VENNOOTSCHAPSBELASTING
HOOFSTUK 1: WIE IS ONDERWORPEN?
Alle vennootschappen, verenigingen, inrichtingen of instellingen die aan 3 voorwaarden voldoen:
1. Rechtspersoonlijkheid
2. Voornaamste inrichting/ zetel van bestuur in België
3. Exploitatie van een onderneming/ verrichting van winstgevende aard
SCHEMA
Fiscaal domicilie in België?? neen B.N.I.
Rechtspersoonlijkheid? neen P.B.
Exploitatie of winstgevende aard? neen R.P.B.
Ja? = VennB
RECHTSPERSOONLIJKHEID
Verleend worden krachtens het Belgisch of buitenlands publiek- of privaat recht. Indien VN, vereniging,
instelling geen RP bezit, zullen inkomsten belast worden in hoofde van hun leden of vennoten. Naargelang lid
nat.pers./ vn is, zal pb/ vennb van toepassing zijn: fiscale transparantie.
VOORNAAMSTE INRICHTING/ZETEL VAN BESTUUR IN BELGIË HEBBEN
Fiscale woonplaats in België.
VENNOOTSCHAPSRECHTELIJK
Nationaliteit van een vn? Belgische vennootschapsrecht van toepassing op vennootschappen die hun statutaire
zetel in België hebben.
FISCAAL
Van doorslaggevend belang voor het bepalen van het fiscale inwonersschap is en blijft de plaats waar het
werkelijke bestuur van de vn gelegen is. Ligt deze in België, dan is er sprake van een binnenlandse vn
Bv. een BV met een statutaire zetel in Nederland, maar met haar voornaamste inrichting in België, wordt
enerzijds vennootschapsrechtelijk beheerst door het Nederlands vennootschapsrecht en anderzijds
onderworpen aan de Belgische vennootschapsbelasting.
Door deze formule keuze voor de plaats van werkelijke leiding/ voornaamste richting kan de fiscus strijd voeren
tegen de zgn. brievenbusvennootschappen.
Binnenlandse vennootschap, wettelijk vermoeden
Om te vermijden dat de administratie van geval tot geval het bewijs zou moeten leveren dat een rp die zij
aan de vennootschapsbelasting wil onderwerpen, wel degelijk een binnenlandse vn is, mag vermoed worden
dat zodra de statutaire zetel in België ligt, de werkelijke zetel plaat waar beleid wordt gevoerd) ook in België
, gelegen is. Regel kan enkel weerlegd worden, mist dubbel bewijs dat:
De werkelijke zetel NIET in België ligt;
Én, ze als vn wel degelijk als een fiscaal inwoner van een andere Staat aangemerkt worden (o.b.v. fiscale
wetgeving van die Staat)
Belasting van niet-inwoners
Indien voornaamste inrichting in buiteland gevestigd is, zullen de (via hun vaste inrichting) in België
gerealiseerde inkomsten onderworpen orden aan de belasting van niet-inwoners (BNI). Bv. Lidl
ZICH MET EEN EXPLOITATIE OF MET VERRICHTINGEN VAN WINSTGEVENDE AARD
BEZIGHOUDEN
Exploitatie van een onderneming
Met winstoogmerk een nijverheids-,handels- of landbouwbedrijf exploiteren.
Verrichtingen van winstgevende aard
Het ontwikkelen van activiteiten die, zelfs zonder winstoogmerk, winsten opleveren en door hun
herhaaldelijk karakter een winstgevende bezigheid uitmaken.
Wanneer kan een vzw aan de vennB onderworpen worden? Het is een feitenkwestie, geval per geval kijken:
Handelingen herhaaldelijk karakter vertonen, bepaalde organisatie en bepaalde beheersmethoden
vergen;
Naar belang van de verrichtingen van winstgevende aard. Enkel wanneer deze bijkomstig zijn of een
middel voor realisatie kerntaken, wordt vzw niet onderworpen aan VennB, maar aan RPB.
Nooit combo rechtspersonenbelasting-vennootschapsbelasting
Een aantal instellingen worden bij wet uit het toepassingsveld van de VennB gesloten en aan de RPB
onderworpen.
∙ Onvoorwaardelijke uitsluiting publieke rechtspersonen Art.180
∙ Voorwaardelijke uitsluiting Art.181
∙ Toegelaten verrichtingen
Schema VZW
Exploitatie? Ja? VennB
Oefent de vzw verrichtingen uit van winstgevende aard? Neen? RPB
JA? worden activiteiten uitgevoerd volgens art. 182 ? Ja? RPB
Neen? worden activiteiten uitgevoerd volgens art. 181? Ja? RPB
Neen? VennB
HOOFDSTUK 2: DE KRACHTLIJNEN VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING
Art. 183 WIB – onder voorbehoud van de in deze titel omschreven afwijkingen zijn, wat hun aard betreft, de
inkomsten die onderworpen zijn aan de VennB of daarvan vrijgesteld zijn, dezelfde als die welke inzak PB
worden beoogd; het bedrag ervan wordt vastgesteld volgens de regels die van toepassing zijn op winst.
,Vastelling belastbare basis van een vn, de belastbare inkomsten:
∙ De inkomsten van onroerende goederen;
∙ De inkomsten van roerende goederen;
∙ De beroepsinkomsten;
∙ De diverse inkomsten
In de gevallen waarin PB van toepassing is, zal men elk inkomen in 1 der 4 groepen van belastbare inkomsten
onderbrengen en de specifieke regels laten ondergaan. Inkomsten achteraf met hun nettobedragen
geglobaliseerd worden: netto-globaal belasten inkomen = belastbare basis.
Vennootschappen leiden geen dubbel leven: volledige vermogen aangewend voor hetzelfde doel, realisatie van
winsten. Hierdoor verkrijgen alle inkomsten het karakter van beroepsinkomsten en dienen ze als winsten
aangemerkt te worden.
Boekhoudrecht – Fiscaal Recht
Fiscale winst uit boekwinst afgeleid. M.b.t. bepaalde materies is er een verschil in visie tussen de
boekhoudwetgeving en de fiscale wetgeving.
Tenzij het fiscaal recht in specifieke afwijkingen voorziet, primeert het boekhoudrecht op het fiscaal recht.
Fiscale winst nooit gelijk zijn aan boekwinst (omwille van bepaalde verschillen tussen de fiscale- en
boekhoudwetgeving). Steeds zullen de reële inkomsten en lasten in de resultatenrekening te vinden zijn. In de
VennB is er geen ruimte om de inkomsten en/of kosten forfaitair te bepalen.
In kader van fiscale winstbepaling uitgaan van Belgische boekhoudregels.
Oef. P.17 =>
∙ 67 = niet-aftrekbare belasting
∙ 64 = aftrekbare belasting
∙ RV + vennB op 67 rekening
DE BELASTBARE WINST WORDT INGEDEELD VOLGENS HAAR BESTEMMING
Bij vaststelling belastbare winst = uitgegaan van goedgekeurde jaarrekening. Uitgekeerde + niet-uitgekeerde
winst belastbaar. Niet alle kosten kwalificatie beroepskost en geweerd worden -> gebeurt door toevoeging aan
belastbare basis onder vorm verworpen uitgaven.
Belastbare winst samengesteld worden uit volg. Winstelementen:
∙ Aangroei van de reserves
∙ De verworpen uitgaven
∙ Dividenden
Bestemming resultaat boekjaar:
Behouden
∙ OW (verworpen uitgaven)
∙ Reserves
, Uitkeren
∙ Dividenden aan ADH
∙ Tantièmes aan zaakvoerder/ bestuurders
∙ Winstparticipaties aan WN
1. Aangroei van de belaste reserves (gereserveerde winst)
2. + verworpen uitgaven
3. + uitgekeerde dividenden
= in principe belastbare winst (1ste bewerking)
EEN GEDEELTE VAN DE WINST IS ‘VRIJSTELBAAR’
Niet alleen stappen gezet worden om de te belasten winst naar boven toe aan te passen om gevolg te geven
aan:
∙ Sommige wettelijke bepalingen, waardoor boeking bep. uitgaven en lasten geneutraliseerd wordt
(verworpen uitgaven);
∙ De opmerkingen, geformuleerd door de fiscale administraties n.a.v. een controle (verdoken reserves)
Ook wettelijke bepalingen die tot gevolg hebben dat sommige bestanddelen van de boekwinst niet hoeven
belast te worden. Hierdoor zullen er aanpassingen in min tegenover de boekwinst aangewezen zijn (bv.
gerealiseerde meerwaarderen)
HET BELASTBARE INKOMEN VAN DE VENNOOTSCHAP
Zie schema
ALGEMENE AANDUIDING VAN DE TARIEVEN
Basistarief: 25%
Verminderd basistarief
∙ 0 - €100 000 -> 20%
∙ > 100 000 -> 25%
KMO – vennootschappen voorwaarden!!!
Verminderd basistarief
∙ Geen financiële vennootschap
beleggingswaarde van aandelen <50% van het nog terug te betalen gestort kapitaal (evt.
Gerevaloriseerd) of 50% van het nog terug te betalen gestort kapitaal (niet gerevaloriseerd) verhoogt met
belaste reserves en geboekte meerwaarden.
50% van het hoogste bedrag van de 2!! Participaties > 75% tellen niet mee!
∙ > helft van aandelen die het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen in handen van nat. Personen
(negatieve bewijs ligt bij VP). Doel: splitsing tegengaan met het oog op voordeel van verminderd tarief.
∙ Aan minstens 1 BL (nat. P) bezoldiging van min. 45000. Doel: omzetting van eenmanszaken naar VP
omwille van louter fiscale motieven vermijden. Overgangsregeling: verminderd tarief blijft van toepassing
als de VP een bezoldiging toekent die minstens gelijk is aan de winst (na 11 e bewerking).
HOOFSTUK 1: WIE IS ONDERWORPEN?
Alle vennootschappen, verenigingen, inrichtingen of instellingen die aan 3 voorwaarden voldoen:
1. Rechtspersoonlijkheid
2. Voornaamste inrichting/ zetel van bestuur in België
3. Exploitatie van een onderneming/ verrichting van winstgevende aard
SCHEMA
Fiscaal domicilie in België?? neen B.N.I.
Rechtspersoonlijkheid? neen P.B.
Exploitatie of winstgevende aard? neen R.P.B.
Ja? = VennB
RECHTSPERSOONLIJKHEID
Verleend worden krachtens het Belgisch of buitenlands publiek- of privaat recht. Indien VN, vereniging,
instelling geen RP bezit, zullen inkomsten belast worden in hoofde van hun leden of vennoten. Naargelang lid
nat.pers./ vn is, zal pb/ vennb van toepassing zijn: fiscale transparantie.
VOORNAAMSTE INRICHTING/ZETEL VAN BESTUUR IN BELGIË HEBBEN
Fiscale woonplaats in België.
VENNOOTSCHAPSRECHTELIJK
Nationaliteit van een vn? Belgische vennootschapsrecht van toepassing op vennootschappen die hun statutaire
zetel in België hebben.
FISCAAL
Van doorslaggevend belang voor het bepalen van het fiscale inwonersschap is en blijft de plaats waar het
werkelijke bestuur van de vn gelegen is. Ligt deze in België, dan is er sprake van een binnenlandse vn
Bv. een BV met een statutaire zetel in Nederland, maar met haar voornaamste inrichting in België, wordt
enerzijds vennootschapsrechtelijk beheerst door het Nederlands vennootschapsrecht en anderzijds
onderworpen aan de Belgische vennootschapsbelasting.
Door deze formule keuze voor de plaats van werkelijke leiding/ voornaamste richting kan de fiscus strijd voeren
tegen de zgn. brievenbusvennootschappen.
Binnenlandse vennootschap, wettelijk vermoeden
Om te vermijden dat de administratie van geval tot geval het bewijs zou moeten leveren dat een rp die zij
aan de vennootschapsbelasting wil onderwerpen, wel degelijk een binnenlandse vn is, mag vermoed worden
dat zodra de statutaire zetel in België ligt, de werkelijke zetel plaat waar beleid wordt gevoerd) ook in België
, gelegen is. Regel kan enkel weerlegd worden, mist dubbel bewijs dat:
De werkelijke zetel NIET in België ligt;
Én, ze als vn wel degelijk als een fiscaal inwoner van een andere Staat aangemerkt worden (o.b.v. fiscale
wetgeving van die Staat)
Belasting van niet-inwoners
Indien voornaamste inrichting in buiteland gevestigd is, zullen de (via hun vaste inrichting) in België
gerealiseerde inkomsten onderworpen orden aan de belasting van niet-inwoners (BNI). Bv. Lidl
ZICH MET EEN EXPLOITATIE OF MET VERRICHTINGEN VAN WINSTGEVENDE AARD
BEZIGHOUDEN
Exploitatie van een onderneming
Met winstoogmerk een nijverheids-,handels- of landbouwbedrijf exploiteren.
Verrichtingen van winstgevende aard
Het ontwikkelen van activiteiten die, zelfs zonder winstoogmerk, winsten opleveren en door hun
herhaaldelijk karakter een winstgevende bezigheid uitmaken.
Wanneer kan een vzw aan de vennB onderworpen worden? Het is een feitenkwestie, geval per geval kijken:
Handelingen herhaaldelijk karakter vertonen, bepaalde organisatie en bepaalde beheersmethoden
vergen;
Naar belang van de verrichtingen van winstgevende aard. Enkel wanneer deze bijkomstig zijn of een
middel voor realisatie kerntaken, wordt vzw niet onderworpen aan VennB, maar aan RPB.
Nooit combo rechtspersonenbelasting-vennootschapsbelasting
Een aantal instellingen worden bij wet uit het toepassingsveld van de VennB gesloten en aan de RPB
onderworpen.
∙ Onvoorwaardelijke uitsluiting publieke rechtspersonen Art.180
∙ Voorwaardelijke uitsluiting Art.181
∙ Toegelaten verrichtingen
Schema VZW
Exploitatie? Ja? VennB
Oefent de vzw verrichtingen uit van winstgevende aard? Neen? RPB
JA? worden activiteiten uitgevoerd volgens art. 182 ? Ja? RPB
Neen? worden activiteiten uitgevoerd volgens art. 181? Ja? RPB
Neen? VennB
HOOFDSTUK 2: DE KRACHTLIJNEN VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING
Art. 183 WIB – onder voorbehoud van de in deze titel omschreven afwijkingen zijn, wat hun aard betreft, de
inkomsten die onderworpen zijn aan de VennB of daarvan vrijgesteld zijn, dezelfde als die welke inzak PB
worden beoogd; het bedrag ervan wordt vastgesteld volgens de regels die van toepassing zijn op winst.
,Vastelling belastbare basis van een vn, de belastbare inkomsten:
∙ De inkomsten van onroerende goederen;
∙ De inkomsten van roerende goederen;
∙ De beroepsinkomsten;
∙ De diverse inkomsten
In de gevallen waarin PB van toepassing is, zal men elk inkomen in 1 der 4 groepen van belastbare inkomsten
onderbrengen en de specifieke regels laten ondergaan. Inkomsten achteraf met hun nettobedragen
geglobaliseerd worden: netto-globaal belasten inkomen = belastbare basis.
Vennootschappen leiden geen dubbel leven: volledige vermogen aangewend voor hetzelfde doel, realisatie van
winsten. Hierdoor verkrijgen alle inkomsten het karakter van beroepsinkomsten en dienen ze als winsten
aangemerkt te worden.
Boekhoudrecht – Fiscaal Recht
Fiscale winst uit boekwinst afgeleid. M.b.t. bepaalde materies is er een verschil in visie tussen de
boekhoudwetgeving en de fiscale wetgeving.
Tenzij het fiscaal recht in specifieke afwijkingen voorziet, primeert het boekhoudrecht op het fiscaal recht.
Fiscale winst nooit gelijk zijn aan boekwinst (omwille van bepaalde verschillen tussen de fiscale- en
boekhoudwetgeving). Steeds zullen de reële inkomsten en lasten in de resultatenrekening te vinden zijn. In de
VennB is er geen ruimte om de inkomsten en/of kosten forfaitair te bepalen.
In kader van fiscale winstbepaling uitgaan van Belgische boekhoudregels.
Oef. P.17 =>
∙ 67 = niet-aftrekbare belasting
∙ 64 = aftrekbare belasting
∙ RV + vennB op 67 rekening
DE BELASTBARE WINST WORDT INGEDEELD VOLGENS HAAR BESTEMMING
Bij vaststelling belastbare winst = uitgegaan van goedgekeurde jaarrekening. Uitgekeerde + niet-uitgekeerde
winst belastbaar. Niet alle kosten kwalificatie beroepskost en geweerd worden -> gebeurt door toevoeging aan
belastbare basis onder vorm verworpen uitgaven.
Belastbare winst samengesteld worden uit volg. Winstelementen:
∙ Aangroei van de reserves
∙ De verworpen uitgaven
∙ Dividenden
Bestemming resultaat boekjaar:
Behouden
∙ OW (verworpen uitgaven)
∙ Reserves
, Uitkeren
∙ Dividenden aan ADH
∙ Tantièmes aan zaakvoerder/ bestuurders
∙ Winstparticipaties aan WN
1. Aangroei van de belaste reserves (gereserveerde winst)
2. + verworpen uitgaven
3. + uitgekeerde dividenden
= in principe belastbare winst (1ste bewerking)
EEN GEDEELTE VAN DE WINST IS ‘VRIJSTELBAAR’
Niet alleen stappen gezet worden om de te belasten winst naar boven toe aan te passen om gevolg te geven
aan:
∙ Sommige wettelijke bepalingen, waardoor boeking bep. uitgaven en lasten geneutraliseerd wordt
(verworpen uitgaven);
∙ De opmerkingen, geformuleerd door de fiscale administraties n.a.v. een controle (verdoken reserves)
Ook wettelijke bepalingen die tot gevolg hebben dat sommige bestanddelen van de boekwinst niet hoeven
belast te worden. Hierdoor zullen er aanpassingen in min tegenover de boekwinst aangewezen zijn (bv.
gerealiseerde meerwaarderen)
HET BELASTBARE INKOMEN VAN DE VENNOOTSCHAP
Zie schema
ALGEMENE AANDUIDING VAN DE TARIEVEN
Basistarief: 25%
Verminderd basistarief
∙ 0 - €100 000 -> 20%
∙ > 100 000 -> 25%
KMO – vennootschappen voorwaarden!!!
Verminderd basistarief
∙ Geen financiële vennootschap
beleggingswaarde van aandelen <50% van het nog terug te betalen gestort kapitaal (evt.
Gerevaloriseerd) of 50% van het nog terug te betalen gestort kapitaal (niet gerevaloriseerd) verhoogt met
belaste reserves en geboekte meerwaarden.
50% van het hoogste bedrag van de 2!! Participaties > 75% tellen niet mee!
∙ > helft van aandelen die het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen in handen van nat. Personen
(negatieve bewijs ligt bij VP). Doel: splitsing tegengaan met het oog op voordeel van verminderd tarief.
∙ Aan minstens 1 BL (nat. P) bezoldiging van min. 45000. Doel: omzetting van eenmanszaken naar VP
omwille van louter fiscale motieven vermijden. Overgangsregeling: verminderd tarief blijft van toepassing
als de VP een bezoldiging toekent die minstens gelijk is aan de winst (na 11 e bewerking).
