Financial Reporting & Consolidation
Week 1
Fiscale jaarrekening hebben we nodig om in de commerciële jaarrekening de post
te betalen belasting te gaan betalen.
In je commerciële jaarrekening ga je rekening houden met de belasting effecten
van verschillen tussen de commerciële balans presentatie en de fiscale balans
presentatie. Die fiscale effecten noem je dan latente belastingen. Dat zijn
belastingen die je in de toekomst waarschijnlijk extra zal gaan betalen of in
sommige gevallen juist kan terugvorderen, deze zijn het gevolg van een verschil
in waardering op je commerciële en fiscale balans.
Voorbeeld: fiscaal en commercieel kan je dus bezittingen hebben. Nu kan het zo
zijn dat je fiscaal veel sneller mag afschrijven, een gevolg is dat je op dit moment
je fiscale waardering van je bezittingen door de snellere afschrijving lager zal zijn
dan je commerciële waarderingen. Gevolg voor de toekomst zal zijn dat je fiscaal
niet meer zoveel kunt afschrijven. Als je sneller hebt afgeschreven kan je in de
toekomst minder afschrijven. Dan is je fiscale winst hoger in de toekomst dan je
commerciële winst. Dus je weet nu al doordat je in het verleden een
afschrijfverschil hebt gehad, dit zich in de toekomst gaan herstellen doordat je
meer fiscale winst hebt dan commerciële winst, oftewel je gaat meer belasting
betalen. Dat verschil dat uitgerold wordt naar de toekomst noem je latente
belastingen.
Ook deze waarderingsverschillen tussen de fiscale en commerciële winstbepaling
en waardering worden gepresenteerd op je commerciële balans onder de post
latente belastingen.
Dus er zijn twee relaties tussen de fiscale en commerciële jaarrekening:
- De post de te betalen belasting moet worden bepaald
- Weergave van de latente belastingen
____
Een commerciële jaarrekening kan je op twee niveaus opstellen: enkelvoudig
(bepaalde moedermaatschappij zelf) en geconsolideerde (gehele concern:
moedermaatschappij en dochtermaatschappijen samen)
Commerciële jaarstukken (enkelvoudig en geconsolideerd):
- Balans (commerciële waardering)
- Resultatenrekening (commercieel resultaat)
- Cashflow statement
De fiscale jaarrekening bestaat uit:
- Fiscale balans (fiscale waardering)
- Fiscale resultatenrekening (saldo fiscale winstberekening)
- Aangiftebiljet voor de vennootschapsbelasting
o Basis belastingheffing = belastbaar bedrag
, Startpunt van Commerciële balans Fiscale balans
Toevoegen op balans - Te betalen - Te betalen
belastingen belastingen (pas
- Latente belasting bepalen als we
aangiftebiljet
hebben ingevuld)
- Op fiscale balans
nooit latente
belastingen
Toevoegen op - Belastinglast (= - Er is geen
resultatenrekening winst voor belastinglast op
belasting) de fiscale
- Winst na belasting resultatenrekenin
= netto winst g
Latente belastingen komen dus alleen voor op een commerciële balans.
____
Wet vennootschapsbelasting
Om op de commerciële balans de post te betalen belastingen te bepalen, moet je
een aangiftebiljet invullen. Daarvoor heb je de wet vennootschapsbelasting
nodig.
> Subjectieve belastingplicht (voor wie de belastingplicht geldt)
- Voor wie lichamen: BV, NV, coöperatie, stichting en vereniging
> Objectieve belastingplicht (waarover je belasting betaald)
- Belastbaar bedrag: uitkomst aangiftebiljet
> Tarief
- Over de eerste €245.000 betaal je 15% belasting, daarboven betaal je 25%
belasting
De start van het aangiftebiljet
De vennootschapsbelasting start met het opstellen van een fiscale balans. Dan
speelt een probleem: vermogensetikettering. Dat houdt in of de bezittingen die je
hebt wel of niet op de fiscale balans worden weergegeven, worden ze tot de
onderneming toegerekend. Bij vennootschapsbelasting speelt dit een klein
probleem, maar bij de inkomstenbelasting speelt het een belangrijke rol.
(De indeling van deze balans sluit aan op model B van de commerciële balans)
Vermogensetikettering speelt met name een rol in de IB maar ook in de VPB.
, Vermogensetikettering
Lichamen VPB Natuurlijke personen IB
Vermogensetikettering
speelt hier met name een belangrijke
rol
BV, NV St, Ver bezittingen:
alle bezittingen splitsing tussen een onderneming
gerekend tot ondernemingsgedeelte privé
vermogen en niet ondernemings
van de onderneminggedeelte
Als je uitgaat van de NV en BV dan houdt het in dat alle bezittingen van deze
lichamen worden gerekend tot vermogen van de onderneming.
Bij de stichtingen en vereniging is er een splitsing tussen een
ondernemingsgedeelte en niet ondernemingsgedeelte. Je moet eerst nagaan of
de stichting en vereniging wel een onderneming drijft. Dan ga je splitsen welke
bezittingen wel en welke niet aan de onderneming worden toegerekend.
Inkomstenbelasting speelt bij natuurlijke personen een veel belangrijkere rol.
Daar maak je echt een onderscheid tussen bezittingen die tot de eigenaar
worden toegerekend en bezittingen die tot de onderneming van de eigenaar
worden toegerekend. Dan kan je verschuiven krijgen tussen
ondernemingsbezittingen en privébezittingen.
Model B (wordt voor de commerciële jaarrekening gehanteerd, fiscaal sluit hierop
aan)
Schulden zijn vaak fiscaal en
commercieel wel gelijk aan elkaar
gewaardeerd.
Blauwe aspecten zijn vaak
waarderingsverschillen dan wel
presentatieverschillen (bepaalde
balanspost komt fiscaal of
commercieel helemaal niet voor)
tussen de fiscale en commerciële
balans.
Vennootschapsbelasting is uiteindelijke grondslag van het belastbaar bedrag. De
vennootschapsbelasting kent geen boxen systeem.
, Bij de inkomstenbelasting is het een natuurlijk persoon die winst maakt, dan
wordt er een grondslag bepaald en die heet in de IB belastbare winst uit
onderneming. Deze belastbare winst uit onderneming telt mee in box 1 bij de
inkomsten uit werk en woning. Er zijn meer grondslagen in box 1 en er zijn meer
boxen.
Vennootschapsbelasting
> Saldo fiscale winstberekening (uitkomst fiscale RR) herleiden in
aangiftebiljet tot belastbaar bedrag
Inkomstenbelasting
> Saldo fiscale winstberekening (uitkomst fiscale RR) herleiden in
aangiftebiljet tot belaste winst uit onderneming
Vennootschapsbelasting en inkomstenbelasting
- Beide trajecten hebben een winstbegrip saldo fiscale winstberekening, dit
is de uitkomst van de fiscale RR
- Dit houdt in dat de bepalingen t.a.v. deze winst aan elkaar gelijk zijn. Ze
zijn vastgelegd in de inkomstenbelasting; de wet op de
vennootschapsbelasting verwijst hiernaar (Art. 8 wet vpb)
- Daarna beginnen de trajecten uiteen te lopen
VPB traject
> Saldo fiscale winstberekening (uitkomst fiscale RR) belastbaar bedrag
IB traject
> Saldo fiscale winstberekening (uitkomst fiscale RR) belaste winst uit
onderneming
Mogelijkheden:
- De aanpassingen van beide trajecten zijn identiek; als dit het geval is staat
dit beschreven in de wet inkomstenbelasting
- De aanpassingen verschillen
____
De fiscale balans
We beginnen aan de debetzijde van de fiscale balans, met het onderdeel
bedrijfsmiddelen. Bedrijfsmiddelen is eigenlijk de fiscale omschrijving van
vaste activa. De definitie van een bedrijfsmiddel wordt dus gegeven in de wet op
de inkomstenbelasting (gelijk voor vpb maar voor het eerst beschreven in ib). De
waarderingsgrondslag voor een bedrijfsmiddel is de historische uitgaafprijs
(prijs die er voor betaald is) – fiscale afschrijvingen. Dit houdt in dat je fiscale
bezittingen nooit mag herwaarderen, commercieel mag dit wel (in dit geval
komen er herwaarderingsreserves op de balans). Het kan voorkomen dat je een
bedrijfsmiddel gaat opwaarderen, maar dan wordt het voordeel dat je behaalt
direct tot de winst gerekend en gaat dus gelijk naar de resultatenrekening, geen
herwaarderingsreserves op de balans. Doet zich voor om verliezen te
compenseren, uitzondering.
Week 1
Fiscale jaarrekening hebben we nodig om in de commerciële jaarrekening de post
te betalen belasting te gaan betalen.
In je commerciële jaarrekening ga je rekening houden met de belasting effecten
van verschillen tussen de commerciële balans presentatie en de fiscale balans
presentatie. Die fiscale effecten noem je dan latente belastingen. Dat zijn
belastingen die je in de toekomst waarschijnlijk extra zal gaan betalen of in
sommige gevallen juist kan terugvorderen, deze zijn het gevolg van een verschil
in waardering op je commerciële en fiscale balans.
Voorbeeld: fiscaal en commercieel kan je dus bezittingen hebben. Nu kan het zo
zijn dat je fiscaal veel sneller mag afschrijven, een gevolg is dat je op dit moment
je fiscale waardering van je bezittingen door de snellere afschrijving lager zal zijn
dan je commerciële waarderingen. Gevolg voor de toekomst zal zijn dat je fiscaal
niet meer zoveel kunt afschrijven. Als je sneller hebt afgeschreven kan je in de
toekomst minder afschrijven. Dan is je fiscale winst hoger in de toekomst dan je
commerciële winst. Dus je weet nu al doordat je in het verleden een
afschrijfverschil hebt gehad, dit zich in de toekomst gaan herstellen doordat je
meer fiscale winst hebt dan commerciële winst, oftewel je gaat meer belasting
betalen. Dat verschil dat uitgerold wordt naar de toekomst noem je latente
belastingen.
Ook deze waarderingsverschillen tussen de fiscale en commerciële winstbepaling
en waardering worden gepresenteerd op je commerciële balans onder de post
latente belastingen.
Dus er zijn twee relaties tussen de fiscale en commerciële jaarrekening:
- De post de te betalen belasting moet worden bepaald
- Weergave van de latente belastingen
____
Een commerciële jaarrekening kan je op twee niveaus opstellen: enkelvoudig
(bepaalde moedermaatschappij zelf) en geconsolideerde (gehele concern:
moedermaatschappij en dochtermaatschappijen samen)
Commerciële jaarstukken (enkelvoudig en geconsolideerd):
- Balans (commerciële waardering)
- Resultatenrekening (commercieel resultaat)
- Cashflow statement
De fiscale jaarrekening bestaat uit:
- Fiscale balans (fiscale waardering)
- Fiscale resultatenrekening (saldo fiscale winstberekening)
- Aangiftebiljet voor de vennootschapsbelasting
o Basis belastingheffing = belastbaar bedrag
, Startpunt van Commerciële balans Fiscale balans
Toevoegen op balans - Te betalen - Te betalen
belastingen belastingen (pas
- Latente belasting bepalen als we
aangiftebiljet
hebben ingevuld)
- Op fiscale balans
nooit latente
belastingen
Toevoegen op - Belastinglast (= - Er is geen
resultatenrekening winst voor belastinglast op
belasting) de fiscale
- Winst na belasting resultatenrekenin
= netto winst g
Latente belastingen komen dus alleen voor op een commerciële balans.
____
Wet vennootschapsbelasting
Om op de commerciële balans de post te betalen belastingen te bepalen, moet je
een aangiftebiljet invullen. Daarvoor heb je de wet vennootschapsbelasting
nodig.
> Subjectieve belastingplicht (voor wie de belastingplicht geldt)
- Voor wie lichamen: BV, NV, coöperatie, stichting en vereniging
> Objectieve belastingplicht (waarover je belasting betaald)
- Belastbaar bedrag: uitkomst aangiftebiljet
> Tarief
- Over de eerste €245.000 betaal je 15% belasting, daarboven betaal je 25%
belasting
De start van het aangiftebiljet
De vennootschapsbelasting start met het opstellen van een fiscale balans. Dan
speelt een probleem: vermogensetikettering. Dat houdt in of de bezittingen die je
hebt wel of niet op de fiscale balans worden weergegeven, worden ze tot de
onderneming toegerekend. Bij vennootschapsbelasting speelt dit een klein
probleem, maar bij de inkomstenbelasting speelt het een belangrijke rol.
(De indeling van deze balans sluit aan op model B van de commerciële balans)
Vermogensetikettering speelt met name een rol in de IB maar ook in de VPB.
, Vermogensetikettering
Lichamen VPB Natuurlijke personen IB
Vermogensetikettering
speelt hier met name een belangrijke
rol
BV, NV St, Ver bezittingen:
alle bezittingen splitsing tussen een onderneming
gerekend tot ondernemingsgedeelte privé
vermogen en niet ondernemings
van de onderneminggedeelte
Als je uitgaat van de NV en BV dan houdt het in dat alle bezittingen van deze
lichamen worden gerekend tot vermogen van de onderneming.
Bij de stichtingen en vereniging is er een splitsing tussen een
ondernemingsgedeelte en niet ondernemingsgedeelte. Je moet eerst nagaan of
de stichting en vereniging wel een onderneming drijft. Dan ga je splitsen welke
bezittingen wel en welke niet aan de onderneming worden toegerekend.
Inkomstenbelasting speelt bij natuurlijke personen een veel belangrijkere rol.
Daar maak je echt een onderscheid tussen bezittingen die tot de eigenaar
worden toegerekend en bezittingen die tot de onderneming van de eigenaar
worden toegerekend. Dan kan je verschuiven krijgen tussen
ondernemingsbezittingen en privébezittingen.
Model B (wordt voor de commerciële jaarrekening gehanteerd, fiscaal sluit hierop
aan)
Schulden zijn vaak fiscaal en
commercieel wel gelijk aan elkaar
gewaardeerd.
Blauwe aspecten zijn vaak
waarderingsverschillen dan wel
presentatieverschillen (bepaalde
balanspost komt fiscaal of
commercieel helemaal niet voor)
tussen de fiscale en commerciële
balans.
Vennootschapsbelasting is uiteindelijke grondslag van het belastbaar bedrag. De
vennootschapsbelasting kent geen boxen systeem.
, Bij de inkomstenbelasting is het een natuurlijk persoon die winst maakt, dan
wordt er een grondslag bepaald en die heet in de IB belastbare winst uit
onderneming. Deze belastbare winst uit onderneming telt mee in box 1 bij de
inkomsten uit werk en woning. Er zijn meer grondslagen in box 1 en er zijn meer
boxen.
Vennootschapsbelasting
> Saldo fiscale winstberekening (uitkomst fiscale RR) herleiden in
aangiftebiljet tot belastbaar bedrag
Inkomstenbelasting
> Saldo fiscale winstberekening (uitkomst fiscale RR) herleiden in
aangiftebiljet tot belaste winst uit onderneming
Vennootschapsbelasting en inkomstenbelasting
- Beide trajecten hebben een winstbegrip saldo fiscale winstberekening, dit
is de uitkomst van de fiscale RR
- Dit houdt in dat de bepalingen t.a.v. deze winst aan elkaar gelijk zijn. Ze
zijn vastgelegd in de inkomstenbelasting; de wet op de
vennootschapsbelasting verwijst hiernaar (Art. 8 wet vpb)
- Daarna beginnen de trajecten uiteen te lopen
VPB traject
> Saldo fiscale winstberekening (uitkomst fiscale RR) belastbaar bedrag
IB traject
> Saldo fiscale winstberekening (uitkomst fiscale RR) belaste winst uit
onderneming
Mogelijkheden:
- De aanpassingen van beide trajecten zijn identiek; als dit het geval is staat
dit beschreven in de wet inkomstenbelasting
- De aanpassingen verschillen
____
De fiscale balans
We beginnen aan de debetzijde van de fiscale balans, met het onderdeel
bedrijfsmiddelen. Bedrijfsmiddelen is eigenlijk de fiscale omschrijving van
vaste activa. De definitie van een bedrijfsmiddel wordt dus gegeven in de wet op
de inkomstenbelasting (gelijk voor vpb maar voor het eerst beschreven in ib). De
waarderingsgrondslag voor een bedrijfsmiddel is de historische uitgaafprijs
(prijs die er voor betaald is) – fiscale afschrijvingen. Dit houdt in dat je fiscale
bezittingen nooit mag herwaarderen, commercieel mag dit wel (in dit geval
komen er herwaarderingsreserves op de balans). Het kan voorkomen dat je een
bedrijfsmiddel gaat opwaarderen, maar dan wordt het voordeel dat je behaalt
direct tot de winst gerekend en gaat dus gelijk naar de resultatenrekening, geen
herwaarderingsreserves op de balans. Doet zich voor om verliezen te
compenseren, uitzondering.
