1. Bijzondere opdrachten
1.1 Introductie bijzondere opdrachten
Zuivere adviesopdrachten zijn niet te herleiden tot een bepaalde
standaard. Accountant is hierbij alleen gebonden aan VGBA en VIO als hij
ook een controleopdracht uitvoert voor dezelfde klant.
Belangen van opdrachtgever bij de uit te voeren opdracht zijn bepalend
voor de te verrichten werkzaamheden, omdat deze de tendenties van het
onderzoek en daarmee samenhangend de controle, beoordelings en of
onderzoeksrichtingen bepalen. Hierna wordt steeds onderzoeksrichting
gebruikt.
Accountant is altijd gebonden aan de VGBA. Bij uitvoering van assurance
opdrachten moet hij rekening houden met onafhankelijkheidsvoorschriften
in de VIO. Bijzondere opdrachten kunnen door de huisaccountant worden
uitgevoerd. Soms is het noodzakelijk dat dit wordt uitgevoerd door andere
accountant als gevolg van mogelijke bedreigingen van fundamentele
beginselen.
Belangrijke vraag bij bijzondere opdracht is, of de opdracht een assurance
dan wel ene niet-assurance opdracht is. Dit is bepalend voor
opdrachtaanvaarding, verrichten werkzaamheden, rapportage en
verspreidingskring. Vijf elementen van assurance opdrachten zoals
opgenomen in Stramien zijn leidend bij beantwoorden vraag. Elementen
zijn: betrokkenheid 3 partijen, geschikt object van onderzoek, toepasbare
criteria, toereikende assurance info en geven van conclusie.
Stramien is het kader waarbinnen als het ware de elementen en
doelstellingen van een assurance opdracht worden besproken. Verder
bevat het de algemene grondslagen waarmee bij uitvoering assurance
opdracht rekening moet worden gehouden.
1.2 Regelgevend kader
Opdrachten tot het samenstellen van financiele info, opdrachten tot het
verrichten overeengekomen specifieke werkzaamheden met betrekking tot
financiele info en transactiegeralteerde adviesdiensten zijn geen
assurance opdrachten, maar aan assurance verwante opdrachten. Hier
wordt geen zekerheid verstrekt. Geldt ook voor bepaalde bijzondere
opdrachten als arbitrage door accountant. Zie figuur 1.1 blz 12.
1.2.1 Stramien voor assurance-opdrachten
Assurance opdracht is vorm van dienstverlening waarbij accountant
zekerheid geeft aan derde met betrekking tot object van onderzoek.
Verschillen tussen vele vormen van assurance opdrachten zijn niet zozeer
gelegen in doel, namelijk verschaffen van zekerheid, maar vooral in
reikwijdte van het object van onderzoek en de daarbij behorende
dienstverlening. Zo is bij een controleopdracht de reikwijdte beperkt tot
zogenoemde verantwoordingsinfo en zijn alle uit te voeren procedures
gedetailleerd beschreven in NV COS 100-999. Bij vele andere assurance
opdrachten zijn geen vooraf bepaalde grenzen aan object onderzoek of
, specifiek omschreven toetsingscriteria in de van toepassing zijnde
regelgeving omschreven. Behalve financiele info kan ook niet financiele
info, systemen, processen en gedrag object van onderzoek zijn. Vermelden
van afgrenzing in assurance rapport is nodig om misverstanden bij
gebruiker te voorkomen. Stramien bevat voorschriften die voor de
verschillende soorten assurance opdrachten gelden. Daarnaast heb je
specifieke voorschriften in afzonderlijke standaarden en handreikingen.
1.2.2 Elementen van het stramien
5 elementen: Betrokkenheid 3 partijen, geschikt object van onderzoek,
toepasbare criteria, toereikende assurance info en conclusie. Ze geven
antwoord of sprake is van assurance opdracht en randvoorwaarden voor
correcte uitvoering van opdracht.
Betrokkenheid van 3 partijen
De accountant, verantwoordelijke partij en beoogde gebruikers.
Accountant voert het uit. Verantwoordelijke is verantwoordelijk voor object
van onderzoek en info daarover. Gebruikers bestaan uit personen of
groepen van personen voor wie accountant rapport opstelt. Partij die
verantwoordelijk is voor creatie object onderzoek kan een van de
gebruikers zijn. Gebruiker hoeft niet altijd extern te zijn.
Geschikt object van onderzoek
Verschillende vormen zoals: financiele resultaten of posities, niet-financiele
resultaten of posities, systemen en processen en gedrag.
Financiele resultaten of posities
Kan vorm hebben van historische of toekomstige financiele posities,
resultaten en of kasstromen.
Niet financiele resultaten of posities
Kan gaan om prestaties van onderneming. Object kan bestaan uit
belangrijkste indicatoren voor doelmatigheid en effectiviteit.
Systemen en processen
Kan bestaan uit bewering over effectiviteit, bijvoorbeeld interne
beheersingssysteem of geautomatiseerde systeem van onderneming.
Gedrag
Naleving regelgeving of personeelsbeleid. Object kan bestaan uit
verklaring van management over naleving of effectiviteit daarvan.
Objecten hebben verschillende kenmerken, waaronder mate waarin info
van object onderzoek kwalitatief dan wel kwantitatief karakter is, objectief
of subjectief, historisch dan wel toekomst gericht, en of betrekking heeft
op bepaald moment dan wel periode. Deze kenmerken zijn van invloed op:
- nauwkeurigheid waarmee object onderzoek kan worden geevalueerd
of getoets aan criteria.
- Overtuigingskracht van beschikbare assurance info.
1.1 Introductie bijzondere opdrachten
Zuivere adviesopdrachten zijn niet te herleiden tot een bepaalde
standaard. Accountant is hierbij alleen gebonden aan VGBA en VIO als hij
ook een controleopdracht uitvoert voor dezelfde klant.
Belangen van opdrachtgever bij de uit te voeren opdracht zijn bepalend
voor de te verrichten werkzaamheden, omdat deze de tendenties van het
onderzoek en daarmee samenhangend de controle, beoordelings en of
onderzoeksrichtingen bepalen. Hierna wordt steeds onderzoeksrichting
gebruikt.
Accountant is altijd gebonden aan de VGBA. Bij uitvoering van assurance
opdrachten moet hij rekening houden met onafhankelijkheidsvoorschriften
in de VIO. Bijzondere opdrachten kunnen door de huisaccountant worden
uitgevoerd. Soms is het noodzakelijk dat dit wordt uitgevoerd door andere
accountant als gevolg van mogelijke bedreigingen van fundamentele
beginselen.
Belangrijke vraag bij bijzondere opdracht is, of de opdracht een assurance
dan wel ene niet-assurance opdracht is. Dit is bepalend voor
opdrachtaanvaarding, verrichten werkzaamheden, rapportage en
verspreidingskring. Vijf elementen van assurance opdrachten zoals
opgenomen in Stramien zijn leidend bij beantwoorden vraag. Elementen
zijn: betrokkenheid 3 partijen, geschikt object van onderzoek, toepasbare
criteria, toereikende assurance info en geven van conclusie.
Stramien is het kader waarbinnen als het ware de elementen en
doelstellingen van een assurance opdracht worden besproken. Verder
bevat het de algemene grondslagen waarmee bij uitvoering assurance
opdracht rekening moet worden gehouden.
1.2 Regelgevend kader
Opdrachten tot het samenstellen van financiele info, opdrachten tot het
verrichten overeengekomen specifieke werkzaamheden met betrekking tot
financiele info en transactiegeralteerde adviesdiensten zijn geen
assurance opdrachten, maar aan assurance verwante opdrachten. Hier
wordt geen zekerheid verstrekt. Geldt ook voor bepaalde bijzondere
opdrachten als arbitrage door accountant. Zie figuur 1.1 blz 12.
1.2.1 Stramien voor assurance-opdrachten
Assurance opdracht is vorm van dienstverlening waarbij accountant
zekerheid geeft aan derde met betrekking tot object van onderzoek.
Verschillen tussen vele vormen van assurance opdrachten zijn niet zozeer
gelegen in doel, namelijk verschaffen van zekerheid, maar vooral in
reikwijdte van het object van onderzoek en de daarbij behorende
dienstverlening. Zo is bij een controleopdracht de reikwijdte beperkt tot
zogenoemde verantwoordingsinfo en zijn alle uit te voeren procedures
gedetailleerd beschreven in NV COS 100-999. Bij vele andere assurance
opdrachten zijn geen vooraf bepaalde grenzen aan object onderzoek of
, specifiek omschreven toetsingscriteria in de van toepassing zijnde
regelgeving omschreven. Behalve financiele info kan ook niet financiele
info, systemen, processen en gedrag object van onderzoek zijn. Vermelden
van afgrenzing in assurance rapport is nodig om misverstanden bij
gebruiker te voorkomen. Stramien bevat voorschriften die voor de
verschillende soorten assurance opdrachten gelden. Daarnaast heb je
specifieke voorschriften in afzonderlijke standaarden en handreikingen.
1.2.2 Elementen van het stramien
5 elementen: Betrokkenheid 3 partijen, geschikt object van onderzoek,
toepasbare criteria, toereikende assurance info en conclusie. Ze geven
antwoord of sprake is van assurance opdracht en randvoorwaarden voor
correcte uitvoering van opdracht.
Betrokkenheid van 3 partijen
De accountant, verantwoordelijke partij en beoogde gebruikers.
Accountant voert het uit. Verantwoordelijke is verantwoordelijk voor object
van onderzoek en info daarover. Gebruikers bestaan uit personen of
groepen van personen voor wie accountant rapport opstelt. Partij die
verantwoordelijk is voor creatie object onderzoek kan een van de
gebruikers zijn. Gebruiker hoeft niet altijd extern te zijn.
Geschikt object van onderzoek
Verschillende vormen zoals: financiele resultaten of posities, niet-financiele
resultaten of posities, systemen en processen en gedrag.
Financiele resultaten of posities
Kan vorm hebben van historische of toekomstige financiele posities,
resultaten en of kasstromen.
Niet financiele resultaten of posities
Kan gaan om prestaties van onderneming. Object kan bestaan uit
belangrijkste indicatoren voor doelmatigheid en effectiviteit.
Systemen en processen
Kan bestaan uit bewering over effectiviteit, bijvoorbeeld interne
beheersingssysteem of geautomatiseerde systeem van onderneming.
Gedrag
Naleving regelgeving of personeelsbeleid. Object kan bestaan uit
verklaring van management over naleving of effectiviteit daarvan.
Objecten hebben verschillende kenmerken, waaronder mate waarin info
van object onderzoek kwalitatief dan wel kwantitatief karakter is, objectief
of subjectief, historisch dan wel toekomst gericht, en of betrekking heeft
op bepaald moment dan wel periode. Deze kenmerken zijn van invloed op:
- nauwkeurigheid waarmee object onderzoek kan worden geevalueerd
of getoets aan criteria.
- Overtuigingskracht van beschikbare assurance info.
