1. BTW- Procedure:
1.1. Bewijsmiddelen – Controle
1.1.1. Algemene bewijsmiddelen – gemeen recht
BTW dat is een vorderingsbelasting er is geen aanslag gevestigd. Er moet ook tijdig worden be-
taald. Van zodra te laat of te weinig wordt betaald, start eigenlijk de invordering. Dat is niet door
middel van een dwangbevel. Van zodra een middel gesteld, van zodra dat de dienst is geleverd of het
goed.
We gaan eerst kijken naar de bewijsmiddelen. Het bewijs is verdeling van de bewijslast.
Zowel de administratie als de belastingplichtige hebben elk een bepaalde rol in die bewijsregels/ last.
De administratie zal moeten bewijzen dat de btw verschuldigd is. De BP van zijn of haar kant zal de
bewijslast hebben inzake btw-aftrek maar ook eventueel de vrijstelling bijvoorbeeld artikel 44, intra-
communautaire verwerving.
Je krijgt een verdeling tussen die 2 belangrijke spelers in toepassing van btw.
De bewijsmiddelen algemeen. Daarvoor is eigenlijk artikel 59: een algemene beschrijving van de be-
wijsmiddelen. Maar als we analyseren stellen we vast dat de bewijsmiddelen uit het gemeen recht
(uit het burgerlijk wetboek) ingekort van toepassing zijn inzake btw. Dat wil zeggen in eerste instantie
het schriftelijk bewijs. Dat is het meest belangrijke en daarbij de authentieke handeling. Ook bewijs
door getuigen is toegelaten in btw. En de bekentenis. Of de schuldbekentenis.
Het herkennen van schuld is een heel belangrijk aspect en dan de vermoedens. Daar zijn er een aan-
tal wettelijke vermoedens op gesomd in de wet.
Maar ook de feitelijke vermoedens, die zijn van belang in zake btw. Feitelijke vermoedens zoals bij
inkomstenbelasting. We vertrekken vanuit een vaststaand feit waarop men hetgeen dat men wil be-
wijzen gaan baseren. Men heeft lange tijd geoordeeld dat dat onomstotelijk moet vaststaan. Dat mag
niet worden gedaan door vermoeden.
Cassatie arrest van 19 september 2014 en mei 2014: Het standpunt is een beetje gewijzigd: een be-
kend feit ook door middel van vermoedens kan worden bewezen. Dus, we komen hier al dichter bij
hetgeen dat nu nooit werd aanvaard het kan op een vermoeden worden gebaseerd.
In die zaken gaat het om horecazaak waar de administratie niet akkoord was met de aangegeven om-
zet en die omzet werd omgerekend op basis van wat men heeft aangekocht. Per verkochte maaltijd
werd er ook drank verkocht. De rechtbank dat we moeten oordelen dat het voldoende overtuigend
is. Het vermoeden dat daarbij gekocht om daar om het vermoeden te baseren.
Wat niet kan worden gebruikt is de eed.
In btw is de boekhouding is heel bewijskrachtig. De boekhouding moet controleerbaar en bewijsbaar
zijn.
In KB nr. 1: een aantal zaken bepaald omtrent de boekhouding en hoe die bepaald moet zijn. In het
formalisme wordt daar niks over gezegd. Het moet bewijskrachtig zijn en bewijsbaar. En men kan
deze verwerpen als deze niet btw krachtig genoeg is. In de btw wordt bepaald wat er minstens in de
boekhouding moet staan: een boek van inkomende facturen, een boek van uitgaande facturen en
een dagontvangstenboek. Dat hoeft uiteraard niet op papier worden gehouden, maar kan ook online.
1
,Boekhouding moet overtuigend, controleerbaar en samenhangend zijn al die zaken gebaseerd op
verantwoordstukken die een bewijskrachtig gegeven vormen.
Maar dusja, als u een boekhouding voert conform de regels dan is dat het eerste element in de con-
trole. En is die bewijskrachtig is en samenhangend dan zal dat weinig problemen opleveren. In de
btw zijn er ook bijzondere bewijsmiddelen: specifiek eigen aan de btw.
1.1.2. Bijzondere bewijsmiddelen
Proces-verbaal: een ambtenaar van de btw, die kan een proces-verbaal opstellen, betreffende de
vaststellingen die de ambtenaar zelf heeft gedaan. Die kan die opnemen in een proces-verbaal.
Als die materiële vaststellingen worden gedaan dan genieten die vaststellingen van een bijzondere
bewijswaarde nl. het bewijs van het tegendeel. Het gaat om wat de ambtenaar zelf heeft vastgesteld.
Stel dat ze vaststellen dat er bijvoorbeeld 10 man personeel aanwezig is. Dan gaat men ervan uit dat
het juist is tenzij men een tegenbewijs kan leveren. Dat is een belangrijk element!
Het gaat daar de ambtenaar zelf, wanneer die een verklaring opneemt en de bedrijfsleider heeft ge-
zegd dat: dat men enkel vastgesteld tot wat de bedrijfsleider heeft verklaard. Maar de inhoud heeft
geen bijzondere bewijswaarde. Dat zou anders zijn indien de persoon zelf die pv ondertekent dat
is dan een privéverklaring.
Als in de pv staat: Tijdens de controle heeft de bedrijfsleider gezegd dat “…” zonder dat het onderte-
kent is dan heeft die vaststelling geen bewijswaarde. De inhoud van de verklaring geniet niet bijzon-
dere bewijswaarheid.
Dat is het proces-verbaal: heel courant gebruikt in btw. Van zodra een vordering gesteld is en er is
geen akkoord dan is er altijd een proces-verbaal ook bijvoorbeeld van de bezoeker ter plaatse. Dat is
een zeer courant stuk binnen btw.
1.1.3. Antimisbruikbepaling
We hebben ook binnen btw een antimisbruikbepaling: wanneer de verrichte handelingen resulteren
in het verkrijgen van een fiscaal voordeel waarvan de toekenning in strijd is met de doelstelling be-
oogd in het WBTW en de ter uitvoering er van genomen besluiten en die handelingen in wezen het
verkrijgen van dit voordeel tot doel hebben.
Voorbeeld 1:
Ondernemer verzoekt zijn leveranciers leveringen van goederen of diensten, die eigenlijk voor hem-
zelf bestemd zijn, te factureren aan een vaste inrichting buiten België, teneinde te vermijden dat
men een bedrag aan BTW zou moeten betalen dat men niet of slechts gedeeltelijk in aftrek zou kun-
nen brengen (onrechtmatig gebruik van de regels inzake plaatsbepaling)
Voorbeeld 2:
Je hebt gesproken over verlaagd btw tarief in onroerende staat bijvoorbeeld aan gebouwen die ou-
der zijn dan 10 jaar. In bepaalde steden afbreekt en terug opbouwt, nu, dat is een zeer interessante
regel. Bijvoorbeeld in Gent: gebouwen afbreken en terug opbouwen dat het aan een btw-tarief van
6% kan. Als je dat bijvoorbeeld dezelfde werken doet in Wetteren dan betaal je 21%.
Op een bepaald moment ontdekken de projectontwikkelaars dat ook. Dan willen ze bij grote pro-
jecten dat gaan toepassen. Men had een bestaand gebouw en men verkocht eerst onverdeelde de-
len. Men deelde het al in percelen/kavels en dan begon men die te verkopen. En als die allemaal ver-
2
,kocht waren, dan gingen ze samen afbreken en dan terug samen opbouwen en dan kon men alle-
maal genieten van het verlaagd tarief. Men deed dat al die kopers bouwheren waren en werken in
onroerende staat gingen uitvoeren inzake afbreken en terug opbouwen.
Dit kan niet voor een verkoop van een appartement, dat is alleen werken in onroerende staat. Het
was heel interessant om dit op deze manier te doen. In begin ging de btw-administratie daar mee ak-
koord. Tot wanneer men begint te zien dat het een beetje neigde naar misbruik en kwam tot conclu-
sie dat al die verschillende kopers, koper waren van een appartement. In feite mochten ze niet op de
werf komen want er was 1 aannemer/ projectbegeleider die de werf opvolgde. Dus eigenlijk waren
de kopers niet echt verbonden. Je kan geen appartementsgebouw volgen met 20 aannemers. De
ruwbouw water dicht te maken. Dat is eigenlijk 1 project.
Men heeft gezegd: Wanneer eigenlijk een overeenkomst is die er eigenlijk in bestaat om een appar-
tement te kopen, wordt verpakt in enerzijds de verkoop van een bestaand gebouw en anderzijds een
aannemingsovereenkomst maar waarbij eigenlijk die koper helemaal geen enkele invloed heeft op
het bouwproces en eigenlijk in feite geen enkele aannemingsovereenkomst sluit maar gewoon een
appartement koopt. Dan maakt dat misbruik uit en dan is dat geen afbraak en heropbouw. Dat is een
administratieve beslissing over van 13 mei 2014. Een verkoop van een nieuw appartement wilt zeg-
gen 21% btw, dan 6% op de werken onroerende staat en 10% registratiebelasting op de aankoop van
bestaande gebouwen. Als dus de grond en gebouw van 1 aannemer is, dan wordt er op alles 21%
btw gevraagd.
1.1.1. Bewijsmiddelen - Procedure
Artikel 59 B.T.W:
§ 1. Iedere overtreding of elk misbruik van de bepalingen van dit Wetboek of van de ter uitvoering er-
van gegeven regelen, alsmede feiten die de opeisbaarheid van de belasting of van een geldboete aan-
tonen of ertoe bijdragen die aan te tonen, kunnen door de administratie worden bewezen volgens de
regelen en door alle middelen van het gemene recht, getuigen en vermoedens inbegrepen, doch uit-
gezonderd de eed, en daarenboven door de processen-verbaal van de ambtenaren van de Federale
Overheidsdienst Financiën.
De processen-verbaal leveren bewijs op zolang het tegendeel niet is bewezen.
§ 2. Onverminderd de in § 1 genoemde bewijsmiddelen, is de door de Koning aangewezen ambtenaar
of de schuldenaar van de belasting bevoegd een deskundige schatting te vorderen om de normale
waarde van de in artikel 36, §§ 1 en 2, bedoelde goederen en diensten te bepalen.
Die bevoegdheid bestaat eveneens ten aanzien van de diensten bedoeld in artikel 19, § 2, 1°, wanneer
ze betrekking hebben op de oprichting van een gebouw.
De Koning geeft regelen in verband met de schattingsprocedure. Hij bepaalt de termijn waarbinnen
die procedure moet worden ingesteld en wijst aan wie de kosten ervan moet dragen.
Dat is een voorbeeld van antimisbruikbepaling in btw. Waarbij men eigenlijk probeert een voordeel
te krijgen dat in strijd is met het doel van het btw wet. We gaan het verpakken in een aannemings-
overeenkomst.
Een ander bijzonder bewijsmiddel is de deskundige schatting: weer onroerend goed schatting dat
heeft tot doel om de normale waarde te bepalen van werken in onroerende staat of de met btw ver-
kochte of onttrokken gebouwen. Voor werken in onroerende staat en de verkoop en onttrekking. Er
is een procedure voorzien in KB nr. 14: deze wordt toegepast of kan toegepast worden wanneer er
discussie is om de waarde van de werken. In dat geval kan de btw-administratie, indien geen akkoord
gesloten, en u kan dat ook zelf als BP een deskundige schatting vorderen.
3
, Dan wordt er een deskundige aangesteld die dan uiteindelijk de waarde van het gebouw of de
waarde van onroerende staat gaat schatten. Wanneer die is gebeurd dan is er een bindende schat-
ting. Dat is ook een bijzonder bewijsmiddel en de verkoop van nieuwe gebouwen met btw.
1.2. BTW-controle
Artikel 60: de bewaring van boeken en stukken:
“Iedere btw-plichtige is ertoe gehouden de kopieën te bewaren van de facturen die door hemzelf of
door zijn afnemer of zijn verkrijger, in zijn naam en voor zijn rekening, door een derde worden uitge-
reikt.”
Het is zo dat iedereen zowel btw plichtige als niet btw plichtige zijn gehouden om alle ontvangen fac-
turen te gaan bewaren.
Waarom eenieder? Er zijn ook wel bepaalde mensen die denken dat ze geen btw plichtige zaak uit-
voeren en die dat volgens de administratie wel zijn. Het gaat ook om alle boeken en stukken en daar
heeft men een termijn opgeplakt van 7 volledige jaren bij het sluiten van de boeken. En ook bij factu-
ren 7 jaar volgend op 1 januari na het uitreiken van de factuur.
Dat is dezelfde maximumtermijn om een vordering te stellen.
1.2.1.1. Termijn: 7 jaar
Waarom 7 jaar? Dat is dezelfde termijn die geldt om een vordering te stellen voor de btw-administra-
tie.
Er zijn verschillende termijnen, maar 7 jaar is maximum. Na deze tijd zijn deze stukken niet meer nut-
tig. Maar als je in een geschil zit, dan houdt je deze stukken best bij tot het verschil gepasseerd is.
1.2.1.2. Herzieningstijdvak: 15 jaar
Het veranderen van boekhoudpakket: je moet het oude pakket houden en zorgen dat het kan wor-
den ingezien en dus gehouden wordt. Dus ook alle programma’s die moeten allemaal bewaard blij-
ven om controle mogelijk te maken. Die moeten dus ook minstens 7 jaar behouden worden.
Er is een bijzondere termijn van 15 jaar een mogelijkheid van specifieke btw aftrek het is zo als het
gebruik van gebouw wijzigt i.p.v. van zelf te gebruiken, maar verhuren waardoor de btw niet meer
aftrekbaar is. Daarvoor moeten dus alle stukken die betrekking hebben op die stukken gedurende 15
jaar worden verhuurd te kunnen doen op basis van stukken.
1.2.2. Plaats van bewaring
Waar moeten die stukken worden bewaard?
Dat is op zich vrij soepel: je moet ze op eerste verzoek kunnen voorleggen. In algemeen gaan die bij
de belastingplichtige moeten bewaard blijven.
In principe moeten ze op Belgisch grondgebied bewaard worden, maar op zich wordt er heel veel be-
waard in een cloud. Fysiek wordt er minder en minder bewaard. Dat is geen probleem zolang het
maar vanuit België geraadpleegd kan worden.
1.2.3. Authenticiteit, integriteit en leesbaarheid waarborgen
Wanneer wordt bewaard dat de authenticiteit wordt gewaarborgd, de leesbaarheid en de integriteit.
We moeten de entiteit van de uitreiking van factuur kunnen vaststellen. Niet alleen de levering, maar
ook de hoofding, bijvoorbeeld bij een digitale kopie van de factuur. Ook de inhoud mag uiteraard niet
worden gewijzigd. De factuur die bij de leveranciers zit, is dezelfde die dan bij de klant zit. Dat is niet
altijd het geval, soms wordt de factuur eenzijdig gewijzigd.
4
1.1. Bewijsmiddelen – Controle
1.1.1. Algemene bewijsmiddelen – gemeen recht
BTW dat is een vorderingsbelasting er is geen aanslag gevestigd. Er moet ook tijdig worden be-
taald. Van zodra te laat of te weinig wordt betaald, start eigenlijk de invordering. Dat is niet door
middel van een dwangbevel. Van zodra een middel gesteld, van zodra dat de dienst is geleverd of het
goed.
We gaan eerst kijken naar de bewijsmiddelen. Het bewijs is verdeling van de bewijslast.
Zowel de administratie als de belastingplichtige hebben elk een bepaalde rol in die bewijsregels/ last.
De administratie zal moeten bewijzen dat de btw verschuldigd is. De BP van zijn of haar kant zal de
bewijslast hebben inzake btw-aftrek maar ook eventueel de vrijstelling bijvoorbeeld artikel 44, intra-
communautaire verwerving.
Je krijgt een verdeling tussen die 2 belangrijke spelers in toepassing van btw.
De bewijsmiddelen algemeen. Daarvoor is eigenlijk artikel 59: een algemene beschrijving van de be-
wijsmiddelen. Maar als we analyseren stellen we vast dat de bewijsmiddelen uit het gemeen recht
(uit het burgerlijk wetboek) ingekort van toepassing zijn inzake btw. Dat wil zeggen in eerste instantie
het schriftelijk bewijs. Dat is het meest belangrijke en daarbij de authentieke handeling. Ook bewijs
door getuigen is toegelaten in btw. En de bekentenis. Of de schuldbekentenis.
Het herkennen van schuld is een heel belangrijk aspect en dan de vermoedens. Daar zijn er een aan-
tal wettelijke vermoedens op gesomd in de wet.
Maar ook de feitelijke vermoedens, die zijn van belang in zake btw. Feitelijke vermoedens zoals bij
inkomstenbelasting. We vertrekken vanuit een vaststaand feit waarop men hetgeen dat men wil be-
wijzen gaan baseren. Men heeft lange tijd geoordeeld dat dat onomstotelijk moet vaststaan. Dat mag
niet worden gedaan door vermoeden.
Cassatie arrest van 19 september 2014 en mei 2014: Het standpunt is een beetje gewijzigd: een be-
kend feit ook door middel van vermoedens kan worden bewezen. Dus, we komen hier al dichter bij
hetgeen dat nu nooit werd aanvaard het kan op een vermoeden worden gebaseerd.
In die zaken gaat het om horecazaak waar de administratie niet akkoord was met de aangegeven om-
zet en die omzet werd omgerekend op basis van wat men heeft aangekocht. Per verkochte maaltijd
werd er ook drank verkocht. De rechtbank dat we moeten oordelen dat het voldoende overtuigend
is. Het vermoeden dat daarbij gekocht om daar om het vermoeden te baseren.
Wat niet kan worden gebruikt is de eed.
In btw is de boekhouding is heel bewijskrachtig. De boekhouding moet controleerbaar en bewijsbaar
zijn.
In KB nr. 1: een aantal zaken bepaald omtrent de boekhouding en hoe die bepaald moet zijn. In het
formalisme wordt daar niks over gezegd. Het moet bewijskrachtig zijn en bewijsbaar. En men kan
deze verwerpen als deze niet btw krachtig genoeg is. In de btw wordt bepaald wat er minstens in de
boekhouding moet staan: een boek van inkomende facturen, een boek van uitgaande facturen en
een dagontvangstenboek. Dat hoeft uiteraard niet op papier worden gehouden, maar kan ook online.
1
,Boekhouding moet overtuigend, controleerbaar en samenhangend zijn al die zaken gebaseerd op
verantwoordstukken die een bewijskrachtig gegeven vormen.
Maar dusja, als u een boekhouding voert conform de regels dan is dat het eerste element in de con-
trole. En is die bewijskrachtig is en samenhangend dan zal dat weinig problemen opleveren. In de
btw zijn er ook bijzondere bewijsmiddelen: specifiek eigen aan de btw.
1.1.2. Bijzondere bewijsmiddelen
Proces-verbaal: een ambtenaar van de btw, die kan een proces-verbaal opstellen, betreffende de
vaststellingen die de ambtenaar zelf heeft gedaan. Die kan die opnemen in een proces-verbaal.
Als die materiële vaststellingen worden gedaan dan genieten die vaststellingen van een bijzondere
bewijswaarde nl. het bewijs van het tegendeel. Het gaat om wat de ambtenaar zelf heeft vastgesteld.
Stel dat ze vaststellen dat er bijvoorbeeld 10 man personeel aanwezig is. Dan gaat men ervan uit dat
het juist is tenzij men een tegenbewijs kan leveren. Dat is een belangrijk element!
Het gaat daar de ambtenaar zelf, wanneer die een verklaring opneemt en de bedrijfsleider heeft ge-
zegd dat: dat men enkel vastgesteld tot wat de bedrijfsleider heeft verklaard. Maar de inhoud heeft
geen bijzondere bewijswaarde. Dat zou anders zijn indien de persoon zelf die pv ondertekent dat
is dan een privéverklaring.
Als in de pv staat: Tijdens de controle heeft de bedrijfsleider gezegd dat “…” zonder dat het onderte-
kent is dan heeft die vaststelling geen bewijswaarde. De inhoud van de verklaring geniet niet bijzon-
dere bewijswaarheid.
Dat is het proces-verbaal: heel courant gebruikt in btw. Van zodra een vordering gesteld is en er is
geen akkoord dan is er altijd een proces-verbaal ook bijvoorbeeld van de bezoeker ter plaatse. Dat is
een zeer courant stuk binnen btw.
1.1.3. Antimisbruikbepaling
We hebben ook binnen btw een antimisbruikbepaling: wanneer de verrichte handelingen resulteren
in het verkrijgen van een fiscaal voordeel waarvan de toekenning in strijd is met de doelstelling be-
oogd in het WBTW en de ter uitvoering er van genomen besluiten en die handelingen in wezen het
verkrijgen van dit voordeel tot doel hebben.
Voorbeeld 1:
Ondernemer verzoekt zijn leveranciers leveringen van goederen of diensten, die eigenlijk voor hem-
zelf bestemd zijn, te factureren aan een vaste inrichting buiten België, teneinde te vermijden dat
men een bedrag aan BTW zou moeten betalen dat men niet of slechts gedeeltelijk in aftrek zou kun-
nen brengen (onrechtmatig gebruik van de regels inzake plaatsbepaling)
Voorbeeld 2:
Je hebt gesproken over verlaagd btw tarief in onroerende staat bijvoorbeeld aan gebouwen die ou-
der zijn dan 10 jaar. In bepaalde steden afbreekt en terug opbouwt, nu, dat is een zeer interessante
regel. Bijvoorbeeld in Gent: gebouwen afbreken en terug opbouwen dat het aan een btw-tarief van
6% kan. Als je dat bijvoorbeeld dezelfde werken doet in Wetteren dan betaal je 21%.
Op een bepaald moment ontdekken de projectontwikkelaars dat ook. Dan willen ze bij grote pro-
jecten dat gaan toepassen. Men had een bestaand gebouw en men verkocht eerst onverdeelde de-
len. Men deelde het al in percelen/kavels en dan begon men die te verkopen. En als die allemaal ver-
2
,kocht waren, dan gingen ze samen afbreken en dan terug samen opbouwen en dan kon men alle-
maal genieten van het verlaagd tarief. Men deed dat al die kopers bouwheren waren en werken in
onroerende staat gingen uitvoeren inzake afbreken en terug opbouwen.
Dit kan niet voor een verkoop van een appartement, dat is alleen werken in onroerende staat. Het
was heel interessant om dit op deze manier te doen. In begin ging de btw-administratie daar mee ak-
koord. Tot wanneer men begint te zien dat het een beetje neigde naar misbruik en kwam tot conclu-
sie dat al die verschillende kopers, koper waren van een appartement. In feite mochten ze niet op de
werf komen want er was 1 aannemer/ projectbegeleider die de werf opvolgde. Dus eigenlijk waren
de kopers niet echt verbonden. Je kan geen appartementsgebouw volgen met 20 aannemers. De
ruwbouw water dicht te maken. Dat is eigenlijk 1 project.
Men heeft gezegd: Wanneer eigenlijk een overeenkomst is die er eigenlijk in bestaat om een appar-
tement te kopen, wordt verpakt in enerzijds de verkoop van een bestaand gebouw en anderzijds een
aannemingsovereenkomst maar waarbij eigenlijk die koper helemaal geen enkele invloed heeft op
het bouwproces en eigenlijk in feite geen enkele aannemingsovereenkomst sluit maar gewoon een
appartement koopt. Dan maakt dat misbruik uit en dan is dat geen afbraak en heropbouw. Dat is een
administratieve beslissing over van 13 mei 2014. Een verkoop van een nieuw appartement wilt zeg-
gen 21% btw, dan 6% op de werken onroerende staat en 10% registratiebelasting op de aankoop van
bestaande gebouwen. Als dus de grond en gebouw van 1 aannemer is, dan wordt er op alles 21%
btw gevraagd.
1.1.1. Bewijsmiddelen - Procedure
Artikel 59 B.T.W:
§ 1. Iedere overtreding of elk misbruik van de bepalingen van dit Wetboek of van de ter uitvoering er-
van gegeven regelen, alsmede feiten die de opeisbaarheid van de belasting of van een geldboete aan-
tonen of ertoe bijdragen die aan te tonen, kunnen door de administratie worden bewezen volgens de
regelen en door alle middelen van het gemene recht, getuigen en vermoedens inbegrepen, doch uit-
gezonderd de eed, en daarenboven door de processen-verbaal van de ambtenaren van de Federale
Overheidsdienst Financiën.
De processen-verbaal leveren bewijs op zolang het tegendeel niet is bewezen.
§ 2. Onverminderd de in § 1 genoemde bewijsmiddelen, is de door de Koning aangewezen ambtenaar
of de schuldenaar van de belasting bevoegd een deskundige schatting te vorderen om de normale
waarde van de in artikel 36, §§ 1 en 2, bedoelde goederen en diensten te bepalen.
Die bevoegdheid bestaat eveneens ten aanzien van de diensten bedoeld in artikel 19, § 2, 1°, wanneer
ze betrekking hebben op de oprichting van een gebouw.
De Koning geeft regelen in verband met de schattingsprocedure. Hij bepaalt de termijn waarbinnen
die procedure moet worden ingesteld en wijst aan wie de kosten ervan moet dragen.
Dat is een voorbeeld van antimisbruikbepaling in btw. Waarbij men eigenlijk probeert een voordeel
te krijgen dat in strijd is met het doel van het btw wet. We gaan het verpakken in een aannemings-
overeenkomst.
Een ander bijzonder bewijsmiddel is de deskundige schatting: weer onroerend goed schatting dat
heeft tot doel om de normale waarde te bepalen van werken in onroerende staat of de met btw ver-
kochte of onttrokken gebouwen. Voor werken in onroerende staat en de verkoop en onttrekking. Er
is een procedure voorzien in KB nr. 14: deze wordt toegepast of kan toegepast worden wanneer er
discussie is om de waarde van de werken. In dat geval kan de btw-administratie, indien geen akkoord
gesloten, en u kan dat ook zelf als BP een deskundige schatting vorderen.
3
, Dan wordt er een deskundige aangesteld die dan uiteindelijk de waarde van het gebouw of de
waarde van onroerende staat gaat schatten. Wanneer die is gebeurd dan is er een bindende schat-
ting. Dat is ook een bijzonder bewijsmiddel en de verkoop van nieuwe gebouwen met btw.
1.2. BTW-controle
Artikel 60: de bewaring van boeken en stukken:
“Iedere btw-plichtige is ertoe gehouden de kopieën te bewaren van de facturen die door hemzelf of
door zijn afnemer of zijn verkrijger, in zijn naam en voor zijn rekening, door een derde worden uitge-
reikt.”
Het is zo dat iedereen zowel btw plichtige als niet btw plichtige zijn gehouden om alle ontvangen fac-
turen te gaan bewaren.
Waarom eenieder? Er zijn ook wel bepaalde mensen die denken dat ze geen btw plichtige zaak uit-
voeren en die dat volgens de administratie wel zijn. Het gaat ook om alle boeken en stukken en daar
heeft men een termijn opgeplakt van 7 volledige jaren bij het sluiten van de boeken. En ook bij factu-
ren 7 jaar volgend op 1 januari na het uitreiken van de factuur.
Dat is dezelfde maximumtermijn om een vordering te stellen.
1.2.1.1. Termijn: 7 jaar
Waarom 7 jaar? Dat is dezelfde termijn die geldt om een vordering te stellen voor de btw-administra-
tie.
Er zijn verschillende termijnen, maar 7 jaar is maximum. Na deze tijd zijn deze stukken niet meer nut-
tig. Maar als je in een geschil zit, dan houdt je deze stukken best bij tot het verschil gepasseerd is.
1.2.1.2. Herzieningstijdvak: 15 jaar
Het veranderen van boekhoudpakket: je moet het oude pakket houden en zorgen dat het kan wor-
den ingezien en dus gehouden wordt. Dus ook alle programma’s die moeten allemaal bewaard blij-
ven om controle mogelijk te maken. Die moeten dus ook minstens 7 jaar behouden worden.
Er is een bijzondere termijn van 15 jaar een mogelijkheid van specifieke btw aftrek het is zo als het
gebruik van gebouw wijzigt i.p.v. van zelf te gebruiken, maar verhuren waardoor de btw niet meer
aftrekbaar is. Daarvoor moeten dus alle stukken die betrekking hebben op die stukken gedurende 15
jaar worden verhuurd te kunnen doen op basis van stukken.
1.2.2. Plaats van bewaring
Waar moeten die stukken worden bewaard?
Dat is op zich vrij soepel: je moet ze op eerste verzoek kunnen voorleggen. In algemeen gaan die bij
de belastingplichtige moeten bewaard blijven.
In principe moeten ze op Belgisch grondgebied bewaard worden, maar op zich wordt er heel veel be-
waard in een cloud. Fysiek wordt er minder en minder bewaard. Dat is geen probleem zolang het
maar vanuit België geraadpleegd kan worden.
1.2.3. Authenticiteit, integriteit en leesbaarheid waarborgen
Wanneer wordt bewaard dat de authenticiteit wordt gewaarborgd, de leesbaarheid en de integriteit.
We moeten de entiteit van de uitreiking van factuur kunnen vaststellen. Niet alleen de levering, maar
ook de hoofding, bijvoorbeeld bij een digitale kopie van de factuur. Ook de inhoud mag uiteraard niet
worden gewijzigd. De factuur die bij de leveranciers zit, is dezelfde die dan bij de klant zit. Dat is niet
altijd het geval, soms wordt de factuur eenzijdig gewijzigd.
4
