Hoofdstuk 3 - BTW
3.1 Boekhoudkundige verwerking van de btw
3.1.1 In de boekhouding van de verkoper – btw belastingplichtige
40 Handelsdebiteuren X
70 @ verkopen handelsgoederen X
45 @ tb btw op verkopen X
3.1.2 In de boekhouding van de koper – btw belastingplichtige
604 Aankopen handelsgoederen X
41 Ttv btw op aankopen X
44 @ leveranciers X
3.2 Verplichtingen van de belastingplichtige
3.2.1 Aangifte activiteit
Btw-nummer = ondernemingsnummer
3.2.2 Facturen uitreiken
Niet voor levering aan particulieren (= contante verkopen)
Uitzonderingen:
- Levering van goederen of diensten die particulieren voor hun beroep willen gebruiken
- Het gaat in de wet over opgesomde werken en leveringen waarvoor steeds een factuur
vereist is
o Levering van een wagen, een gebouw, …
3.2.3 Btw-aangifte
Opmaken en indienen bij de btw-administratie tegen de 20 e van de maand volgend op deze van de
belastbare transacties
Voorbeeld:
Btw-aangifte indienen tegen 20 maart voor de periode van februari
1
,!!! Onderscheid tussen maandaangifte en kwartaalaangifte:
3 criteria:
1. Jaaromzet excl. btw: € 2.500.000,00
2. Van de jaaromzet in de onderneming is er een jaaromzet gerealiseerd in de fraudegevoelige
sector: € 250.000,00
Sector van fraudegevoelige verhandelingen:
- Levering van energieproducten (= minerale oliën of andere producten die bedoeld zijn
om als brandstof gebruikt te worden)
o bv. tankstations
- Landvoertuigen uitgerust met een motor die onderworpen zijn aan de reglementering
betreffende de inschrijving
o bv. autohandelaars
- Toestellen voor mobiele telefonie
- Computers en hun randapparatuur
- Toebehoren en onderdelen
o bv. gsm-abonnement, laptop, …
3. Rekening houden met intracommunautaire levering van goederen per kwartaal: € 50.000,00
IC diensten worden niet meegeteld bij het bepalen van de drempel
Jaaromzet in
Jaaromzet ICL goederen Periodiciteit
fraudegevoelige
(excl. btw) per kwartaal btw-aangifte
sector (excl. btw)
≤ 2.500.000,00 ≤ 250.000,00 ≤ 50.000,00 Kwartaal
≤ 2.500.000,00 van geen belang > 50.000,00 Maand
≤ 2.500.000,00 > 250.000,00 van geen belang Maand
> 2.500.000,00 van geen belang van geen belang Maand
Indienen btw-aangifte
Elektronisch -> via Intervat: www.minfin.fgov.be – e-services voor zelfstandigen en ondernemers
(Intervat)
Kwartaaloverzicht:
Kwartaal 1: januari, februari, maart
Kwartaal 2: april, mei, juni
Kwartaal 3: juli, augustus, september
Kwartaal 4: oktober, november, december
2
,Oefening (EXAMEN!!)
In welke situaties is de belastingplichtige een btw-maandaangever of kwartaalaangever?
Periodiciteit btw:
Aangever? Omzet in € Per periode Verkoopregio
maand of kwartaal
Gsm-shop 300.000,00 Kwartaal België Maand
Meubelzaak 2.600.000,00 Jaar België Maand
Boekhouder 20.000,00 Maand Frankrijk Kwartaal
Porselein-
1.000.000,00 Jaar België Kwartaal
handelaar
Tankstation 50.000,00 Maand België Maand
Ramen-
30.000,00 Maand Nederland Maand
producent
Papierhandel 100.000,00 Kwartaal België Kwartaal
Boekhouder -> enkel de intracommunautaire levering van goederen telt mee (diensten niet!)
3.2.4 Btw betalen
Tegen de 20e volgend op de aangifteperiode
Uitzondering: decembervoorschot -> voor maand- én kwartaalaangevers
3.2.4.1 Decembervoorschot
Maandaangevers:
Voor de maand december moet een maandaangever naast de betaling voor de aangifteperiode
november ook nog tegen 24 december een voorschot voor de maand december betalen
Bepaling van het voorschot op 2 manieren:
1. Effectieve btw-schuld voor de handelingen van 1 tot 20 december: in te vullen in de
aangifte van de maand december in rooster 91
a. Indien te betalen btw > aftrekbare btw: je vult het verschil in rooster 91 in en betaalt
dit als voorschot vóór 24 december
b. Indien te betalen btw < aftrekbare btw: je vult 0,00 in rooster 91 in, je hoeft geen
voorschot te betalen
2. Bedrag gelijk aan de btw-schuld van november: niets invullen in de aangifte van december,
rooster 91 blijft blanco
a. Indien de aangifte van november resulteert in een rooster 71 (te betalen saldo) -> dit
bedrag betalen vóór 24 december en je vult geen bedrag in rooster 91 van de
aangifte van december
b. Indien aangifte van november resulteert in een rooster 71 = 0,00 euro of een rooster
72 (tegoed) -> geen voorschot betalen en geen 0,00 in rooster 91 van de aangifte van
december invullen
3
, Kwartaalaangevers:
Voor het vierde kwartaal moet een kwartaalaangever tegen 24 december een voorschot voor dat 4 e
kwartaal betalen
Bepaling van het voorschot op 2 manieren:
1. Effectieve btw-schuld voor de handelingen van 1 oktober tot 20 december: in te vullen in
de aangifte van het 4e kwartaal in rooster 91
a. Indien te betalen btw > aftrekbare btw: je vult het verschil in rooster 91 in en betaalt
dit als voorschot vóór 24 december
b. Indien te betalen btw < aftrekbare btw: je vult 0,00 in rooster 91 in, je hoeft geen
voorschot te betalen
2. Bedrag gelijk aan de btw-schuld van het derde kwartaal: niets invullen in de aangifte van
het 4e kwartaal, rooster 91 blijft blanco
a. Indien de aangifte derde kwartaal resulteert in een rooster 71 (te betalen saldo) ->
dit bedrag betalen vóór 24 december en je vult geen bedrag in rooster 91 in van de
aangifte van het vierde kwartaal
b. Indien de aangifte derde kwartaal resulteert in een rooster 71 = 0,00 euro of een
rooster 72 (tegoed) -> geen voorschot betalen en geen 0,00 in rooster 91 in de
aangifte van het vierde kwartaal invullen
Oefening
Gegeven: NV Go Crazy is een btw-maandaangever.
Aangifte november te betalen: 1.500,00
Aangifte december te betalen: 2.000,00
Btw – schuld voor 1/12 – 20/12 1.700,00
Gevraagd: Voor welke datum en hoeveel euro zal de NV betalen aan de
btw-administratie in december en januari?
1ste mogelijkheid: effectieve schuld 1/12 – 20/12
Betalen tegen 24/12: 1.700,00 voorschot december (effectieve btw schuld)
Betalen tegen 20/01: 300,00
Aangifte december vak 91: 1.700,00 (btw-administratie weet zo dat je nog 300,00 gaat betalen,
ook al staat er 2.000,00 TB op de aangifte)
4
3.1 Boekhoudkundige verwerking van de btw
3.1.1 In de boekhouding van de verkoper – btw belastingplichtige
40 Handelsdebiteuren X
70 @ verkopen handelsgoederen X
45 @ tb btw op verkopen X
3.1.2 In de boekhouding van de koper – btw belastingplichtige
604 Aankopen handelsgoederen X
41 Ttv btw op aankopen X
44 @ leveranciers X
3.2 Verplichtingen van de belastingplichtige
3.2.1 Aangifte activiteit
Btw-nummer = ondernemingsnummer
3.2.2 Facturen uitreiken
Niet voor levering aan particulieren (= contante verkopen)
Uitzonderingen:
- Levering van goederen of diensten die particulieren voor hun beroep willen gebruiken
- Het gaat in de wet over opgesomde werken en leveringen waarvoor steeds een factuur
vereist is
o Levering van een wagen, een gebouw, …
3.2.3 Btw-aangifte
Opmaken en indienen bij de btw-administratie tegen de 20 e van de maand volgend op deze van de
belastbare transacties
Voorbeeld:
Btw-aangifte indienen tegen 20 maart voor de periode van februari
1
,!!! Onderscheid tussen maandaangifte en kwartaalaangifte:
3 criteria:
1. Jaaromzet excl. btw: € 2.500.000,00
2. Van de jaaromzet in de onderneming is er een jaaromzet gerealiseerd in de fraudegevoelige
sector: € 250.000,00
Sector van fraudegevoelige verhandelingen:
- Levering van energieproducten (= minerale oliën of andere producten die bedoeld zijn
om als brandstof gebruikt te worden)
o bv. tankstations
- Landvoertuigen uitgerust met een motor die onderworpen zijn aan de reglementering
betreffende de inschrijving
o bv. autohandelaars
- Toestellen voor mobiele telefonie
- Computers en hun randapparatuur
- Toebehoren en onderdelen
o bv. gsm-abonnement, laptop, …
3. Rekening houden met intracommunautaire levering van goederen per kwartaal: € 50.000,00
IC diensten worden niet meegeteld bij het bepalen van de drempel
Jaaromzet in
Jaaromzet ICL goederen Periodiciteit
fraudegevoelige
(excl. btw) per kwartaal btw-aangifte
sector (excl. btw)
≤ 2.500.000,00 ≤ 250.000,00 ≤ 50.000,00 Kwartaal
≤ 2.500.000,00 van geen belang > 50.000,00 Maand
≤ 2.500.000,00 > 250.000,00 van geen belang Maand
> 2.500.000,00 van geen belang van geen belang Maand
Indienen btw-aangifte
Elektronisch -> via Intervat: www.minfin.fgov.be – e-services voor zelfstandigen en ondernemers
(Intervat)
Kwartaaloverzicht:
Kwartaal 1: januari, februari, maart
Kwartaal 2: april, mei, juni
Kwartaal 3: juli, augustus, september
Kwartaal 4: oktober, november, december
2
,Oefening (EXAMEN!!)
In welke situaties is de belastingplichtige een btw-maandaangever of kwartaalaangever?
Periodiciteit btw:
Aangever? Omzet in € Per periode Verkoopregio
maand of kwartaal
Gsm-shop 300.000,00 Kwartaal België Maand
Meubelzaak 2.600.000,00 Jaar België Maand
Boekhouder 20.000,00 Maand Frankrijk Kwartaal
Porselein-
1.000.000,00 Jaar België Kwartaal
handelaar
Tankstation 50.000,00 Maand België Maand
Ramen-
30.000,00 Maand Nederland Maand
producent
Papierhandel 100.000,00 Kwartaal België Kwartaal
Boekhouder -> enkel de intracommunautaire levering van goederen telt mee (diensten niet!)
3.2.4 Btw betalen
Tegen de 20e volgend op de aangifteperiode
Uitzondering: decembervoorschot -> voor maand- én kwartaalaangevers
3.2.4.1 Decembervoorschot
Maandaangevers:
Voor de maand december moet een maandaangever naast de betaling voor de aangifteperiode
november ook nog tegen 24 december een voorschot voor de maand december betalen
Bepaling van het voorschot op 2 manieren:
1. Effectieve btw-schuld voor de handelingen van 1 tot 20 december: in te vullen in de
aangifte van de maand december in rooster 91
a. Indien te betalen btw > aftrekbare btw: je vult het verschil in rooster 91 in en betaalt
dit als voorschot vóór 24 december
b. Indien te betalen btw < aftrekbare btw: je vult 0,00 in rooster 91 in, je hoeft geen
voorschot te betalen
2. Bedrag gelijk aan de btw-schuld van november: niets invullen in de aangifte van december,
rooster 91 blijft blanco
a. Indien de aangifte van november resulteert in een rooster 71 (te betalen saldo) -> dit
bedrag betalen vóór 24 december en je vult geen bedrag in rooster 91 van de
aangifte van december
b. Indien aangifte van november resulteert in een rooster 71 = 0,00 euro of een rooster
72 (tegoed) -> geen voorschot betalen en geen 0,00 in rooster 91 van de aangifte van
december invullen
3
, Kwartaalaangevers:
Voor het vierde kwartaal moet een kwartaalaangever tegen 24 december een voorschot voor dat 4 e
kwartaal betalen
Bepaling van het voorschot op 2 manieren:
1. Effectieve btw-schuld voor de handelingen van 1 oktober tot 20 december: in te vullen in
de aangifte van het 4e kwartaal in rooster 91
a. Indien te betalen btw > aftrekbare btw: je vult het verschil in rooster 91 in en betaalt
dit als voorschot vóór 24 december
b. Indien te betalen btw < aftrekbare btw: je vult 0,00 in rooster 91 in, je hoeft geen
voorschot te betalen
2. Bedrag gelijk aan de btw-schuld van het derde kwartaal: niets invullen in de aangifte van
het 4e kwartaal, rooster 91 blijft blanco
a. Indien de aangifte derde kwartaal resulteert in een rooster 71 (te betalen saldo) ->
dit bedrag betalen vóór 24 december en je vult geen bedrag in rooster 91 in van de
aangifte van het vierde kwartaal
b. Indien de aangifte derde kwartaal resulteert in een rooster 71 = 0,00 euro of een
rooster 72 (tegoed) -> geen voorschot betalen en geen 0,00 in rooster 91 in de
aangifte van het vierde kwartaal invullen
Oefening
Gegeven: NV Go Crazy is een btw-maandaangever.
Aangifte november te betalen: 1.500,00
Aangifte december te betalen: 2.000,00
Btw – schuld voor 1/12 – 20/12 1.700,00
Gevraagd: Voor welke datum en hoeveel euro zal de NV betalen aan de
btw-administratie in december en januari?
1ste mogelijkheid: effectieve schuld 1/12 – 20/12
Betalen tegen 24/12: 1.700,00 voorschot december (effectieve btw schuld)
Betalen tegen 20/01: 300,00
Aangifte december vak 91: 1.700,00 (btw-administratie weet zo dat je nog 300,00 gaat betalen,
ook al staat er 2.000,00 TB op de aangifte)
4
