Academic Research in Accountancy (ARIA)
Persoonlijke analyse college 8
Bell, T.B., Doogar, R., and Solomon, I. (2008). Audit labor usage and fees under business risk
auditing. Journal of Accounting Research, 46(4), 729-760.
1. What is the (management) problem?
Business Risk Audit (BRA) is een in de jaren 90 geïntroduceerde nieuwe controleaanpak. Hierbij
wordt met name gefocust op een risicogerichte controleaanpak door inzicht te verkrijgen in de
entiteit en haar omgeving. Het doel van BRA was om daarmee controles effectiever en efficiënter uit
te kunnen voeren. De introductie van BRA gaf verdeelde meningen. Positief was het feit dat BRA
paste bij de verdere ontwikkeling van de controleaanpak. Negatief was echter het risico op
underauditing. Het managementprobleem in het onderzoek van Bell et al. berust derhalve op het
feit of BRA wel zorgt voor meer effectieve en efficiëntere controles. Het betreft een exploratief
onderzoek, aangezien in voorgaande onderzoeken nog niet de invloed van BRA op het risico-
inschattingsproces is onderzocht. Het is belangrijk dat er onderzoek naar dit probleem gedaan,
aangezien hiermee accountants en accountantskantoren inzicht krijgen in welke controleaanpakken
het beste toegepast dienen te worden in de praktijk.
2. From whose perspective is the (management) problem being studied?
Het paper is geschreven in het perspectief van de accountant/accountantskantoren. Dit blijkt uit de
gebruikte data in het onderzoek, welke verzameld is binnen een accountantskantoor. Met deze data
wordt onderzocht wat de hoeveelheid uren en de auditfee (resultante van de
controlewerkzaamheden) per opdracht is onder invloed van BRA. Daarnaast kunnen
accountants/accountantskantoren met dit onderzoek inzicht krijgen in welke controleaanpak het
beste toegepast kan worden.
3. What is the research question to address the (management) problem?
Het onderzoeksdoel van de paper is het verkrijgen van kennis over en inzicht in de impact van BRA
op de efficiëntie en effectiviteit van de controle. Dit vertaalt zich in de uren van de
controlewerkzaamheden en de auditfees. De hoofdvraag luidt hierbij: Wat is de impact van BRA op
de inzet van controlewerkzaamheden.
De deelvragen die hierbij geformuleerd kunnen worden:
- Waarom is er een relatie tussen BRA en de efficiëntie en effectiviteit van de controle?
- Welke veranderingen heeft de inzet van BRA op de controlewerkzaamheden ten opzichte
van de pre-BRA controles teweeggebracht?
- Welke relatie hebben de teweeggebrachte veranderingen met de inzet van BRA met de
beoordeelde risico-inschatting (ABR)?
- Welke relatie heeft de variatie in controlewerkzaamheden met de inzet van BRA met de
variatie in de beoordeelde risico-inschatting (ABR)?
Door de auteurs van de paper worden geen specifieke hypotheses geformuleerd, echter kunnen er
wel verwachtingen uit de paper gehaald worden. Deze luiden als volgt:
- Bij controles met de inzet van BRA bestaat de verwachting dat het aandeel van de partner-
en manageruren in de totale uren van de controle zal toenemen ten opzichte van pre-BRA
controles.
, - Aan controles met de inzet van BRA met een verhoogde risico-inschatting (ABR) worden
meer uren toegewezen van medewerkers met een hogere functie ten opzichte van pre-BRA
controles.
- Controles met de inzet van BRA hebben meer aantal uren per functie bij een verhoogde
risico-inschatting (ABR) ten opzichte van pre-BRA controles.
4. What is the conceptual model?
5. What is the strength of the causal relationship?
Use of theory
Bell et al. halen verschillende voorgaande onderzoeken aan uit de pre-BRA periode en de periode
waarin BRA wordt ingezet. Op basis van de aangehaalde literatuur worden drie verwachtingen
opgesteld, welke reeds vertaald zijn als hypotheses in stap 3. De verwachtingen volgen logisch uit de
voorgaande onderzoeken. Dit komt de interne validiteit ten goede (+).
Verder halen de schrijvers TCA, oftewel Transaction Cycle Approach, aan ter onderbouwing van het
feit dat BRA leidt tot hogere tarieven per uur. Vanuit TCA dient een accountant inzicht te verkrijgen
in alle transacties binnen een onderneming om op basis daarvan risico’s te identificeren. Echter, TCA
geeft de accountant onvoldoende inzicht, zodra de omgeving complexer wordt. Middels BRA kan
juist een complexe omgeving geanalyseerd worden doordat er meer focus is op de bedrijfsrisico’s
(CBR). Echter, het kunnen analyseren van CBR vergt veel ervaring. Hierdoor zullen met name functies
zoals partners en managers meer uren besteden aan een controleopdracht met BRA
Verder geven de schrijvers aan dat voorgaand onderzoek aantoont dat er een relatie is tussen de
controlewerkzaamheden en auditfees en daarnaast ook een relatie tussen auditfees en risk of
material misstatement (ROMM). Uit voorgaand onderzoek blijkt dat BRA enerzijds kan leiden tot
minder uren en anders tot meer uren op een controleopdracht. Minder uren in licht van het behalen
van efficiëntie in de controle doordat onbelangrijke procedures worden weggehaald uit de
controleaanpak. Meer uren in het licht van het feit dat er zo veel aandacht komt te liggen op de
risico’s in BRA dat hieraan meer tijd besteed dient te worden.
, Het onderzoek kent geen algemene theorie wat het als uitgangspunt hanteert. Hierdoor zijn
verwachtingen en hypotheses niet goed gefundeerd. Dit komt de interne validiteit ten slechte (-)
De schrijvers van de onderzoek geven aan dat voorgaand onderzoek geen eenduidig antwoord geeft.
Hierdoor hebben de schrijvers zelf geen richting gegeven aan hun hypotheses. Dit borduurt dus
voort uit voorgaand onderzoek. Dit komt de interne validiteit ten goede (+)
Causality vs correlation
Gebruikte theorie
Het onderzoek mist een goede, algemene theorie. De veronderstelde verwachtingen en relaties zijn
gebaseerd op uitkomsten uit voorgaand onderzoek, echter bestaat hierdoor het risico dat het
onderzoek niet voldoende gefundeerd is. Dit neigt derhalve meer naar correlatie.
Confounding factors:
Er sprake van weinig confounding factors, aangezien de schrijvers al redelijk veel confounding
factors meenemen. Zie ook subhoofdstuk “Confounding factors”.
Reciprociteit:
Hierin zit een risico, zie ook subhoofdstuk “Reciprocal relationships”.
Type onderzoek:
Het onderzoek kenmerkt zich als een Cross-sectioneel onderzoek waarbij het onderzoek is
uitgevoerd in 1 jaar. Dit verkleint de kans op het aantonen van causaliteit.
Conclusie:
Op basis van bovenstaande punten kan worden aangenomen dat hier sprake is van correlatie. Dit
komt de interne validiteit ten slechte (-).
Reciprocal relationships
Ik onderken hier mogelijk wel reciprociteit. De beschikbaarheid aan uren en ruimte in het budget
kunnen wel degelijk invloed uitoefenen op ABR. Des te meer tijd en budget er is, des te beter er een
ABR gemaakt kan worden. Dit komt de interne validiteit ten slechte (-).
Confounding factors
De onderzoekers van de paper nemen aardig wat controlevariabelen mee. In totaal worden er 13
controlevariabelen meegenomen. De verkleint het risico op confounding factors. Dit komt de interne
validiteit ten goede (+). Echter, een belangrijke confounding factor is mijn inziens het feit of de
controleopdracht een voormalige opdracht was van Arthur Andersen. Nieuwe of overgenomen
opdrachten zullen altijd meer tijd en geld kosten dan bestaande controleopdrachten. Dit wordt niet
als zodanig meegenomen in het model. Dit komt de interne validiteit ten slechte (-). Daarnaast zou
een andere confounding factor ook marktwerking kunnen zijn. Auditfees zijn hier namelijk ook
afhankelijk van.
Clear difference between moderation and mediation
Hiervan is in het paper geen sprake.
Persoonlijke analyse college 8
Bell, T.B., Doogar, R., and Solomon, I. (2008). Audit labor usage and fees under business risk
auditing. Journal of Accounting Research, 46(4), 729-760.
1. What is the (management) problem?
Business Risk Audit (BRA) is een in de jaren 90 geïntroduceerde nieuwe controleaanpak. Hierbij
wordt met name gefocust op een risicogerichte controleaanpak door inzicht te verkrijgen in de
entiteit en haar omgeving. Het doel van BRA was om daarmee controles effectiever en efficiënter uit
te kunnen voeren. De introductie van BRA gaf verdeelde meningen. Positief was het feit dat BRA
paste bij de verdere ontwikkeling van de controleaanpak. Negatief was echter het risico op
underauditing. Het managementprobleem in het onderzoek van Bell et al. berust derhalve op het
feit of BRA wel zorgt voor meer effectieve en efficiëntere controles. Het betreft een exploratief
onderzoek, aangezien in voorgaande onderzoeken nog niet de invloed van BRA op het risico-
inschattingsproces is onderzocht. Het is belangrijk dat er onderzoek naar dit probleem gedaan,
aangezien hiermee accountants en accountantskantoren inzicht krijgen in welke controleaanpakken
het beste toegepast dienen te worden in de praktijk.
2. From whose perspective is the (management) problem being studied?
Het paper is geschreven in het perspectief van de accountant/accountantskantoren. Dit blijkt uit de
gebruikte data in het onderzoek, welke verzameld is binnen een accountantskantoor. Met deze data
wordt onderzocht wat de hoeveelheid uren en de auditfee (resultante van de
controlewerkzaamheden) per opdracht is onder invloed van BRA. Daarnaast kunnen
accountants/accountantskantoren met dit onderzoek inzicht krijgen in welke controleaanpak het
beste toegepast kan worden.
3. What is the research question to address the (management) problem?
Het onderzoeksdoel van de paper is het verkrijgen van kennis over en inzicht in de impact van BRA
op de efficiëntie en effectiviteit van de controle. Dit vertaalt zich in de uren van de
controlewerkzaamheden en de auditfees. De hoofdvraag luidt hierbij: Wat is de impact van BRA op
de inzet van controlewerkzaamheden.
De deelvragen die hierbij geformuleerd kunnen worden:
- Waarom is er een relatie tussen BRA en de efficiëntie en effectiviteit van de controle?
- Welke veranderingen heeft de inzet van BRA op de controlewerkzaamheden ten opzichte
van de pre-BRA controles teweeggebracht?
- Welke relatie hebben de teweeggebrachte veranderingen met de inzet van BRA met de
beoordeelde risico-inschatting (ABR)?
- Welke relatie heeft de variatie in controlewerkzaamheden met de inzet van BRA met de
variatie in de beoordeelde risico-inschatting (ABR)?
Door de auteurs van de paper worden geen specifieke hypotheses geformuleerd, echter kunnen er
wel verwachtingen uit de paper gehaald worden. Deze luiden als volgt:
- Bij controles met de inzet van BRA bestaat de verwachting dat het aandeel van de partner-
en manageruren in de totale uren van de controle zal toenemen ten opzichte van pre-BRA
controles.
, - Aan controles met de inzet van BRA met een verhoogde risico-inschatting (ABR) worden
meer uren toegewezen van medewerkers met een hogere functie ten opzichte van pre-BRA
controles.
- Controles met de inzet van BRA hebben meer aantal uren per functie bij een verhoogde
risico-inschatting (ABR) ten opzichte van pre-BRA controles.
4. What is the conceptual model?
5. What is the strength of the causal relationship?
Use of theory
Bell et al. halen verschillende voorgaande onderzoeken aan uit de pre-BRA periode en de periode
waarin BRA wordt ingezet. Op basis van de aangehaalde literatuur worden drie verwachtingen
opgesteld, welke reeds vertaald zijn als hypotheses in stap 3. De verwachtingen volgen logisch uit de
voorgaande onderzoeken. Dit komt de interne validiteit ten goede (+).
Verder halen de schrijvers TCA, oftewel Transaction Cycle Approach, aan ter onderbouwing van het
feit dat BRA leidt tot hogere tarieven per uur. Vanuit TCA dient een accountant inzicht te verkrijgen
in alle transacties binnen een onderneming om op basis daarvan risico’s te identificeren. Echter, TCA
geeft de accountant onvoldoende inzicht, zodra de omgeving complexer wordt. Middels BRA kan
juist een complexe omgeving geanalyseerd worden doordat er meer focus is op de bedrijfsrisico’s
(CBR). Echter, het kunnen analyseren van CBR vergt veel ervaring. Hierdoor zullen met name functies
zoals partners en managers meer uren besteden aan een controleopdracht met BRA
Verder geven de schrijvers aan dat voorgaand onderzoek aantoont dat er een relatie is tussen de
controlewerkzaamheden en auditfees en daarnaast ook een relatie tussen auditfees en risk of
material misstatement (ROMM). Uit voorgaand onderzoek blijkt dat BRA enerzijds kan leiden tot
minder uren en anders tot meer uren op een controleopdracht. Minder uren in licht van het behalen
van efficiëntie in de controle doordat onbelangrijke procedures worden weggehaald uit de
controleaanpak. Meer uren in het licht van het feit dat er zo veel aandacht komt te liggen op de
risico’s in BRA dat hieraan meer tijd besteed dient te worden.
, Het onderzoek kent geen algemene theorie wat het als uitgangspunt hanteert. Hierdoor zijn
verwachtingen en hypotheses niet goed gefundeerd. Dit komt de interne validiteit ten slechte (-)
De schrijvers van de onderzoek geven aan dat voorgaand onderzoek geen eenduidig antwoord geeft.
Hierdoor hebben de schrijvers zelf geen richting gegeven aan hun hypotheses. Dit borduurt dus
voort uit voorgaand onderzoek. Dit komt de interne validiteit ten goede (+)
Causality vs correlation
Gebruikte theorie
Het onderzoek mist een goede, algemene theorie. De veronderstelde verwachtingen en relaties zijn
gebaseerd op uitkomsten uit voorgaand onderzoek, echter bestaat hierdoor het risico dat het
onderzoek niet voldoende gefundeerd is. Dit neigt derhalve meer naar correlatie.
Confounding factors:
Er sprake van weinig confounding factors, aangezien de schrijvers al redelijk veel confounding
factors meenemen. Zie ook subhoofdstuk “Confounding factors”.
Reciprociteit:
Hierin zit een risico, zie ook subhoofdstuk “Reciprocal relationships”.
Type onderzoek:
Het onderzoek kenmerkt zich als een Cross-sectioneel onderzoek waarbij het onderzoek is
uitgevoerd in 1 jaar. Dit verkleint de kans op het aantonen van causaliteit.
Conclusie:
Op basis van bovenstaande punten kan worden aangenomen dat hier sprake is van correlatie. Dit
komt de interne validiteit ten slechte (-).
Reciprocal relationships
Ik onderken hier mogelijk wel reciprociteit. De beschikbaarheid aan uren en ruimte in het budget
kunnen wel degelijk invloed uitoefenen op ABR. Des te meer tijd en budget er is, des te beter er een
ABR gemaakt kan worden. Dit komt de interne validiteit ten slechte (-).
Confounding factors
De onderzoekers van de paper nemen aardig wat controlevariabelen mee. In totaal worden er 13
controlevariabelen meegenomen. De verkleint het risico op confounding factors. Dit komt de interne
validiteit ten goede (+). Echter, een belangrijke confounding factor is mijn inziens het feit of de
controleopdracht een voormalige opdracht was van Arthur Andersen. Nieuwe of overgenomen
opdrachten zullen altijd meer tijd en geld kosten dan bestaande controleopdrachten. Dit wordt niet
als zodanig meegenomen in het model. Dit komt de interne validiteit ten slechte (-). Daarnaast zou
een andere confounding factor ook marktwerking kunnen zijn. Auditfees zijn hier namelijk ook
afhankelijk van.
Clear difference between moderation and mediation
Hiervan is in het paper geen sprake.
