekening 70 t.e.m. 75 nemen i.p.v. saldo rekening 70
Balanstotaal
• Vaststelling op afsluitdatum
• Totale boekwaarde van het actief
Berekening op geconsolideerde basis (methodes niet kennen) Art. 1:24 § 6 WVV
• Als de vennootschap verbonden is (Art. 1:20 WVV) dan de criteria op geconsolideerde basis bekijken
Art. 1:14 tot 1:19 WVV Verbonden ondernemingen
a) Vennootschap waarover zij een controlebevoegdheid uitoefent:
> 50% aandelenbezit of meerderheid stemrechten
b) Vennootschap die een controlebevoegdheid over haar uitoefent
c) Vennootschap waarmee zij een consortium vormt
d) Andere vennootschappen die onder controle staan van de
vennootschap bedoeld in a), b) en c)
3. Definitie van microvennootschappen
• Startende vennootschap, boekjaar >/< 12
maand, berekening omzet, balanstotaal en
personeel zoals kleine onderneming
• Dezelfde voordelen als een kleine
vennootschap
• 20% vrijstelling van doorstorting
bedrijfsvoorheffing voor een startende
vennootschap
• Drempels art. 1:25 § 1 WVV: Nieuwe criteria in voege voor BJ’en die aanvangen vanaf 01/01/2024
Consistentiebeginsel Art. 1:25 § 2 WVV
• Overschrijden van meer dan 1 criteria zal pas gevolgen hebben indien dit zich gedurende 2 opeenvolgende boekjaren
voordoet: gevolgen gaan pas in vanaf het boekjaar dat volgt op het boekjaar waarin meer dan 1 criteria voor de 2e keer
werd overschreden
• Niet van toepassing in het 1e boekjaar dat aanvangt na 31/12/2023
4
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
4. Oefeningen
Consistentiebeginsel Art. 1:24 § 2 WVV
Overschrijden van meer dan 1 criteria zal pas gevolgen hebben indien dit zich gedurende 2 opeenvolgende boekjaren voordoet:
gevolgen gaan pas in vanaf het boekjaar dat volgt op het boekjaar waarin meer dan 1 criteria voor de 2e keer werd overschreden.
Boekjaar 2024 (gelijklopend met kalenderjaar 2024): Cijfers van boekjaar 2024 vergelijken met de verhoogde drempels: maximum
1 criteria overschreden
2 overschrijdingen in 2020 en 2 overschrijdingen in 2019 à grote onderneming in 2021
1 overschrijding in 2021 en 2 overschrijdingen in 2020 à grote onderneming in 2022
2 overschrijdingen in 2022 en 1 overschrijding in 2021 à grote onderneming in 2023
kijken naar de cijfers van 2024, 1 overschrijding à kleine onderneming in 2024
1 overschrijding in 2024 en 2 overschrijdingen in 2023 à kleine onderneming in 2025
Geen 2 jaar vol overschrijvingen na elkaar à kleine onderneming in 2026
2027: Eerste jaar waar de onderneming groot kan worden indien de criteria overschreden zijn in 2025 en 2026
5
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
, Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
HOOFDSTUK 2 – WIE IS ONDERWORPEN AAN DE
VENNOOTSCHAPSBELASTING?
• Moet elke vennootschap een aangifte vennootschapsbelasting indienen?
• Wat zijn de voorwaarden?
• Hoe zit het met een vzw?
1. Toepassingsvoorwaarden
Art. 2, § 1, 5° a+b en Art. 179 WIB 92
Alle vennootschappen, inrichtingen of verenigingen die (én):
1) rechtspersoonlijkheid bezitten; Art. 1:5 t.e.m. 1:7 WVV
- vof, commv, bv, cv, nv, …
- burgerlijke vennootschappen opgericht in de vorm van een handelsvennootschap
- vzw’s
- bepaalde openbare instellingen
FISCAAL UITGESLOTEN VAN RECHTSPERSOONLIJKHEID Art. 29 § 1-2 WIB 92
• Feitelijke verenigingen (bv. hobbyclub, ouderraad, sportclub, …)
• Maatschappen zonder rechtspersoonlijkheid
• Landbouwondernemingen
• Verenigingen van mede-eigenaars (bv. eigenaars die samenkomen om de voorgevel te renoveren)
=> Individuele leden worden belast (personenbelasting) = FISCALE TRANSPARANTIE
2) in België gevestigd zijn;
- Vennootschapsrechtelijke woonplaats
§ Statutaire zetel
- Fiscale woonplaats (Art. 2, § 1, 5°, b WIB 92)
§ Voornaamste inrichting of werkelijke zetel
§ Wettelijk vermoeden van fiscale woonplaats in België indien de statutaire zetel in België gelegen is,
behoudens tegenbewijs. Tegenbewijs slechts mogelijk indien bovendien kan aangetoond worden dat de
fiscale woonplaats in een ander land gelegen is.
Bv. postbusvennootschap: de vennootschap vestigt zich op een adres, en daar staan 10 vennootschappen
geregistreerd. Dit doen ze om fiscale motieven, dit is een vorm van fraude, men zal kijken naar de werkelijke zetel.
3) zich bezighouden met een exploitatie van een onderneming/winstgevende verrichtingen;
- Exploitatie van een onderneming:
§ nijverheids-, handels- of landbouwbedrijf dat wordt uitgebaat op duurzame wijze met de bedoeling
winst te behalen
- Winstgevende verrichtingen:
§ nijverheids-, handels- of landbouwactiviteiten die winsten opleveren (eventueel zelfs zonder
winstoogmerk gesteld), en door hun herhalend karakter echt een winstgevende bezigheid uitmaken
4) niet uitdrukkelijk van de VennB uitgesloten zijn Art. 180 & Art. 220, 2° WIB 92
6
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
HOOFDSTUK 0 - INLEIDING
Directe belastingen
• Personenbelasting Titel II
• Vennootschapsbelasting Titel III
• Rechtspersonenbelasting Titel IV
• Belasting der niet-inwoners Titel V
Documenten van de vennootschapsbelasting: Aangifte & Toelichting
• Aangifte enkel elektronisch è BIZTAX
• Een uitzondering kan gemaakt worden voor een bp of mandataris die niet over een pc beschikt
1. Wettelijk kader
Artikelen 179 t/m 219quinquies WIB 92 + wetsartikelen uit PB (≈ bedrijfswinst zelfstandigen met eenmanszaak in PB)
Fisconetplus:
• Fiscaliteit/ inkomstenbelastingen/ wetgeving en reglementering/ wetboek van de inkomstenbelastingen/ WIB 92 per inkomstenjaar/ WIB 92 – inkomsten 2023
• Fiscaliteit/ inkomstenbelastingen/ wetgeving en reglementering/ koninklijk besluit tot uitvoering van het WIB 92/ KB/WIB 92 per inkomstenjaar/ KB/WIB – inkomsten 2023
2. Belang van boekhoudrecht in fiscale zaken
“De belastbare winst wordt vastgesteld overeenkomstig de regels van het boekhoudrecht, behalve wanneer de fiscale wet
uitdrukkelijk in een afwijking voorziet à fiscale wetgeving”
• Kosten: boekhoudkundig matchingprincipe ingeschreven in de fiscale wetgeving (art. 195/1 WIB 92) è
Vooruitbetaalde/vooruitgeboekte kosten moeten overgedragen worden
• Opbrengsten: ook hier moeten overlopende rekeningen gebruikt worden
3. Belang van boekhouding en jaarrekening
De jaarrekening is een verplichte bijlage bij de aangifte vennootschapsbelasting indien de vennootschap niet verplicht is ze neer te
leggen bij de balanscentrale van de NBB.
Bewijskrachtige boekhouding è Controleerbaar!
• Samenhangend geheel
• Geschriften gestaafd door bewijsstukken
• Overeenstemming met de werkelijkheid
4. Alle inkomsten zijn beroepsinkomsten
Een BV koopt een appartement en verhuurt dit.
• Huuropbrengst = belastbare winst à geen onderscheid zoals in PB
5. Kapitaal van een vennootschap
Enkel voor een nv: minimum geplaatst kapitaal = 61.500 EUR
• geplaatst kapitaal: deel van het maatschappelijk kapitaal waarvoor aandelen zijn uitgegeven
Fiscaal kapitaalbegrip (Art. 2, § 1, 6° WIB 92)
• Kapitaalvennootschappen (nv) è zie vennootschapsrechtelijk kapitaalbegrip
• Vennootschappen zonder kapitaalbegrip (bv, cv)
- Kapitaal (Art. 2, § 1, 6° a) 2) WIB 92): Eigen vermogen van de vennootschap in zoverre het gevormd wordt door
inbrengen in geld of in natura, andere dan inbrengen in nijverheid
- Gestort kapitaal (Art. 2, § 1, 6° b) WIB 92) è Art. 184 WIB 92
1
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
HOOFDSTUK 1- GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP (p.14 aangifte)
• Wanneer is een vennootschap klein?
• Wanneer spreken we van een microvennootschap?
• Wat is de relevantie hiervan voor de aangifte vennootschapsbelasting?
1. Fiscale voordelen voor kleine vennootschappen
Andere vennootschaprechtelijke implicaties: een kleine onderneming moet geen jaarverslag opstellen, geen commisaris
benoemen, mag een jaarrekening in verkort schema neerleggen
2
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
2. Definitie kleine vennootschap
Art. 2, § 1, 5°, c)bis WIB 92
kleine vennootschap: enigerlei vennootschap die op grond van artikel 1:24, §§ 1 tot 6, van het Wetboek van
vennootschappen en verenigingen als kleine vennootschap wordt aangemerkt of die, wanneer dit artikel 1:24 niet op
haar van toepassing is, op overeenkomstige wijze beantwoordt aan de criteria opgenomen in dit artikel 1:24, §§ 1 tot 6;
Groottecriteria
Art. 1:24 § 1 WVV: Nieuwe criteria in voege voor boekjaren gestart na 31/12/2023
Consistentiebeginsel Art. 1:24 § 2 WVV
Overschrijden van meer dan 1 criteria zal pas gevolgen hebben indien dit zich gedurende 2 opeenvolgende boekjaren voordoet:
gevolgen gaan pas in vanaf het boekjaar dat volgt op het boekjaar waarin meer dan 1 criteria voor de 2e keer werd
overschreden
• Niet van toepassing in het 1e boekjaar dat aanvangt na 31/12/2023
• Boekjaar 2024 (gelijklopend met kalenderjaar 2024): Cijfers van boekjaar 2024 vergelijken met de verhoogde
drempels: maximum 1 criteria overschreden:
- vennootschap blijft klein voor boekjaar 2024
- vennootschap wordt ten vroegste in boekjaar 2027 groot
Startende vennootschap: BJ </> 12 maand Art. 1:24 § 3 en 4 WVV
• Cijfers bij het begin van het boekjaar ‘te goeder trouw schatten’
• BJ </> 12 maand => omzetdrempel herleiden: 9.000.000,00 * aantal maanden/12 = ....
Berekening aantal werknemers
Art. 1:24 § 5 WVV
• Gemiddeld aantal WN’s, op basis van VE in DIMONA-databank
• (Déclaration Immédiate/Onmiddellijke Aangifte)
3
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
Berekening omzet
Art. 1:24 § 5 WVV
• Algemene regel: Saldo rekening 70
• indien saldo rekening 71 – 75 > saldo rekening 70 è Saldo rekening 70 t.e.m. 75 nemen i.p.v. saldo rekening 70
Balanstotaal
• Vaststelling op afsluitdatum
• Totale boekwaarde van het actief
Berekening op geconsolideerde basis (methodes niet kennen) Art. 1:24 § 6 WVV
• Als de vennootschap verbonden is (Art. 1:20 WVV) dan de criteria op geconsolideerde basis bekijken
Art. 1:14 tot 1:19 WVV Verbonden ondernemingen
a) Vennootschap waarover zij een controlebevoegdheid uitoefent:
> 50% aandelenbezit of meerderheid stemrechten
b) Vennootschap die een controlebevoegdheid over haar uitoefent
c) Vennootschap waarmee zij een consortium vormt
d) Andere vennootschappen die onder controle staan van de
vennootschap bedoeld in a), b) en c)
3. Definitie van microvennootschappen
• Startende vennootschap, boekjaar >/< 12
maand, berekening omzet, balanstotaal en
personeel zoals kleine onderneming
• Dezelfde voordelen als een kleine
vennootschap
• 20% vrijstelling van doorstorting
bedrijfsvoorheffing voor een startende
vennootschap
• Drempels art. 1:25 § 1 WVV: Nieuwe criteria in voege voor BJ’en die aanvangen vanaf 01/01/2024
Consistentiebeginsel Art. 1:25 § 2 WVV
• Overschrijden van meer dan 1 criteria zal pas gevolgen hebben indien dit zich gedurende 2 opeenvolgende boekjaren
voordoet: gevolgen gaan pas in vanaf het boekjaar dat volgt op het boekjaar waarin meer dan 1 criteria voor de 2e keer
werd overschreden
• Niet van toepassing in het 1e boekjaar dat aanvangt na 31/12/2023
4
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
4. Oefeningen
Consistentiebeginsel Art. 1:24 § 2 WVV
Overschrijden van meer dan 1 criteria zal pas gevolgen hebben indien dit zich gedurende 2 opeenvolgende boekjaren voordoet:
gevolgen gaan pas in vanaf het boekjaar dat volgt op het boekjaar waarin meer dan 1 criteria voor de 2e keer werd overschreden.
Boekjaar 2024 (gelijklopend met kalenderjaar 2024): Cijfers van boekjaar 2024 vergelijken met de verhoogde drempels: maximum
1 criteria overschreden
2 overschrijdingen in 2020 en 2 overschrijdingen in 2019 à grote onderneming in 2021
1 overschrijding in 2021 en 2 overschrijdingen in 2020 à grote onderneming in 2022
2 overschrijdingen in 2022 en 1 overschrijding in 2021 à grote onderneming in 2023
kijken naar de cijfers van 2024, 1 overschrijding à kleine onderneming in 2024
1 overschrijding in 2024 en 2 overschrijdingen in 2023 à kleine onderneming in 2025
Geen 2 jaar vol overschrijvingen na elkaar à kleine onderneming in 2026
2027: Eerste jaar waar de onderneming groot kan worden indien de criteria overschreden zijn in 2025 en 2026
5
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
, Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
HOOFDSTUK 2 – WIE IS ONDERWORPEN AAN DE
VENNOOTSCHAPSBELASTING?
• Moet elke vennootschap een aangifte vennootschapsbelasting indienen?
• Wat zijn de voorwaarden?
• Hoe zit het met een vzw?
1. Toepassingsvoorwaarden
Art. 2, § 1, 5° a+b en Art. 179 WIB 92
Alle vennootschappen, inrichtingen of verenigingen die (én):
1) rechtspersoonlijkheid bezitten; Art. 1:5 t.e.m. 1:7 WVV
- vof, commv, bv, cv, nv, …
- burgerlijke vennootschappen opgericht in de vorm van een handelsvennootschap
- vzw’s
- bepaalde openbare instellingen
FISCAAL UITGESLOTEN VAN RECHTSPERSOONLIJKHEID Art. 29 § 1-2 WIB 92
• Feitelijke verenigingen (bv. hobbyclub, ouderraad, sportclub, …)
• Maatschappen zonder rechtspersoonlijkheid
• Landbouwondernemingen
• Verenigingen van mede-eigenaars (bv. eigenaars die samenkomen om de voorgevel te renoveren)
=> Individuele leden worden belast (personenbelasting) = FISCALE TRANSPARANTIE
2) in België gevestigd zijn;
- Vennootschapsrechtelijke woonplaats
§ Statutaire zetel
- Fiscale woonplaats (Art. 2, § 1, 5°, b WIB 92)
§ Voornaamste inrichting of werkelijke zetel
§ Wettelijk vermoeden van fiscale woonplaats in België indien de statutaire zetel in België gelegen is,
behoudens tegenbewijs. Tegenbewijs slechts mogelijk indien bovendien kan aangetoond worden dat de
fiscale woonplaats in een ander land gelegen is.
Bv. postbusvennootschap: de vennootschap vestigt zich op een adres, en daar staan 10 vennootschappen
geregistreerd. Dit doen ze om fiscale motieven, dit is een vorm van fraude, men zal kijken naar de werkelijke zetel.
3) zich bezighouden met een exploitatie van een onderneming/winstgevende verrichtingen;
- Exploitatie van een onderneming:
§ nijverheids-, handels- of landbouwbedrijf dat wordt uitgebaat op duurzame wijze met de bedoeling
winst te behalen
- Winstgevende verrichtingen:
§ nijverheids-, handels- of landbouwactiviteiten die winsten opleveren (eventueel zelfs zonder
winstoogmerk gesteld), en door hun herhalend karakter echt een winstgevende bezigheid uitmaken
4) niet uitdrukkelijk van de VennB uitgesloten zijn Art. 180 & Art. 220, 2° WIB 92
6
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
