VENNOOTSCHAPSBELASTING
Tom Schepens
De Vlieger Marilyn
2024-2025
0
, Samenvatting enkel te studeren met wetboek
Inhoudsopgave
1. Inleiding......................................................................................................................1
2. Toepassingsgebied.....................................................................................................1
2.1. Binnenlandse vennootschappen..........................................................................1
2.1.1. Vormvoorwaarde............................................................................................1
2.1.2. Activiteitsvoorwaarde.....................................................................................3
2.1.3. Fiscaal domicilie in BE....................................................................................8
2.1.4. Uitgesloten door de wet als binnenlandse vennootschap..............................9
3. Belangrijke principes en grote lijnen..........................................................................9
3.1. Geen algehele fiscale consolidatie.......................................................................9
3.2. Vaststelling belastbare grondslag vindt basis in PB...........................................10
3.2.1. Inkomsten onderworpen aan Ven B.............................................................10
3.2.2. Concreet.......................................................................................................10
3.3. Primauteit van boekhoudrecht...........................................................................11
3.3.1. Principe........................................................................................................11
3.3.2. Toepassingsgevallen....................................................................................12
3.3.3. Gevolgen......................................................................................................13
3.4. Bindende kracht jaarrekening............................................................................14
3.5. Annualiteitsbeginsel...........................................................................................15
3.6. Belastbare grondslag in VenB............................................................................19
3.6.1. Boekhoudkundig resultaat + talrijke correcties...........................................19
3.6.2. Inclusief uitgekeerde dividenden.................................................................20
3.7. Berekeningsschema VenB..................................................................................21
3.8. Aangifte Ven B: overzicht...................................................................................22
3.8.1. 1ste bewerking: bepaling fiscaal resultaat.....................................................22
3.8.2. Andere bewerkingen....................................................................................23
4. Belastbare gereserveerde winst...............................................................................24
4.1. Beschikbare reserves 1007
. ...............................................................................25
4.2. Overgedragen winst (verlies) (+)/(-) 1008
PN. ...................................................25
4.3. Wettelijke reserve 1005
......................................................................................26
4.4. Onbeschikbare reserve 1006
. ............................................................................26
4.5. Liquidatiereserve 1012
.......................................................................................26
4.6. Belastbare reserves in kapitaal en belastbare uitgiftepremies 1001PN
. ............26
4.6.1. Cijfervoorbeeld uitgiftepremie.....................................................................27
1
, Samenvatting enkel te studeren met wetboek
4.6.2. Gestort kapitaal............................................................................................28
4.6.3. Kapitaalverhoging door incorporatie reserves.............................................30
4.6.4. Vrijgestelde of niet-belastbare inbreng van aandelen..................................32
4.7. Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarden 1004
.......................34
4.7.1. Boekhoudkunig en fiscaal............................................................................34
4.7.2. Realisatie geherwaardeerde activa..............................................................44
4.8. Belastbare voorzieningen 1009
..........................................................................50
4.8.1. Boekhoudkundig..........................................................................................50
4.8.2. Fiscaal..........................................................................................................52
4.8.3. Beperking tot verbintenissen wettelijke of reglementaire verplichtingen....54
4.8.4. Tariefverlaging.............................................................................................54
4.9. Belastbare waardeverminderingen 1020
...........................................................54
4.9.1. Boekhoudkundig..........................................................................................55
4.9.2. Fiscaal..........................................................................................................55
4.9.3. Toepassingsgevallen....................................................................................56
4.10. Overdreven afschrijvingen [1021]....................................................................56
4.10.1. Boekhoudkundig........................................................................................57
4.10.2. Fiscaal........................................................................................................57
4.11. Onderschattingen activa [1022] en overschattingen passiva [1023]...............61
4.12. Vooruitbetaalde kosten [1025].........................................................................62
4.13. Meerwaarden op aandelen [1051]...................................................................62
4.14. Vrijstelling gewestelijke premies en kapitaal- en interestsubsidies [1054]......65
4.15. Definitieve vrijstelling van de winst voortvloeiend uit een vóór 08.01.2024
gehomologeerd reorganisatieplan of vastgesteld minnelijk akkoord [1055].............67
4.16. Andere aanpassingen in meer van de begintoestand van de reserves [1056] 69
4.16.1. Opneming gestort kapitaal.........................................................................69
5. Vrijgestelde gereserveerde winst.............................................................................77
5.1. Waardeverminderingen op handelsvorderingen [1101].....................................77
5.1.1. Hypothese 1: zeker en vaststaand...............................................................77
5.1.2. Hypothese 2: niet zeker en vaststaand maar voldoet voor vrijstelling........77
5.1.3. Hypothese 3: niet zeker en vaststaand en niet voldoen vrijstelling.............78
5.2. Voorzieningen voor risico’s en kosten [1102].....................................................78
5.3. Uitgedrukte maar niet verwezenlijkte meerwaarden [1103]..............................79
5.4. Gespreid te belasten meerwaarde op MWA en IVA [1112].................................79
5.5. Wederopbouwreserve [1129].............................................................................79
2
, Samenvatting enkel te studeren met wetboek
5.5.1. Corona Carry Back.......................................................................................79
5.5.2. Wederopbouwreserve..................................................................................80
5.6. Vrijgestelde winst die in het vermogen van een erkend inschakelingsbedrijf
wordt gehouden [1127].............................................................................................81
5.7. Winst voortvloeiend uit een vóór en na 08.01.2024 gehomologeerd
reorganisatieplan of vastgesteld minnelijk akkoord [1123].......................................81
5.8. Andere vrijgestelde bestanddelen [1124]..........................................................82
5.9. In kapitaal en uitgiftepremies geïncorporeerd gedeelte van de vrijgestelde
reserves [1180].........................................................................................................82
6. Examenvragen via prof tijdens de les......................................................................83
3
Tom Schepens
De Vlieger Marilyn
2024-2025
0
, Samenvatting enkel te studeren met wetboek
Inhoudsopgave
1. Inleiding......................................................................................................................1
2. Toepassingsgebied.....................................................................................................1
2.1. Binnenlandse vennootschappen..........................................................................1
2.1.1. Vormvoorwaarde............................................................................................1
2.1.2. Activiteitsvoorwaarde.....................................................................................3
2.1.3. Fiscaal domicilie in BE....................................................................................8
2.1.4. Uitgesloten door de wet als binnenlandse vennootschap..............................9
3. Belangrijke principes en grote lijnen..........................................................................9
3.1. Geen algehele fiscale consolidatie.......................................................................9
3.2. Vaststelling belastbare grondslag vindt basis in PB...........................................10
3.2.1. Inkomsten onderworpen aan Ven B.............................................................10
3.2.2. Concreet.......................................................................................................10
3.3. Primauteit van boekhoudrecht...........................................................................11
3.3.1. Principe........................................................................................................11
3.3.2. Toepassingsgevallen....................................................................................12
3.3.3. Gevolgen......................................................................................................13
3.4. Bindende kracht jaarrekening............................................................................14
3.5. Annualiteitsbeginsel...........................................................................................15
3.6. Belastbare grondslag in VenB............................................................................19
3.6.1. Boekhoudkundig resultaat + talrijke correcties...........................................19
3.6.2. Inclusief uitgekeerde dividenden.................................................................20
3.7. Berekeningsschema VenB..................................................................................21
3.8. Aangifte Ven B: overzicht...................................................................................22
3.8.1. 1ste bewerking: bepaling fiscaal resultaat.....................................................22
3.8.2. Andere bewerkingen....................................................................................23
4. Belastbare gereserveerde winst...............................................................................24
4.1. Beschikbare reserves 1007
. ...............................................................................25
4.2. Overgedragen winst (verlies) (+)/(-) 1008
PN. ...................................................25
4.3. Wettelijke reserve 1005
......................................................................................26
4.4. Onbeschikbare reserve 1006
. ............................................................................26
4.5. Liquidatiereserve 1012
.......................................................................................26
4.6. Belastbare reserves in kapitaal en belastbare uitgiftepremies 1001PN
. ............26
4.6.1. Cijfervoorbeeld uitgiftepremie.....................................................................27
1
, Samenvatting enkel te studeren met wetboek
4.6.2. Gestort kapitaal............................................................................................28
4.6.3. Kapitaalverhoging door incorporatie reserves.............................................30
4.6.4. Vrijgestelde of niet-belastbare inbreng van aandelen..................................32
4.7. Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarden 1004
.......................34
4.7.1. Boekhoudkunig en fiscaal............................................................................34
4.7.2. Realisatie geherwaardeerde activa..............................................................44
4.8. Belastbare voorzieningen 1009
..........................................................................50
4.8.1. Boekhoudkundig..........................................................................................50
4.8.2. Fiscaal..........................................................................................................52
4.8.3. Beperking tot verbintenissen wettelijke of reglementaire verplichtingen....54
4.8.4. Tariefverlaging.............................................................................................54
4.9. Belastbare waardeverminderingen 1020
...........................................................54
4.9.1. Boekhoudkundig..........................................................................................55
4.9.2. Fiscaal..........................................................................................................55
4.9.3. Toepassingsgevallen....................................................................................56
4.10. Overdreven afschrijvingen [1021]....................................................................56
4.10.1. Boekhoudkundig........................................................................................57
4.10.2. Fiscaal........................................................................................................57
4.11. Onderschattingen activa [1022] en overschattingen passiva [1023]...............61
4.12. Vooruitbetaalde kosten [1025].........................................................................62
4.13. Meerwaarden op aandelen [1051]...................................................................62
4.14. Vrijstelling gewestelijke premies en kapitaal- en interestsubsidies [1054]......65
4.15. Definitieve vrijstelling van de winst voortvloeiend uit een vóór 08.01.2024
gehomologeerd reorganisatieplan of vastgesteld minnelijk akkoord [1055].............67
4.16. Andere aanpassingen in meer van de begintoestand van de reserves [1056] 69
4.16.1. Opneming gestort kapitaal.........................................................................69
5. Vrijgestelde gereserveerde winst.............................................................................77
5.1. Waardeverminderingen op handelsvorderingen [1101].....................................77
5.1.1. Hypothese 1: zeker en vaststaand...............................................................77
5.1.2. Hypothese 2: niet zeker en vaststaand maar voldoet voor vrijstelling........77
5.1.3. Hypothese 3: niet zeker en vaststaand en niet voldoen vrijstelling.............78
5.2. Voorzieningen voor risico’s en kosten [1102].....................................................78
5.3. Uitgedrukte maar niet verwezenlijkte meerwaarden [1103]..............................79
5.4. Gespreid te belasten meerwaarde op MWA en IVA [1112].................................79
5.5. Wederopbouwreserve [1129].............................................................................79
2
, Samenvatting enkel te studeren met wetboek
5.5.1. Corona Carry Back.......................................................................................79
5.5.2. Wederopbouwreserve..................................................................................80
5.6. Vrijgestelde winst die in het vermogen van een erkend inschakelingsbedrijf
wordt gehouden [1127].............................................................................................81
5.7. Winst voortvloeiend uit een vóór en na 08.01.2024 gehomologeerd
reorganisatieplan of vastgesteld minnelijk akkoord [1123].......................................81
5.8. Andere vrijgestelde bestanddelen [1124]..........................................................82
5.9. In kapitaal en uitgiftepremies geïncorporeerd gedeelte van de vrijgestelde
reserves [1180].........................................................................................................82
6. Examenvragen via prof tijdens de les......................................................................83
3
