INHOUDSOPGAVE
INLEIDING – DE BRONNEN ............................................................................................................... 1
1 DE WET ....................................................................................................................................... 1
2 UITVOERINGSBESLUITEN .................................................................................................................. 1
3 DE RECHTSLEER ............................................................................................................................. 1
4 RECHTSPRAAK............................................................................................................................... 2
5 GEWOONTE.................................................................................................................................. 2
DEEL 1 – DE AANGIFTE ..................................................................................................................... 3
1 DE AANGIFTEVERPLICHTINGEN .......................................................................................................... 3
1.1 WIE MOET EEN AANGIFTE INDIENEN? .................................................................................................... 3
1.2 WIE MOET GEEN AANGIFTE INDIENEN? .................................................................................................. 4
1.3 AANGIFTEFORMALITEITEN ................................................................................................................... 4
1.4 REGELMATIGHEID VAN DE AANGIFTE ...................................................................................................... 5
1.4.1 Volledigheid en juistheid van de aangi;e ................................................................................... 5
1.4.2 De bijlagen van de aangi;e ........................................................................................................ 5
2 DE AANGIFTETERMIJN ..................................................................................................................... 6
2.1 DE AANGIFTETERMIJNEN VOOR NATUURLIJKE PERSONEN ........................................................................... 7
2.2 DE AANGIFTETERMIJNEN VOOR VENNOOTSCHAPPEN EN RECHTSPERSONEN ................................................... 8
2.3 UITSTEL ............................................................................................................................................ 9
2.4 DE AANGIFTE MOET TIJDIG ZIJN............................................................................................................. 9
3 SANCTIES EN ANDERE GEVOLGEN VAN NIET-AANGIFTE .......................................................................... 10
3.1 ADMINISTRATIEVE SANCTIES (ART. 444. WIB) ...................................................................................... 10
3.2 STRAFRECHTELIJKE SANCTIES .............................................................................................................. 11
3.3 ANDERE GEVOLGEN .......................................................................................................................... 11
DEEL 2 - ONDERZOEK EN CONTROLE .............................................................................................. 13
1 DIVERSE VORMEN VAN CONTROLE ................................................................................................... 13
1.1 ONDERZOEK BIJ DE BELASTINGPLICHTIGE ZELF ....................................................................................... 13
1.1.1 Onderzoek van de boekhouding (art. 315 WIB) ....................................................................... 13
1.1.2 Vraag om inlichNngen (art. 316 WIB) ....................................................................................... 14
SV Fiscale procedure (2023-2024)
,1.1.3 Toegang tot de bedrijfslokalen (art. 319 WIB) .......................................................................... 15
1.2 ONDERZOEK BIJ DERDEN.................................................................................................................... 17
1.2.1 InlichNngen van derden ............................................................................................................ 17
1.2.2 InlichNngen vanwege openbare diensten en instellingen (art. 327 §1 WIB) ............................ 19
1.2.3 InlichNngen uit gerechtszaken .................................................................................................. 19
1.2.4 Structurele samenwerking tussen fiscus en parket .................................................................. 19
1.3 SAMENWERKING TUSSEN DE BELASTINGADMINISTRATIE .......................................................................... 20
1.3.1 De uitwisseling van gegevens op naNonaal vlak ....................................................................... 20
1.3.2 Uitwisseling van inlichNngen op internaNonaal vlak ................................................................ 20
2 ONDERZOEKSTERMIJNEN ............................................................................................................... 21
2.1 DE GEWONE DRIEJARIGE ONDERZOEKSTERMIJN ..................................................................................... 21
2.2 DE VERLENGDE ONDERZOEKSTERMIJN IN GEVAL VAN BELASTINGONTDUIKING .............................................. 21
2.3 DE VERLENGDE ONDERZOEKSTERMIJN IN GEVAL VAN GEBRUIK VAN EEN JURIDISCHE CONSTRUCTIE IN EEN
BELASTINGPARADIJS ................................................................................................................................... 23
2.4 DE VERLENGDE ONDERZOEKSTERMIJN IN GEVAL VAN BEZWAAR ................................................................. 23
3 SANCTIES ................................................................................................................................... 24
3.1 SANCTIES TEGEN EEN ONWILLIGE BELASTINGPLICHTIGE ........................................................................... 24
3.2 SANCTIE TEGEN DE ADMINISTRATIE ...................................................................................................... 25
DEEL 3 – DE BEWIJSMIDDELEN VAN DE ADMINISTRATIE ................................................................ 28
1 ALGEMEENHEDEN BETREFFENDE HET BEWIJS ...................................................................................... 28
1.1 DOOR OF KRACHTENS DE WET VASTGELEGDE ELMENTEN VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG ............................ 28
1.2 FISCALE AKKOORDEN ........................................................................................................................ 29
1.2.1 Individuele akkoorden .............................................................................................................. 29
1.2.2 De ruling of voorafgaande beslissing ........................................................................................ 32
1.2.3 CollecNeve akkoorden m.b.t. forfaitair bepaalde belastbare inkomsten (art. 342 §1, 2e lid) ... 33
1.2.4 CollecNeve akkoorden m.b.t. forfaitair bepaalde beroepsuitgaven ......................................... 34
1.3 HET PROCES-VERBAAL (ART. 340, 1E LID WIB) ...................................................................................... 34
2 KENMERKENDE BEWIJSMIDDELEN INZAKE INKOMSTENBELASTINGEN ........................................................ 35
2.1 HET BEWIJS OP GROND VAN FEITELIJKE VERMOEDENS ............................................................................. 35
2.1.1 Grondslag ................................................................................................................................. 35
2.1.2 Geldigheidsheidsveresten ........................................................................................................ 36
2.1.3 Tegenbewijs .............................................................................................................................. 38
2.2 HET BEWIJS DOOR TEKENEN EN INDICIËN (ART. 341 WIB) ...................................................................... 39
SV Fiscale procedure (2023-2024)
,2.2.1 Grondslag ................................................................................................................................. 39
2.2.2 Overzicht van aangewende tekenen en indiciën ...................................................................... 40
2.2.3 Periode van indiciare afrekening .............................................................................................. 41
2.2.4 Het tegenbewijs........................................................................................................................ 41
2.2.5 KwalificaNe van vastgestelde meerinkomsten .......................................................................... 42
2.2.6 BelasNngverhoging ................................................................................................................... 43
2.3 DE VERGELIJKINGSMETHODE (ART.342 WIB) ....................................................................................... 43
2.3.1 Grondslag ................................................................................................................................. 43
2.3.2 Geldigheidsvereisten ................................................................................................................ 43
2.3.3 Tegenbewijs .............................................................................................................................. 44
2.4 DE FORFAITAIRE BEPALING VAN EEN MINIMUMINKOMEN ......................................................................... 44
2.4.1 Grondslag ................................................................................................................................. 44
2.4.2 Tegenbewijs .............................................................................................................................. 45
DEEL 4 – DE AANSLAG.................................................................................................................... 46
1 GRONDSLAG VAN DE AANSLAG........................................................................................................ 46
1.1 AANSLAG OVEREENKOMSTIG DE AANGIFTE............................................................................................ 46
1.2 AANSLAG OP GROND VAN EEN GEWIJZIGDE AANGFITE ............................................................................. 47
1.2.1 Belang van het bericht van wijziging ........................................................................................ 47
1.2.2 Het antwoord van de belasNngplichNge ................................................................................... 49
1.2.3 De reacNe van de administraNe ................................................................................................ 50
1.2.4 De vesNging van de aanslag op grond van de gewijzigde gegevens (art. 346, 3e lid WIB) ........ 50
1.3 AANSLAG VAN AMBTSWEGE ............................................................................................................... 52
1.3.1 Toepassingsgevallen (art. 351 WIB) .......................................................................................... 52
1.3.2 Gevolg: omkering van de bewijslast ......................................................................................... 52
1.3.3 Kennisgeving van de aanslag van ambtswege .......................................................................... 53
1.3.4 Antwoordtermijn (art.351 3e lid WIB) ...................................................................................... 54
1.3.5 De reacNe van de administraNe ................................................................................................ 54
1.3.6 FacultaNef karakter ................................................................................................................... 54
2 DE AANSLAGTERMIJNEN ................................................................................................................ 55
2.1 DE GEWONE AANSLAGTERMIJNEN (ART. 353 WIB)................................................................................ 56
2.1.1 Algemene regel......................................................................................................................... 56
2.1.2 Minimumtermijn ...................................................................................................................... 56
2.2 DE VERLENGDE AANSLAGTERMIJNEN (ART. 354 WIB) ............................................................................ 56
SV Fiscale procedure (2023-2024)
, 2.2.1 Driejarige aanslagtermijn ......................................................................................................... 56
2.2.2 Zevenjarige aanslagtermijn ...................................................................................................... 58
2.2.3 Verlenging in geval van bezwaarschri; binnen 3 jaar .............................................................. 58
2.3 BIJZONDERE AANSLAGTERMIJNEN ....................................................................................................... 59
2.3.1 Nieuwe aanslag na vernieNging van een vorige door de adviseur generaal (art. 355 WIB) ..... 59
2.3.2 Subsidiaire aanslag (art. 356 WIB) ............................................................................................ 60
DEEL 5 – DE BETWISTING VAN DE AANSLAG .................................................................................. 62
1 HET BEZWAAR............................................................................................................................. 62
1.1 TOEPASSINGSVOORWAARDEN............................................................................................................. 62
1.1.1 Wie kan bezwaar indienen (art. 366 WIB) ................................................................................ 63
1.1.2 Hoe moet het bezwaar worden ingediend? ............................................................................. 64
1.1.3 Wanneer moet het bezwaar worden ingediend? ..................................................................... 65
1.1.4 SancNes op de niet-naleving van de wecelijke vereisten ......................................................... 67
1.2 DIRECTE GEVOLGEN VAN DE INDIENING VAN EEN BEZWAARSCHRIFT ........................................................... 67
1.2.1 Gevolgen m.b.t. de invordering van de betwiste aanslag ......................................................... 67
1.2.2 Schorsing van de nalaNgheidsintresten .................................................................................... 68
1.2.3 De verlenging van de aanslagtermijn ....................................................................................... 68
1.3 DE BEHANDELING VAN HET BEZWAAR................................................................................................... 69
1.3.1 BevesNging van de ontvangst van het bewaar ......................................................................... 69
1.3.2 Het onderzoek van het bezwaar ............................................................................................... 69
1.3.3 Recht om te worden gehoord en inzage te krijgen van het dossier ......................................... 70
1.3.4 Eventuele tussenkomst van de fiscale bemiddelingsdienst of van de federale ombudsman ... 71
1.4 DE BESLISSING OVER HET BEZWAAR ..................................................................................................... 72
1.4.1 De collecNeve belissing over meerdere bezwaarschri;en (art. 376bis WIB) ........................... 73
1.5 HET VERZOEK TOT RECHTZETTING ........................................................................................................ 73
2 DE ONTHEFFING VAN AMBTSWEGE................................................................................................... 74
2.1 AMBTSHALVE ONTHEFFING VAN OVERBELASTINGEN DIE VOORTVLOEIEN UIT MATERIËLE VERGISSINGEN, UIT
DUBBELE BELASTING OF UIT NIEUWE BESCHEIDEN OF FEITEN (ART. 376, §1 WIB) ................................................ 75
2.1.1 Bedoelde situaNes .................................................................................................................... 75
2.1.2 Voorwaarden en behandeling van ontheffing van ambtswege ................................................ 78
3 DE GERECHTELIJKE PROCEDURE ....................................................................................................... 79
3.1 DE INLEIDING VAN DE VORDERING ....................................................................................................... 79
3.1.1 Termijn...................................................................................................................................... 79
SV Fiscale procedure (2023-2024)
INLEIDING – DE BRONNEN ............................................................................................................... 1
1 DE WET ....................................................................................................................................... 1
2 UITVOERINGSBESLUITEN .................................................................................................................. 1
3 DE RECHTSLEER ............................................................................................................................. 1
4 RECHTSPRAAK............................................................................................................................... 2
5 GEWOONTE.................................................................................................................................. 2
DEEL 1 – DE AANGIFTE ..................................................................................................................... 3
1 DE AANGIFTEVERPLICHTINGEN .......................................................................................................... 3
1.1 WIE MOET EEN AANGIFTE INDIENEN? .................................................................................................... 3
1.2 WIE MOET GEEN AANGIFTE INDIENEN? .................................................................................................. 4
1.3 AANGIFTEFORMALITEITEN ................................................................................................................... 4
1.4 REGELMATIGHEID VAN DE AANGIFTE ...................................................................................................... 5
1.4.1 Volledigheid en juistheid van de aangi;e ................................................................................... 5
1.4.2 De bijlagen van de aangi;e ........................................................................................................ 5
2 DE AANGIFTETERMIJN ..................................................................................................................... 6
2.1 DE AANGIFTETERMIJNEN VOOR NATUURLIJKE PERSONEN ........................................................................... 7
2.2 DE AANGIFTETERMIJNEN VOOR VENNOOTSCHAPPEN EN RECHTSPERSONEN ................................................... 8
2.3 UITSTEL ............................................................................................................................................ 9
2.4 DE AANGIFTE MOET TIJDIG ZIJN............................................................................................................. 9
3 SANCTIES EN ANDERE GEVOLGEN VAN NIET-AANGIFTE .......................................................................... 10
3.1 ADMINISTRATIEVE SANCTIES (ART. 444. WIB) ...................................................................................... 10
3.2 STRAFRECHTELIJKE SANCTIES .............................................................................................................. 11
3.3 ANDERE GEVOLGEN .......................................................................................................................... 11
DEEL 2 - ONDERZOEK EN CONTROLE .............................................................................................. 13
1 DIVERSE VORMEN VAN CONTROLE ................................................................................................... 13
1.1 ONDERZOEK BIJ DE BELASTINGPLICHTIGE ZELF ....................................................................................... 13
1.1.1 Onderzoek van de boekhouding (art. 315 WIB) ....................................................................... 13
1.1.2 Vraag om inlichNngen (art. 316 WIB) ....................................................................................... 14
SV Fiscale procedure (2023-2024)
,1.1.3 Toegang tot de bedrijfslokalen (art. 319 WIB) .......................................................................... 15
1.2 ONDERZOEK BIJ DERDEN.................................................................................................................... 17
1.2.1 InlichNngen van derden ............................................................................................................ 17
1.2.2 InlichNngen vanwege openbare diensten en instellingen (art. 327 §1 WIB) ............................ 19
1.2.3 InlichNngen uit gerechtszaken .................................................................................................. 19
1.2.4 Structurele samenwerking tussen fiscus en parket .................................................................. 19
1.3 SAMENWERKING TUSSEN DE BELASTINGADMINISTRATIE .......................................................................... 20
1.3.1 De uitwisseling van gegevens op naNonaal vlak ....................................................................... 20
1.3.2 Uitwisseling van inlichNngen op internaNonaal vlak ................................................................ 20
2 ONDERZOEKSTERMIJNEN ............................................................................................................... 21
2.1 DE GEWONE DRIEJARIGE ONDERZOEKSTERMIJN ..................................................................................... 21
2.2 DE VERLENGDE ONDERZOEKSTERMIJN IN GEVAL VAN BELASTINGONTDUIKING .............................................. 21
2.3 DE VERLENGDE ONDERZOEKSTERMIJN IN GEVAL VAN GEBRUIK VAN EEN JURIDISCHE CONSTRUCTIE IN EEN
BELASTINGPARADIJS ................................................................................................................................... 23
2.4 DE VERLENGDE ONDERZOEKSTERMIJN IN GEVAL VAN BEZWAAR ................................................................. 23
3 SANCTIES ................................................................................................................................... 24
3.1 SANCTIES TEGEN EEN ONWILLIGE BELASTINGPLICHTIGE ........................................................................... 24
3.2 SANCTIE TEGEN DE ADMINISTRATIE ...................................................................................................... 25
DEEL 3 – DE BEWIJSMIDDELEN VAN DE ADMINISTRATIE ................................................................ 28
1 ALGEMEENHEDEN BETREFFENDE HET BEWIJS ...................................................................................... 28
1.1 DOOR OF KRACHTENS DE WET VASTGELEGDE ELMENTEN VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG ............................ 28
1.2 FISCALE AKKOORDEN ........................................................................................................................ 29
1.2.1 Individuele akkoorden .............................................................................................................. 29
1.2.2 De ruling of voorafgaande beslissing ........................................................................................ 32
1.2.3 CollecNeve akkoorden m.b.t. forfaitair bepaalde belastbare inkomsten (art. 342 §1, 2e lid) ... 33
1.2.4 CollecNeve akkoorden m.b.t. forfaitair bepaalde beroepsuitgaven ......................................... 34
1.3 HET PROCES-VERBAAL (ART. 340, 1E LID WIB) ...................................................................................... 34
2 KENMERKENDE BEWIJSMIDDELEN INZAKE INKOMSTENBELASTINGEN ........................................................ 35
2.1 HET BEWIJS OP GROND VAN FEITELIJKE VERMOEDENS ............................................................................. 35
2.1.1 Grondslag ................................................................................................................................. 35
2.1.2 Geldigheidsheidsveresten ........................................................................................................ 36
2.1.3 Tegenbewijs .............................................................................................................................. 38
2.2 HET BEWIJS DOOR TEKENEN EN INDICIËN (ART. 341 WIB) ...................................................................... 39
SV Fiscale procedure (2023-2024)
,2.2.1 Grondslag ................................................................................................................................. 39
2.2.2 Overzicht van aangewende tekenen en indiciën ...................................................................... 40
2.2.3 Periode van indiciare afrekening .............................................................................................. 41
2.2.4 Het tegenbewijs........................................................................................................................ 41
2.2.5 KwalificaNe van vastgestelde meerinkomsten .......................................................................... 42
2.2.6 BelasNngverhoging ................................................................................................................... 43
2.3 DE VERGELIJKINGSMETHODE (ART.342 WIB) ....................................................................................... 43
2.3.1 Grondslag ................................................................................................................................. 43
2.3.2 Geldigheidsvereisten ................................................................................................................ 43
2.3.3 Tegenbewijs .............................................................................................................................. 44
2.4 DE FORFAITAIRE BEPALING VAN EEN MINIMUMINKOMEN ......................................................................... 44
2.4.1 Grondslag ................................................................................................................................. 44
2.4.2 Tegenbewijs .............................................................................................................................. 45
DEEL 4 – DE AANSLAG.................................................................................................................... 46
1 GRONDSLAG VAN DE AANSLAG........................................................................................................ 46
1.1 AANSLAG OVEREENKOMSTIG DE AANGIFTE............................................................................................ 46
1.2 AANSLAG OP GROND VAN EEN GEWIJZIGDE AANGFITE ............................................................................. 47
1.2.1 Belang van het bericht van wijziging ........................................................................................ 47
1.2.2 Het antwoord van de belasNngplichNge ................................................................................... 49
1.2.3 De reacNe van de administraNe ................................................................................................ 50
1.2.4 De vesNging van de aanslag op grond van de gewijzigde gegevens (art. 346, 3e lid WIB) ........ 50
1.3 AANSLAG VAN AMBTSWEGE ............................................................................................................... 52
1.3.1 Toepassingsgevallen (art. 351 WIB) .......................................................................................... 52
1.3.2 Gevolg: omkering van de bewijslast ......................................................................................... 52
1.3.3 Kennisgeving van de aanslag van ambtswege .......................................................................... 53
1.3.4 Antwoordtermijn (art.351 3e lid WIB) ...................................................................................... 54
1.3.5 De reacNe van de administraNe ................................................................................................ 54
1.3.6 FacultaNef karakter ................................................................................................................... 54
2 DE AANSLAGTERMIJNEN ................................................................................................................ 55
2.1 DE GEWONE AANSLAGTERMIJNEN (ART. 353 WIB)................................................................................ 56
2.1.1 Algemene regel......................................................................................................................... 56
2.1.2 Minimumtermijn ...................................................................................................................... 56
2.2 DE VERLENGDE AANSLAGTERMIJNEN (ART. 354 WIB) ............................................................................ 56
SV Fiscale procedure (2023-2024)
, 2.2.1 Driejarige aanslagtermijn ......................................................................................................... 56
2.2.2 Zevenjarige aanslagtermijn ...................................................................................................... 58
2.2.3 Verlenging in geval van bezwaarschri; binnen 3 jaar .............................................................. 58
2.3 BIJZONDERE AANSLAGTERMIJNEN ....................................................................................................... 59
2.3.1 Nieuwe aanslag na vernieNging van een vorige door de adviseur generaal (art. 355 WIB) ..... 59
2.3.2 Subsidiaire aanslag (art. 356 WIB) ............................................................................................ 60
DEEL 5 – DE BETWISTING VAN DE AANSLAG .................................................................................. 62
1 HET BEZWAAR............................................................................................................................. 62
1.1 TOEPASSINGSVOORWAARDEN............................................................................................................. 62
1.1.1 Wie kan bezwaar indienen (art. 366 WIB) ................................................................................ 63
1.1.2 Hoe moet het bezwaar worden ingediend? ............................................................................. 64
1.1.3 Wanneer moet het bezwaar worden ingediend? ..................................................................... 65
1.1.4 SancNes op de niet-naleving van de wecelijke vereisten ......................................................... 67
1.2 DIRECTE GEVOLGEN VAN DE INDIENING VAN EEN BEZWAARSCHRIFT ........................................................... 67
1.2.1 Gevolgen m.b.t. de invordering van de betwiste aanslag ......................................................... 67
1.2.2 Schorsing van de nalaNgheidsintresten .................................................................................... 68
1.2.3 De verlenging van de aanslagtermijn ....................................................................................... 68
1.3 DE BEHANDELING VAN HET BEZWAAR................................................................................................... 69
1.3.1 BevesNging van de ontvangst van het bewaar ......................................................................... 69
1.3.2 Het onderzoek van het bezwaar ............................................................................................... 69
1.3.3 Recht om te worden gehoord en inzage te krijgen van het dossier ......................................... 70
1.3.4 Eventuele tussenkomst van de fiscale bemiddelingsdienst of van de federale ombudsman ... 71
1.4 DE BESLISSING OVER HET BEZWAAR ..................................................................................................... 72
1.4.1 De collecNeve belissing over meerdere bezwaarschri;en (art. 376bis WIB) ........................... 73
1.5 HET VERZOEK TOT RECHTZETTING ........................................................................................................ 73
2 DE ONTHEFFING VAN AMBTSWEGE................................................................................................... 74
2.1 AMBTSHALVE ONTHEFFING VAN OVERBELASTINGEN DIE VOORTVLOEIEN UIT MATERIËLE VERGISSINGEN, UIT
DUBBELE BELASTING OF UIT NIEUWE BESCHEIDEN OF FEITEN (ART. 376, §1 WIB) ................................................ 75
2.1.1 Bedoelde situaNes .................................................................................................................... 75
2.1.2 Voorwaarden en behandeling van ontheffing van ambtswege ................................................ 78
3 DE GERECHTELIJKE PROCEDURE ....................................................................................................... 79
3.1 DE INLEIDING VAN DE VORDERING ....................................................................................................... 79
3.1.1 Termijn...................................................................................................................................... 79
SV Fiscale procedure (2023-2024)
