Inhoudsopgave
2 Consolidatietechnieken .................................................................................................................. 2
2.2 Integrale consolidatie ............................................................................................................ 2
2.2.1 Welke ondernemingen? ............................................................................................... 2
2.2.2 Werkwijze ..................................................................................................................... 2
2.2.3 Consolidatie van de balans (art. 3:126-3:134 KB 29 april 2019) ................................... 2
2.2.4 Consolidatie van de resultatenrekening (art. 3:135-3:137 KB 29 april 2019) .............. 2
2.2.5 Consolidatie van de toelichting (art. 3:138 KB 29 april 2019) ...................................... 3
2.2.7 Eliminaties ..................................................................................................................... 3
2.3 Proportionele of evenredige consolidatie ........................................................................... 13
2.3.1 Welke ondernemingen? ............................................................................................. 13
2.3.2 Werkwijze [ENKEL BEGAAP]........................................................................................ 14
2.3.3 Eliminaties ................................................................................................................... 14
2.4 Vermogensmutatiemethode ............................................................................................... 15
2.4.1 Welke ondernemingen? ............................................................................................. 15
2.4.2 Kenmerken .................................................................................................................. 15
2.4.3 Consolidatieverschil en eliminaties ............................................................................ 15
2 CONSOLIDATIETECHNIEKEN (DEEL 1: BELGIAN GAAP) 1 van 16
,2 Consolidatietechnieken
2.2 Integrale consolidatie
2.2.1 Welke ondernemingen?
- De integrale consolidatiemethode wordt toegepast op de consoliderende moederonderneming
dochterondernemingen waarover ze exclusieve controlebevoegdheid heeft
2.2.2 Werkwijze
- Integrale samenvoeging v/d moederonderneming en haar exclusieve dochterondernemingen:
• activa & passiva
• kosten en opbrengsten
• gegevens van de toelichting
- Onderlinge saldi en transacties worden integraal geëlimineerd
2.2.3 Consolidatie van de balans (art. 3:126-3:134 KB 29 april 2019)
- Individuele waarderingsregels v/d dochterondernemingen om in overeenstemming te brengen met
de groepswaarderingsregels
RESULTAAT: herwerkt eigen vermogen
- Integrale opname van de activa en de passiva aan de hand van een horizontale consolidatiebalans
- Compensatie van het aandeel van de groep met de boekwaarde van deze aandelen
• het eventuele verschil: consolidatieverschil voor zover niet toe te wijzen aan actief- en
passiefbestanddelen
- Niet 100 % deelneming:
aandeel van derden (passief)
- Art. 3:134 KB 29 april 2019: Uit de geconsolideerde balans worden weggelaten (= eliminatieboekingen)
• onderlinge vorderingen en schulden
• winsten en verliezen die begrepen zijn in de waarde van een actief in de geconsolideerde
balans, verworven van een andere in de consolidatie opgenomen onderneming
2.2.4 Consolidatie van de resultatenrekening (art. 3:135-3:137 KB 29
april 2019)
- Integrale opname van:
• alle kosten en opbrengsten aan de hand van horizontale consolidatieresultatenrekening
• zowel moederonderneming als van de exclusieve dochterondernemingen
- De resultaatbestemming van dochterondernemingen anders dan dividend wordt onder de kosten
opgenomen
2 CONSOLIDATIETECHNIEKEN (DEEL 1: BELGIAN GAAP) 2 van 16
, - Art. 3:136 KB 29 april 2019: Uit de geconsolideerde jaarrekening worden weggelaten
(= eliminatieboekingen)
• onderlinge opbrengsten en kosten
• winsten en verliezen die begrepen zijn in de waarde van een actief
• gerealiseerde meer- en minwaarden op deelnemingen overgedragen binnen de groep. Deze
integrale eliminatie kan beperkt worden tot het belangenpercentage
• dividenden toegekend door een in consolidatie opgenomen onderneming aan een andere in
consolidatie opgenomen onderneming
• waardeverminderingen op deelnemingen opgenomen in consolidatie
- Art. 3:137 KB 29 april 2019: Niet 100 % deelneming
aandeel van derden ‘Aandeel van derden in het resultaat’
2.2.5 Consolidatie van de toelichting (art. 3:138 KB 29 april 2019)
- Integrale opname van:
• alle rechten en verplichtingen
• van de moederonderneming alsook van de exclusieve dochterondernemingen
• met uitzondering van onderlinge rechten en verplichtingen
2.2.7 Eliminaties
2.2.7.1 Consolidatieverschil
- Compensatie FVA M ↔ EV D
• INDIEN: de boekwaarde van de deelneming bij de moeder ≠ het eigen vermogen van een
dochteronderneming
OMDAT: de aankoopprijs van een deelneming hoger of lager is dan het overeenkomstig
deel van het eigen vermogen
= consolidatieverschil
- VOORBEELD 1:
gegeven
aanschaffingswaarde van de deelneming 7.000
aandelenpercentage in het bezit van de moeder 0.080
eigen vermogen van de dochter 6.500
bepaling van het consolidatieverschil
aanschaffingswaarde van de deelneming 7.000
aandeel van de moeder in het eigen vermogen van de dochter
80 % van 6.500 5.200
consolidatieverschil/goodwill (positief) 1.800
2 CONSOLIDATIETECHNIEKEN (DEEL 1: BELGIAN GAAP) 3 van 16
2 Consolidatietechnieken .................................................................................................................. 2
2.2 Integrale consolidatie ............................................................................................................ 2
2.2.1 Welke ondernemingen? ............................................................................................... 2
2.2.2 Werkwijze ..................................................................................................................... 2
2.2.3 Consolidatie van de balans (art. 3:126-3:134 KB 29 april 2019) ................................... 2
2.2.4 Consolidatie van de resultatenrekening (art. 3:135-3:137 KB 29 april 2019) .............. 2
2.2.5 Consolidatie van de toelichting (art. 3:138 KB 29 april 2019) ...................................... 3
2.2.7 Eliminaties ..................................................................................................................... 3
2.3 Proportionele of evenredige consolidatie ........................................................................... 13
2.3.1 Welke ondernemingen? ............................................................................................. 13
2.3.2 Werkwijze [ENKEL BEGAAP]........................................................................................ 14
2.3.3 Eliminaties ................................................................................................................... 14
2.4 Vermogensmutatiemethode ............................................................................................... 15
2.4.1 Welke ondernemingen? ............................................................................................. 15
2.4.2 Kenmerken .................................................................................................................. 15
2.4.3 Consolidatieverschil en eliminaties ............................................................................ 15
2 CONSOLIDATIETECHNIEKEN (DEEL 1: BELGIAN GAAP) 1 van 16
,2 Consolidatietechnieken
2.2 Integrale consolidatie
2.2.1 Welke ondernemingen?
- De integrale consolidatiemethode wordt toegepast op de consoliderende moederonderneming
dochterondernemingen waarover ze exclusieve controlebevoegdheid heeft
2.2.2 Werkwijze
- Integrale samenvoeging v/d moederonderneming en haar exclusieve dochterondernemingen:
• activa & passiva
• kosten en opbrengsten
• gegevens van de toelichting
- Onderlinge saldi en transacties worden integraal geëlimineerd
2.2.3 Consolidatie van de balans (art. 3:126-3:134 KB 29 april 2019)
- Individuele waarderingsregels v/d dochterondernemingen om in overeenstemming te brengen met
de groepswaarderingsregels
RESULTAAT: herwerkt eigen vermogen
- Integrale opname van de activa en de passiva aan de hand van een horizontale consolidatiebalans
- Compensatie van het aandeel van de groep met de boekwaarde van deze aandelen
• het eventuele verschil: consolidatieverschil voor zover niet toe te wijzen aan actief- en
passiefbestanddelen
- Niet 100 % deelneming:
aandeel van derden (passief)
- Art. 3:134 KB 29 april 2019: Uit de geconsolideerde balans worden weggelaten (= eliminatieboekingen)
• onderlinge vorderingen en schulden
• winsten en verliezen die begrepen zijn in de waarde van een actief in de geconsolideerde
balans, verworven van een andere in de consolidatie opgenomen onderneming
2.2.4 Consolidatie van de resultatenrekening (art. 3:135-3:137 KB 29
april 2019)
- Integrale opname van:
• alle kosten en opbrengsten aan de hand van horizontale consolidatieresultatenrekening
• zowel moederonderneming als van de exclusieve dochterondernemingen
- De resultaatbestemming van dochterondernemingen anders dan dividend wordt onder de kosten
opgenomen
2 CONSOLIDATIETECHNIEKEN (DEEL 1: BELGIAN GAAP) 2 van 16
, - Art. 3:136 KB 29 april 2019: Uit de geconsolideerde jaarrekening worden weggelaten
(= eliminatieboekingen)
• onderlinge opbrengsten en kosten
• winsten en verliezen die begrepen zijn in de waarde van een actief
• gerealiseerde meer- en minwaarden op deelnemingen overgedragen binnen de groep. Deze
integrale eliminatie kan beperkt worden tot het belangenpercentage
• dividenden toegekend door een in consolidatie opgenomen onderneming aan een andere in
consolidatie opgenomen onderneming
• waardeverminderingen op deelnemingen opgenomen in consolidatie
- Art. 3:137 KB 29 april 2019: Niet 100 % deelneming
aandeel van derden ‘Aandeel van derden in het resultaat’
2.2.5 Consolidatie van de toelichting (art. 3:138 KB 29 april 2019)
- Integrale opname van:
• alle rechten en verplichtingen
• van de moederonderneming alsook van de exclusieve dochterondernemingen
• met uitzondering van onderlinge rechten en verplichtingen
2.2.7 Eliminaties
2.2.7.1 Consolidatieverschil
- Compensatie FVA M ↔ EV D
• INDIEN: de boekwaarde van de deelneming bij de moeder ≠ het eigen vermogen van een
dochteronderneming
OMDAT: de aankoopprijs van een deelneming hoger of lager is dan het overeenkomstig
deel van het eigen vermogen
= consolidatieverschil
- VOORBEELD 1:
gegeven
aanschaffingswaarde van de deelneming 7.000
aandelenpercentage in het bezit van de moeder 0.080
eigen vermogen van de dochter 6.500
bepaling van het consolidatieverschil
aanschaffingswaarde van de deelneming 7.000
aandeel van de moeder in het eigen vermogen van de dochter
80 % van 6.500 5.200
consolidatieverschil/goodwill (positief) 1.800
2 CONSOLIDATIETECHNIEKEN (DEEL 1: BELGIAN GAAP) 3 van 16
