Audit en deontologie
Inhoudsopgave
1
,1. Diverse aspecten van de
controle
1 Doelstelling van de controle van de
jaarrekening
1.1 Basisprincipes
= Het doel van de controle is de auditor in staat te stellen om een oordeel tot
uitdrukking te brengen of de financiële overzichten (balans, resultatenrekening,
toelichting) in alle van materieel belang zijnde opzichten in overeenstemming zijn
met het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving
Materialiteit = een hele grote fout (verschillend voor iedere onderneming). De
toelaatbare omvang die een fout mag hebben zodat een lezer van de jaarrekening
zijn oordeel over de jaarrekening niet zal herzien. De bepaling van de
materialiteitsgrens is cruciaal om de risico’s van fouten te evalueren (ISA 320)
Stelsel inzake financiële verslaggeving:
- De auditor moet nagaan of de financiële staten zijn opgesteld binnen een
bepaald stelsel of referentiekader, met inachtneming van de specifieke
boekhoudkundige regels
o 4e&7e EU-richtlijn – basisregels & boekhoudregels per land
o IFRS voor beursgenoteerde bedrijven (ook niet-beursgenoteerd)
Oordeel:
- Oordeel zonder voorbehoud
o Geen afwijkingen van het materiaal belang
- Oordeel met voorbehoud
o Beperking in uitvoering van de werkzaamheden, onenigheid met de
leiding.
o Effect van de afwijking is van materieel belang maar zonder
diepgaande invloed
- Afkeurend oordeel
o De revisor verschilt op verschillende punten met de leiding, geen
getrouw beeld
o Effect van afwijking is van materieel belang en heeft een diepgaande
invloed
2
, - Oordeelonthouding
o De verstrekte info is ontoereikend, het is onmogelijk een oordeel te
geven
De controle van de jaarrekening moet de revisor in staat stellen het volgende te
verklaren:
- Balans
- Resultatenrekening
- Toelichting
1.2 Specifieke Belgische context
- Controle van de jaarrekening gebeurt in wetboek der vennootschappen en
verenigingen
- => art. 3:58-3:97 WVV
1.2.1Welke vennootschappen moeten een commissaris
aanstellen?
Personeelsbestand 50 fte
Omzet 9 000 000 EUR
Balanstotaal 4 500 000 EUR
- Wet bepaald dat de raad van bestuur een kandidaat-commissaris aanstelt.
- Benoeming hiervan gebeurt door de algemene vergadering
1.2.2Inhoud verslag van de commissaris
Omvat 2 verslagen:
- Elementen die in artikel 3:75 zijn opgenomen
o Inleiding
o Beschrijving reikwijdte controle
o Voorkomend geval, oordeel over materiële onzekerheden
o Oordeel over getrouwheid jaarrekening
- Vermeldingen zoals geschreven in 3:75
o Vermelding dat boekhouding is gevoerd in overeenstemming met de
voorschriften
o Oordeel jaarverslag = jaarrekening
o Oordeel resultaatverwerking = statutaire eisen
3
, 2 Andere controleopdrachten
- Fraudecontrole
- IT-audit controle
3 Controle en beheer
De revisor heeft niet de taak een kritisch oordeel uit te spreken over de motieven van
de beleidsbeslissingen. Via de vennootschappenwet is er wel voorzien dat wanneer
de continuïteit van de onderneming in gedrang komt, de revisor erover moet waken
dat betrokken partijen over de toestand worden ingelicht.
4 Fraude
ISA 240, ISA 315
Het is niet een primaire taak van de revisor om fraude op te sporen. Echter de
revisor moet rekeninghouden met de mogelijkheid van fraude
Register fraude risico’s:
De doelstellingen van deze checklist is het documenteren en inventariseren
van de tijdens de risico-inschattingswerkzaamheden onderkende
frauderisico’s. (Wordt bepaald op een schaal van 1 tot 5)
Analyse van het risico van een afwijking van materieel belang die het gevolg is
van fraude
De doelstelling van deze checklist is het documenteren van de inschatting van
risicofactoren die zouden kunnen leiden tot fraude in de jaarrekening en
verduistering van activa.
4
Inhoudsopgave
1
,1. Diverse aspecten van de
controle
1 Doelstelling van de controle van de
jaarrekening
1.1 Basisprincipes
= Het doel van de controle is de auditor in staat te stellen om een oordeel tot
uitdrukking te brengen of de financiële overzichten (balans, resultatenrekening,
toelichting) in alle van materieel belang zijnde opzichten in overeenstemming zijn
met het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving
Materialiteit = een hele grote fout (verschillend voor iedere onderneming). De
toelaatbare omvang die een fout mag hebben zodat een lezer van de jaarrekening
zijn oordeel over de jaarrekening niet zal herzien. De bepaling van de
materialiteitsgrens is cruciaal om de risico’s van fouten te evalueren (ISA 320)
Stelsel inzake financiële verslaggeving:
- De auditor moet nagaan of de financiële staten zijn opgesteld binnen een
bepaald stelsel of referentiekader, met inachtneming van de specifieke
boekhoudkundige regels
o 4e&7e EU-richtlijn – basisregels & boekhoudregels per land
o IFRS voor beursgenoteerde bedrijven (ook niet-beursgenoteerd)
Oordeel:
- Oordeel zonder voorbehoud
o Geen afwijkingen van het materiaal belang
- Oordeel met voorbehoud
o Beperking in uitvoering van de werkzaamheden, onenigheid met de
leiding.
o Effect van de afwijking is van materieel belang maar zonder
diepgaande invloed
- Afkeurend oordeel
o De revisor verschilt op verschillende punten met de leiding, geen
getrouw beeld
o Effect van afwijking is van materieel belang en heeft een diepgaande
invloed
2
, - Oordeelonthouding
o De verstrekte info is ontoereikend, het is onmogelijk een oordeel te
geven
De controle van de jaarrekening moet de revisor in staat stellen het volgende te
verklaren:
- Balans
- Resultatenrekening
- Toelichting
1.2 Specifieke Belgische context
- Controle van de jaarrekening gebeurt in wetboek der vennootschappen en
verenigingen
- => art. 3:58-3:97 WVV
1.2.1Welke vennootschappen moeten een commissaris
aanstellen?
Personeelsbestand 50 fte
Omzet 9 000 000 EUR
Balanstotaal 4 500 000 EUR
- Wet bepaald dat de raad van bestuur een kandidaat-commissaris aanstelt.
- Benoeming hiervan gebeurt door de algemene vergadering
1.2.2Inhoud verslag van de commissaris
Omvat 2 verslagen:
- Elementen die in artikel 3:75 zijn opgenomen
o Inleiding
o Beschrijving reikwijdte controle
o Voorkomend geval, oordeel over materiële onzekerheden
o Oordeel over getrouwheid jaarrekening
- Vermeldingen zoals geschreven in 3:75
o Vermelding dat boekhouding is gevoerd in overeenstemming met de
voorschriften
o Oordeel jaarverslag = jaarrekening
o Oordeel resultaatverwerking = statutaire eisen
3
, 2 Andere controleopdrachten
- Fraudecontrole
- IT-audit controle
3 Controle en beheer
De revisor heeft niet de taak een kritisch oordeel uit te spreken over de motieven van
de beleidsbeslissingen. Via de vennootschappenwet is er wel voorzien dat wanneer
de continuïteit van de onderneming in gedrang komt, de revisor erover moet waken
dat betrokken partijen over de toestand worden ingelicht.
4 Fraude
ISA 240, ISA 315
Het is niet een primaire taak van de revisor om fraude op te sporen. Echter de
revisor moet rekeninghouden met de mogelijkheid van fraude
Register fraude risico’s:
De doelstellingen van deze checklist is het documenteren en inventariseren
van de tijdens de risico-inschattingswerkzaamheden onderkende
frauderisico’s. (Wordt bepaald op een schaal van 1 tot 5)
Analyse van het risico van een afwijking van materieel belang die het gevolg is
van fraude
De doelstelling van deze checklist is het documenteren van de inschatting van
risicofactoren die zouden kunnen leiden tot fraude in de jaarrekening en
verduistering van activa.
4
