Compendium van de
accountantscontrole 2
Bronvermelding:
Titel: Compendium van de accountantscontrole deel 2: Typologie, stromen en
standen
Tweede druk
Auteur: B.A.J. Westra RA RC
Uitgever: Pentagan Publishing
ISBN: 9789075043051
Aantal pagina’s boek : 372
Aantal hoofdstukken boek : 12
De inhoud van dit uittreksel is met de grootste zorg samengesteld. Incidentele onjuistheden kunnen niettemin voorkomen. Je
dient niet aan te nemen dat de informatie die Students Only B.V. biedt foutloos is, hoewel Students Only B.V. dat wel
nastreeft. Dit uittreksel is voor persoonlijk gebruik en is bedoeld als wegwijzer bij het originele boek. Wij raden altijd aan
het bijbehorende studieboek erbij te kopen en dit uittreksel als naslagwerk erbij te houden. In dit uittreksel worden diverse
verwijzingen gemaakt naar het studieboek op basis waarvan dit uittreksel is gemaakt.
Dit uittreksel is een uitgave van Students Only B.V. Copyright © 2007 StudentsOnly B.V. Alle rechten voorbehouden.
De uitgever van het studieboek is op generlei wijze betrokken bij het vervaardigen van dit uittreksel. Voor vragen
kan je je wenden per email aan .
,Inhoudsopgave
Hoofdstuk 1 Chiffre d’affaires pag. 3
Hoofdstuk 2 Het typologiemodel pag. 5
Hoofdstuk 3 Handelsactiviteiten pag. 8
Hoofdstuk 4 Productieactiviteiten pag. 10
Hoofdstuk 5 Agrarische en extractieve activiteiten pag. 14
Hoofdstuk 6 Dienstverlenende activiteiten pag. 15
Hoofdstuk 7 Financiële activiteiten pag. 21
Hoofdstuk 8 Overige activiteiten pag. 24
Hoofdstuk 9 Controlesectoren pag. 25
Hoofdstuk 10 Activa pag. 31
Hoofdstuk 11 Passiva pag. 32
Hoofdstuk 12 Concernactiviteiten pag. 33
www.studentsonly.nl Voor de beste uittreksels ! 2
Bron : Compendium van de accountantscontrole deel 2 – B.A.J. Westra RA RC
, Hoofdstuk 1 Chiffre d’affaires
1.1. De waardenkringloop
Chiffre d’affaires: omzet.
Betaformules. B + T – A = E. Zie hfst.1; blz. 420; Compendium van de accountantscontrole
deel 2; B.A.J. Westra RA RC.
Voorbeeld botenhandel Barbados: De man heeft er niet bij stilgestaan dat als je de inkopen
weet, je vervolgens de verkopen etc. kunt berekenen. Met behulp van de geld- en
goederenbeweging.
• In aantallen: beginvoorraad 50, inkopen 650, eindvoorraad 100. Verkoop is dan 600
stuks. In de praktijk is goederenbeweging in aantallen te ingewikkeld. (bij dure
artikelen, zoals diamanten, wordt het wel regelmatig gehanteerd)
• In geldswaarden (kostprijs omzet). Kostprijs omzet: B 50 + I 650 – E 100 = V 600. Dit
wordt meestal toegepast.
De waardesprong: verschil tussen kostprijs omzet en verkoopprijs blijft bij goederenbeweging
buiten beeld. Om zekerheid te krijgen over volledigheid omzet (kostprijs + brutowinst) is
kritische beoordeling van verantwoorde brutowinstmarges van belang. Opvallend lage marges
moeten in detail gecontroleerd worden.
Indien contractpartijen (leveranciers/afnemers) onafhankelijke derden zijn, is er een
tegenovergesteld belang. Zijn het echter verbonden partijen, dan bestaat risico dat
waardenkringloop werkelijk niet in evenwicht is (formeel wel in evenwicht).
Dit zorgt voor economisch evenwicht tussen prestatie en tegenprestatie (verkoper wil niet te
weinig krijgen, klant wil niet te veel betalen. Leverancier wil niet te weinig ontvangen,
inkoper wil niet te veel betalen). Dit houdt ook in dat accountant er vanuit kan gaan dat de
omzet juist is (niet te hoog verantwoord is) als hier een ingaande geldbeweging tegenover
staat. (juistheid debiteuren juist wel weer van belang).
Cirkelredenering:
Volledigheid verkopen: dmv B + I – E = V.
Hiervoor heb je de volledigheid inkopen (crediteuren) nodig: Es + Bi – Bs =I*Pi
Daarvoor heb je volledigheid van betalingen aan crediteuren nodig: LM: BS + O –Es = Bi
Hiervoor heb je mutaties in debiteurenpositie nodig: Bs + V*Pv – Es = O
V= aantal verkopen, dit moet je op volledigheid controleren. Dat was de eerste vraag. Het is
dus een cirkel. (Zie hfst. 1; blz. 427; Compendium van de accountantscontrole deel 2; B.A.J.
Westra RA RC)
Er kan mbv de verbanden in de waardenkringloop wel worden gekeken of de geregistreerde
mutaties goed zijn verwerkt, maar niet of alle mutaties in het systeem zijn opgenomen.
Accountant kan zich beroepen op het axiomatisch voorbehoud.
1.2. Functiescheidingen
Andere mogelijkheid om volledigheid opbrengsten te beheersen is controletechnische
functiescheiding (ct-fs). = tegenovergestelde belangen die twee of meer functionarissen
hebben bij de vastlegging van een bepaalde mutatie.
• Inkoper wil inkopen hoger voordoen dan ze werkelijk zijn. (hij laat dan iets
thuisbezorgen of haalt geld van de rekening af). Als goederen langs het magazijn
moeten: dan moeten de ontvangsten daar ook te hoog worden verantwoord. Daar zit
magazijnbeheerder niet op te wachten, want hij zit dan namelijk met een
www.studentsonly.nl Voor de beste uittreksels ! 3
Bron : Compendium van de accountantscontrole deel 2 – B.A.J. Westra RA RC
accountantscontrole 2
Bronvermelding:
Titel: Compendium van de accountantscontrole deel 2: Typologie, stromen en
standen
Tweede druk
Auteur: B.A.J. Westra RA RC
Uitgever: Pentagan Publishing
ISBN: 9789075043051
Aantal pagina’s boek : 372
Aantal hoofdstukken boek : 12
De inhoud van dit uittreksel is met de grootste zorg samengesteld. Incidentele onjuistheden kunnen niettemin voorkomen. Je
dient niet aan te nemen dat de informatie die Students Only B.V. biedt foutloos is, hoewel Students Only B.V. dat wel
nastreeft. Dit uittreksel is voor persoonlijk gebruik en is bedoeld als wegwijzer bij het originele boek. Wij raden altijd aan
het bijbehorende studieboek erbij te kopen en dit uittreksel als naslagwerk erbij te houden. In dit uittreksel worden diverse
verwijzingen gemaakt naar het studieboek op basis waarvan dit uittreksel is gemaakt.
Dit uittreksel is een uitgave van Students Only B.V. Copyright © 2007 StudentsOnly B.V. Alle rechten voorbehouden.
De uitgever van het studieboek is op generlei wijze betrokken bij het vervaardigen van dit uittreksel. Voor vragen
kan je je wenden per email aan .
,Inhoudsopgave
Hoofdstuk 1 Chiffre d’affaires pag. 3
Hoofdstuk 2 Het typologiemodel pag. 5
Hoofdstuk 3 Handelsactiviteiten pag. 8
Hoofdstuk 4 Productieactiviteiten pag. 10
Hoofdstuk 5 Agrarische en extractieve activiteiten pag. 14
Hoofdstuk 6 Dienstverlenende activiteiten pag. 15
Hoofdstuk 7 Financiële activiteiten pag. 21
Hoofdstuk 8 Overige activiteiten pag. 24
Hoofdstuk 9 Controlesectoren pag. 25
Hoofdstuk 10 Activa pag. 31
Hoofdstuk 11 Passiva pag. 32
Hoofdstuk 12 Concernactiviteiten pag. 33
www.studentsonly.nl Voor de beste uittreksels ! 2
Bron : Compendium van de accountantscontrole deel 2 – B.A.J. Westra RA RC
, Hoofdstuk 1 Chiffre d’affaires
1.1. De waardenkringloop
Chiffre d’affaires: omzet.
Betaformules. B + T – A = E. Zie hfst.1; blz. 420; Compendium van de accountantscontrole
deel 2; B.A.J. Westra RA RC.
Voorbeeld botenhandel Barbados: De man heeft er niet bij stilgestaan dat als je de inkopen
weet, je vervolgens de verkopen etc. kunt berekenen. Met behulp van de geld- en
goederenbeweging.
• In aantallen: beginvoorraad 50, inkopen 650, eindvoorraad 100. Verkoop is dan 600
stuks. In de praktijk is goederenbeweging in aantallen te ingewikkeld. (bij dure
artikelen, zoals diamanten, wordt het wel regelmatig gehanteerd)
• In geldswaarden (kostprijs omzet). Kostprijs omzet: B 50 + I 650 – E 100 = V 600. Dit
wordt meestal toegepast.
De waardesprong: verschil tussen kostprijs omzet en verkoopprijs blijft bij goederenbeweging
buiten beeld. Om zekerheid te krijgen over volledigheid omzet (kostprijs + brutowinst) is
kritische beoordeling van verantwoorde brutowinstmarges van belang. Opvallend lage marges
moeten in detail gecontroleerd worden.
Indien contractpartijen (leveranciers/afnemers) onafhankelijke derden zijn, is er een
tegenovergesteld belang. Zijn het echter verbonden partijen, dan bestaat risico dat
waardenkringloop werkelijk niet in evenwicht is (formeel wel in evenwicht).
Dit zorgt voor economisch evenwicht tussen prestatie en tegenprestatie (verkoper wil niet te
weinig krijgen, klant wil niet te veel betalen. Leverancier wil niet te weinig ontvangen,
inkoper wil niet te veel betalen). Dit houdt ook in dat accountant er vanuit kan gaan dat de
omzet juist is (niet te hoog verantwoord is) als hier een ingaande geldbeweging tegenover
staat. (juistheid debiteuren juist wel weer van belang).
Cirkelredenering:
Volledigheid verkopen: dmv B + I – E = V.
Hiervoor heb je de volledigheid inkopen (crediteuren) nodig: Es + Bi – Bs =I*Pi
Daarvoor heb je volledigheid van betalingen aan crediteuren nodig: LM: BS + O –Es = Bi
Hiervoor heb je mutaties in debiteurenpositie nodig: Bs + V*Pv – Es = O
V= aantal verkopen, dit moet je op volledigheid controleren. Dat was de eerste vraag. Het is
dus een cirkel. (Zie hfst. 1; blz. 427; Compendium van de accountantscontrole deel 2; B.A.J.
Westra RA RC)
Er kan mbv de verbanden in de waardenkringloop wel worden gekeken of de geregistreerde
mutaties goed zijn verwerkt, maar niet of alle mutaties in het systeem zijn opgenomen.
Accountant kan zich beroepen op het axiomatisch voorbehoud.
1.2. Functiescheidingen
Andere mogelijkheid om volledigheid opbrengsten te beheersen is controletechnische
functiescheiding (ct-fs). = tegenovergestelde belangen die twee of meer functionarissen
hebben bij de vastlegging van een bepaalde mutatie.
• Inkoper wil inkopen hoger voordoen dan ze werkelijk zijn. (hij laat dan iets
thuisbezorgen of haalt geld van de rekening af). Als goederen langs het magazijn
moeten: dan moeten de ontvangsten daar ook te hoog worden verantwoord. Daar zit
magazijnbeheerder niet op te wachten, want hij zit dan namelijk met een
www.studentsonly.nl Voor de beste uittreksels ! 3
Bron : Compendium van de accountantscontrole deel 2 – B.A.J. Westra RA RC
