Samenvatting
Belastbaar resultaat wordt vastgesteld volgens regels van boekhoudrecht, behalve wanneer
fiscale wet uitdrukkelijk in een afwijking voorziet (boekhoudrecht primeert)
Aangifte vennB is gebaseerd op de jaarrekening
o Vertrekpunt: boekhoudkundig resultaat (winst/verlies) na de door de algemene
vergadering goedgekeurde winstverdeling of verliesbestemming (behouden in de
vennootschap als reserve/overgedragen resultaat, of uitkeren: dividend aan
aandeelhouders, tantièmes aan bestuurders, winstpremie (geld) of winstparticipatie
(aandelen) aan de WN, vergoeding aan andere rechthebbenden)
o Vervolgens: regels vennB toepassen
o Gevolg: boekhoudkundig resultaat is bijna nooit gelijk aan belastbaar resultaat o.w.v.
fiscale correcties (verworpen uitgaven, notionele intrestaftrek, …)
o Jaarrekening moet verplicht als bijlage toegevoegd worden bij de aangifte vennb!
Tenzij de jaarrekening moet worden neergelegd bij de balanscentrale van de NBB
(dan raadpleegt de fiscale administratie de jaarrekening daar)
Wie moet jaarrekening neerleggen?
o NV, BV, CV
o VOF indien zij onder hun onbeperkt aansprakelijke vennoten 1 of meer
rechtspersonen tellen en tegelijk als groot worden beschouwd
Geen neerleggingsplicht:
o VOF met onbeperkte aansprakelijkheid + kwalificeert als kleine vennootschap
o VOF met onbeperkte aansprakelijkheid die kwalificeert als grote vennootschap
indien geen enkele onbeperkte aansprakelijke vennoot een rechtspersoon is
Alle inkomsten van de vennootschap zijn beroepsinkomsten
o Boekhoudkundige winst/verlies = opbrengst – kosten
o Geen onderscheid tussen RI, OI, BI en DI
o Alles wat verkregen wordt boven het ingebracht vermogen, is in principe
bedrijfswinst (vb. ontvangen huur, intresten, …)
Bedrag van de inkomsten van een vennootschap wordt vastgesteld volgens de regels die van
toepassing zijn op de winsten (art. 183 WIB92); winsten zijn belastbaar op het moment dat er
een vaststaande schuldvordering is (dus niet op het moment van inning)
Belang grootte van de vennootschap
Groottecriteria: vennootschap = klein als ze op balansdatum van het laatste afgesloten
boekjaar niet meer dan 1 van de criteria overschrijdt:
o Jaaromzet excl. BTW: €9.000.000
o Balanstotaal: €4.500.000
o Jaargemiddelde personeelsbestand: 50
Indien criteria 2 jaar na elkaar overschreden: dan grote onderneming
Indien criteria 2 voorgaande jaren verschillend: grootte blijft het zelfde als het jaar ervoor
Gevolgen gaan pas in vanaf het boekjaar dat volgt op het boekjaar waar meer dan 1 criterium
voor de tweede keer (niet) wordt overschreden = consistentiebeginsel
,
Startende onderneming: dient bij start van het eerste boekjaar hun cijfers te goeder trouw te
schatten
Als 1e boekjaar niet 1 volledig jaar is, dan omzet delen door aantal maanden
Boekjaar met abnormale duurtijd
o Normaal: 12 maanden; in uitzonderlijke gevallen kan verlenging of verkorting
geoorloofd zijn (oprichting/sluiting van de vereffening van de vennootschap, bij
statutaire wijziging van de balansdatum)
Afsluitdatum van een boekjaar wordt soms aangepast om inwerkingtreding
van nieuwe wetgeving uit te stellen of te vervroegen (om misbruik te
voorkomen: clausule in fiscale wetten)
Belastingplicht eindigt pas bij definitieve sluiting van de vereffening. Art. 208
WIB92
o Boekjaar kan nooit langer zijn dan 24 maanden min 1 kalenderdag
o Indien boekjaar langer of korter dan 12 maanden: omzetdrempel prorateren
Berekening aantal werknemers: gemiddeld aantal in voltijdse equivalenten
In principe: enkelvoudige jaarrekening is de basis voor de beoordeling van de groottecriteria
o Als vennootschap verbonden is met 1 of meer andere vennootschappen, worden de
criteria inzake omzet en balanstotaal berekend op consolideerde basis (aantal WN
wordt opgeteld van elk van de betrokken verbonden vennootschappen)
Fiscale voordelen kleine vennootschap
o Art. 145/26; 184quater; 201; 205quater; 207, 6 e lid; 215, lid 2, 4°; 218, §2; 269, §2;
27510 WIB92
Vennootschapsrechtelijke implicaties voor kleine vennootschappen
o Jaarrekening in verkort schema mogelijk (geen volledig schema vereist)
o Geen jaarverslag moet worden opgesteld
o Geen commissaris moet worden benoemd
Microvennootschappen
o = kleine vennootschap met rechtspersoonlijkheid die voor het laatste afgesloten
boekjaar, op datum van de jaarafsluiting geen dochter/moedervennootschap zijn en
die niet meer dan 1 van de criteria overschrijden
Jaaromzet excl. BTW: €700.000
Balanstotaal: €350.000
Jaargemiddelde van het personeelsbestand: 10
o Consistentiebeginsel ook hier van toepassing!
Belastbaar resultaat wordt vastgesteld volgens regels van boekhoudrecht, behalve wanneer
fiscale wet uitdrukkelijk in een afwijking voorziet (boekhoudrecht primeert)
Aangifte vennB is gebaseerd op de jaarrekening
o Vertrekpunt: boekhoudkundig resultaat (winst/verlies) na de door de algemene
vergadering goedgekeurde winstverdeling of verliesbestemming (behouden in de
vennootschap als reserve/overgedragen resultaat, of uitkeren: dividend aan
aandeelhouders, tantièmes aan bestuurders, winstpremie (geld) of winstparticipatie
(aandelen) aan de WN, vergoeding aan andere rechthebbenden)
o Vervolgens: regels vennB toepassen
o Gevolg: boekhoudkundig resultaat is bijna nooit gelijk aan belastbaar resultaat o.w.v.
fiscale correcties (verworpen uitgaven, notionele intrestaftrek, …)
o Jaarrekening moet verplicht als bijlage toegevoegd worden bij de aangifte vennb!
Tenzij de jaarrekening moet worden neergelegd bij de balanscentrale van de NBB
(dan raadpleegt de fiscale administratie de jaarrekening daar)
Wie moet jaarrekening neerleggen?
o NV, BV, CV
o VOF indien zij onder hun onbeperkt aansprakelijke vennoten 1 of meer
rechtspersonen tellen en tegelijk als groot worden beschouwd
Geen neerleggingsplicht:
o VOF met onbeperkte aansprakelijkheid + kwalificeert als kleine vennootschap
o VOF met onbeperkte aansprakelijkheid die kwalificeert als grote vennootschap
indien geen enkele onbeperkte aansprakelijke vennoot een rechtspersoon is
Alle inkomsten van de vennootschap zijn beroepsinkomsten
o Boekhoudkundige winst/verlies = opbrengst – kosten
o Geen onderscheid tussen RI, OI, BI en DI
o Alles wat verkregen wordt boven het ingebracht vermogen, is in principe
bedrijfswinst (vb. ontvangen huur, intresten, …)
Bedrag van de inkomsten van een vennootschap wordt vastgesteld volgens de regels die van
toepassing zijn op de winsten (art. 183 WIB92); winsten zijn belastbaar op het moment dat er
een vaststaande schuldvordering is (dus niet op het moment van inning)
Belang grootte van de vennootschap
Groottecriteria: vennootschap = klein als ze op balansdatum van het laatste afgesloten
boekjaar niet meer dan 1 van de criteria overschrijdt:
o Jaaromzet excl. BTW: €9.000.000
o Balanstotaal: €4.500.000
o Jaargemiddelde personeelsbestand: 50
Indien criteria 2 jaar na elkaar overschreden: dan grote onderneming
Indien criteria 2 voorgaande jaren verschillend: grootte blijft het zelfde als het jaar ervoor
Gevolgen gaan pas in vanaf het boekjaar dat volgt op het boekjaar waar meer dan 1 criterium
voor de tweede keer (niet) wordt overschreden = consistentiebeginsel
,
Startende onderneming: dient bij start van het eerste boekjaar hun cijfers te goeder trouw te
schatten
Als 1e boekjaar niet 1 volledig jaar is, dan omzet delen door aantal maanden
Boekjaar met abnormale duurtijd
o Normaal: 12 maanden; in uitzonderlijke gevallen kan verlenging of verkorting
geoorloofd zijn (oprichting/sluiting van de vereffening van de vennootschap, bij
statutaire wijziging van de balansdatum)
Afsluitdatum van een boekjaar wordt soms aangepast om inwerkingtreding
van nieuwe wetgeving uit te stellen of te vervroegen (om misbruik te
voorkomen: clausule in fiscale wetten)
Belastingplicht eindigt pas bij definitieve sluiting van de vereffening. Art. 208
WIB92
o Boekjaar kan nooit langer zijn dan 24 maanden min 1 kalenderdag
o Indien boekjaar langer of korter dan 12 maanden: omzetdrempel prorateren
Berekening aantal werknemers: gemiddeld aantal in voltijdse equivalenten
In principe: enkelvoudige jaarrekening is de basis voor de beoordeling van de groottecriteria
o Als vennootschap verbonden is met 1 of meer andere vennootschappen, worden de
criteria inzake omzet en balanstotaal berekend op consolideerde basis (aantal WN
wordt opgeteld van elk van de betrokken verbonden vennootschappen)
Fiscale voordelen kleine vennootschap
o Art. 145/26; 184quater; 201; 205quater; 207, 6 e lid; 215, lid 2, 4°; 218, §2; 269, §2;
27510 WIB92
Vennootschapsrechtelijke implicaties voor kleine vennootschappen
o Jaarrekening in verkort schema mogelijk (geen volledig schema vereist)
o Geen jaarverslag moet worden opgesteld
o Geen commissaris moet worden benoemd
Microvennootschappen
o = kleine vennootschap met rechtspersoonlijkheid die voor het laatste afgesloten
boekjaar, op datum van de jaarafsluiting geen dochter/moedervennootschap zijn en
die niet meer dan 1 van de criteria overschrijden
Jaaromzet excl. BTW: €700.000
Balanstotaal: €350.000
Jaargemiddelde van het personeelsbestand: 10
o Consistentiebeginsel ook hier van toepassing!
