Samenvatting Internationaal en Europees belastingrecht

Internationaal en Europees belastingrecht

College 1

Internationaal belastingrecht
 Voorkomen dubbele belastingheeng
 Woon- en bronstaat
 Unilateraal (besluit voorkoming dubbele belastingg en bilateraal (handelsverdrageng
 Van toepassing op meer dan alleen winstinkomsten
 EU-recht
 Internationaal recht: rechtskracht van belastingverdragen

Bronnen NL internationaal belastingrecht
 Nationale heengsweeen: buitenlandse belastingplicht in de IBe
 Belastingverdragen: OESO Moodel verdrag (blze 1830ge
 Besluit voorkoming dubbele belasting

Stappen bij Internationaal belastingrecht
1e Het ontstaan van heengsrecht  Kan een land nationaal gezien hefenn  Kijken
naar de wete
2e Het beperken van het heengsrecht en het toewijzen van heengsbevoegdheid 
Moag een land hefenn  Kijken naar een belastingverdrage
3e Hoe zit dit Europeesrechtelijk gezienn

Aanknopingspunten belastingheeng
 Woonlandbeginsel: de staat waarin men woont en inkomsten verdient, mag belasting
hefene
 Nationaliteitsbeginsel: de nationaliteit van een persoon is hier doorslaggevend,
ongeacht de woonplaats van die persoon (Amerikage
 Bronstaatbeginsel: het land waar de bron van inkomen is, mag hierover belasting
hefene
 Door de samenloop van deze verschillende beginselen ontstaan er problemen bij de
belastingheeng en kan er dubbele belastingheeng ontstaane

Dubbele belastingheeng
 Eenzelfde inkomen dat meerdere keren belast wordt; twee of meer staten,
vergelijkbare belastingen, zelfde periode of zelfde objecte
 Juridische dubbele belastingheeng: hierbij gaat het over eenzelfde
belastingplichtigee Belastingverdragen proberen vooral deze vorm van dubbele
belastingheeng te voorkomene
 Economische dubbele belastingheeng: hierbij gaat het over verschillende
belastingplichtigene Vrijstellingen zijn meestal ingevoerd voor deze vorm, zoals de
deelnemingsvrijstellinge
 Voorbeelden:
o Hoofdhuis (BVg in Nederland en een vaste inrichting in Hongarijee Hier is
sprake van juridische dubbele belastingheenge Het is juridisch gezien één

, vaste entiteite Nederland wilt het wereldinkomen belasten en Hongarije wil
belasting hefen over de inkomsten die daar zijn behaalde
o BV in Hongarije en een Nederlandse aanmerkelijk belanghoudere Er wordt
dividend uitgekeerd aan de Nederlandse aanmerkelijk belanghoudere Hier is
sprake van economische dubbele belastingheeng, omdat er sprake is van
VPB-belasting bij de BV en inkomstenbelasting bij de aanmerkelijk
belanghoudere De dividendbelasting die bij de Nederlandse ab-houder komt
kijken, resulteert in juridische dubbele belastingheeng (box 2 NL en
dividendbelastingge Ook is er sprake van economische dubbele
belastingheeng bij de dividendbelasting en de VPB-belastinge
o Geen afrek in het ene land, maar wel belast in het andere land: dit is
economische dubbele belastingheeng, omdat er hier over hetzelfde object
belasting wordt geheven, maar er wel sprake is van twee belastingplichtigene
o Hybride entiteiten: het ene land ziet wel een lichaam en het andere land niet,
waardoor inkomsten juist worden toegerekend aan de moedermaatschappij
zelf of juist niete Dit kan leiden tot economische dubbele belastingheeng (of
dubbele non-belastingge
o Hybride leningen: kwalifcatieverschillen van bepaalde leningen; is het eigen
vermogen of is het vreemd vermogenn Dus wordt het wel of niet in de heeng
betrokkenn Hier kan ook sprake zijn van economische dubbele
belastingheeng (of dubbele non-belastingge

Afbakeningsbeginselen
 Het begrip Nederland: Nederland in Europa (arte 2 lid 3 d AWRg en Nederland buiten
Europa BESe
 Woonplaats: Feitelijk  omstandigheden (arte 4 lid 1 AWRge Bij natuurlijke personen
wordt er gekeken naar de duurzame band van persoonlijke aard; waar woont hij,
waar werkt hij, waar heef hij zijn familiee Bij rechtspersonen wordt er gekeken naar
de feitelijke leidinge Fictief  emigranten (arte 2e2 lid 1 IBg en statutaire zetel (arte 2
lid 4 VPBge
 Verdragswoonplaats: defnitie begrip inwoner (arte 4 lid 1 OESOg  het gaat hierbij
om volledige onderworpenheid aan belastingheeng; in beginsel met het
wereldinkomen in de heeng worden betrokkene Kan een vaste inrichting een
inwoner zijnn Nee, omdat het niet volledig onderworpen is aan de belastingheenge
De bepaling voor lichamen staat in lid 3  in overleg treden voor de vestiging van
het lichaam (mutual agreement rechtspersonenge

Belastingplicht
 Binnenlandse vs buitenlandse belastingplicht: object (IB en VPBge
 Kwalifcerende buitenlandse belastingplicht (arte 7e8 lid 6 IB en arte 17 VPBg: wanneer
een buitenlandse belastingplichtige minimaal 90% van hun inkomsten in Nederland
behaald, hierdoor krijgt men dezelfde tegemoetkomingen als binnenlandse
belastingplichtigene Dit omdat zo’n iemand bijna hetzelfde is als een binnenlands
belastingplichtigee
 Een beroep op voorkomingsregels kan alleen gedaan worden als je werkelijk
onderworpen bent aan de Nederlandse belastingheenge

,Waarom belastingverdragenn
 Unilaterale maatregelen waren niet afdoende om dubbele belasting te voorkomen
 Verschillen tussen belastingsystemen
 Geen verdeling van de heengsbevoegdheden
 Bijzondere aandacht voor bepaalde kwesties
o Uitwisselen van informatie
o Non-discriminatie
o Samenwerking van belastingautoriteiten
 Bevordert het grensoverschrijdend actief zijn en de economische groei

Typen belastingverdragen
 Voorkoming van dubbele belastingen en dubbele non-belasting
o Inkomen en kapitaal  OESO-Moodelverdrag (toewijzen van
heengsbevoegdheid aan de woonstaatg en Verenigde Naties-Moodelverdrag
(toewijzen van heengsbevoegdheid aan de bronstaatge
o Schenk- en erfbelasting
o Lucht- en scheepvaartverdrag
 Tax Information Exchange Agreement: uitwisselen van specifeke informatie over
belastingheenge
 Transfer Pricing: meestal gebaseerd op de transferprijzen die in het OESO-
Moodelverdrag staane
 Moutual Assistance: samenwerking tussen landen, vooral makkelijker bij het
overleggen over voorkoming van dubbele belastingheenge

Doelen belastingverdragen
 Verdeling heengsbevoegdhedene CREËREN HET NIET!!!
 Voorkoming dubbele belastingen
 Voorkoming dubbele non-belastingheeng: grote bedrijven die via bepaalde trucjes
geen belasting te hoeven betalene
 Bevorderen internationale investeringen
 Bilaterale samenwerking
 Hulpverlening aan het buitenland

Opbouw verdragen
 Subjectieve reikwijdte (arte 1g
 Onderworpenheid (arte 2g
 Algemene begripsbepalingen (arte 3g
 Woonplaats (arte 4g
 Toewijzingsregels (arte 5 – 22g  bij OESO vanaf arte 6 tot 22e
 Voorkomingsmethoden (arte 23a en 23bg
 Overige bepalingen (arte 24 – 32g
o Non-discriminatie (arte 24g
o Onderling overleg (arte 25g
o Informatie-uitwisseling (arte 26g
o Bijstand bij invordering (arte 27g

, o LOB-bepaling (arte 29g: verdragsvoordelen worden pas verleend als de
belastingplichtige naast inwonerschap voldoende band heef met zijn
vestigingsstaate Het doel is het voorkomen van toekennen van
verdragsvoordelen in ongewenste situatiese
o Territoriale reikwijdte (arte 30g
o Inwerkingtreding (arte 31g
o Beëindiging (arte 32g
 Protocol: geef extra uitleg over de intenties die de verdragsluitende staten hadden
met bepaalde bepalingene

Verdragen verdelen heengsbevoegdheid
 Bronstaat mag onbeperkt hefen
 Bronstaat mag beperkt hefen
 Bronstaat mag uitsluitend hefen
 Bronstaat mag niet hefen
 Woonstaat mag onbeperkt hefen
 Woonstaat mag uitsluitend hefen
 Wanneer de bron- en de woonstaat mogen hefen, moet de woonstaat moeten voorzien
om dubbele belastingheeng te voorkomene

Belastingverdragen
 Verhouding tot nationaal recht
o Moonistisch/dualistisch: Moonistisch houdt in dat een belastingverdrag boven
de nationale wet staat en niet in de nationale wet hoef te worden
geïmplementeerd; dit is rechtstreeks van toepassinge Dualistisch maakt een
strikt onderscheid tussen de nationale en de internationale rechtsordee Een
belastingverdrag moet dan omgezet worden tot een nationaal recht, voordat
het van toepassing kan zijne
o Self-executing: komt door de monistische visiee Een internationale afspraak
gaat boven de nationale wete
o Treaty override
 Verdragsinterpretatie
o Statisch/dynamisch:
o Arte 3 lid 2 OESO: hoe moet je begrippen interpreterenn Als een bepaalde
term niet is opgenomen in een belastingverdrag neem je de betekenis die het
op dat moment heef onder de wet van dat desbetrefende lande Eerst kijken
naar de belastingwet en daarna naar de gewone wete Uitzondering is wanneer
de context iets anders vereist; bijvoorbeeld wanneer het begrip niet duidelijk
is opgenomen in het belastingverdrag, maar wel duidelijk is besproken hoe
zo’n begrip moet worden ingevuld en dit is opgeschreven in de parlementaire
stukken van dat verdrage
 Eerst kijken naar duidelijke begripsbepaling, dan naar de context van het
belastingverdrag, dan naar de belastingwet en daarna naar de nationale wete
o Weens Verdragenverdrag: hoe zouden verdragen op een goede manier
kunnen worden toegepastn Hierin staat ook dat men zich moet houden aan
wat men heef afgesproken en aan bepaalde interpretatiemethodese