Table of Contents
BELASTING .................................................................................................................................................................. 3
DEFINITIE .............................................................................................................................................................................3
HOOFDONDERSCHEID TUSSEN SOORTEN BELASTINGEN ..................................................................................................................4
FUNCTIES VAN DE FISCALITEIT ...................................................................................................................................................4
Soorten heffingen .........................................................................................................................................................4
Fiscale uitgaven ............................................................................................................................................................5
FUNCTIES VAN DE FISCALITEIT ...................................................................................................................................................5
Volgorde belastingen (principieel)................................................................................................................................5
GRONDREGELS VAN DE BELASTINGHEFFING ............................................................................................................... 5
KLASSIEKE STRUCTUUR VAN EEN BELASTING ................................................................................................................................5
GRONDWETTELIJKE REGELS ......................................................................................................................................................6
INVLOED INTERNATIONAAL & EUROPEES RECHT ...........................................................................................................................6
OPENBARE ORDE ...................................................................................................................................................................6
NIET-RETROACTIVITEIT ............................................................................................................................................................7
DUBBELE BELASTING...............................................................................................................................................................7
DE VENNOOTSCHAPSBELASTING ................................................................................................................................. 8
RELEVANTIE ..........................................................................................................................................................................8
TOEPASSINGSGEBIED ..............................................................................................................................................................9
BELASTBARE GRONDSLAG ......................................................................................................................................................12
Algemene beginselen .................................................................................................................................................13
Algemene beginselen .................................................................................................................................................14
FISCAALTECHNISCHE BEPALING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG ..................................................................................................16
Fiscaaltechnische bepaling .........................................................................................................................................16
Overzicht: de dertien bewerkingen.............................................................................................................................16
BEREKENING VAN DE VENB....................................................................................................................................................29
DE BELASTING OVER DE TOEGEVOEGDE WAARDE ..................................................................................................... 30
SITUERING..........................................................................................................................................................................30
BEGRIP EN WERKING ............................................................................................................................................................30
Structuurelementen van de btw-heffing ....................................................................................................................32
BELASTINGPLICHTIGEN IN DE BTW ..........................................................................................................................................32
a) De gewone belastingplichtige (Art. 4) ....................................................................................................................32
b) De vrijgestelde belastingplichtige (Art. 44) ............................................................................................................34
c) De niet-belastingplichtige rechtspersonen (Art. 6) .................................................................................................34
d) De occasionele belastingplichtige (Art. 8) ..............................................................................................................35
BELASTBARE HANDELINGEN (GESTELD DOOR BTW-PLICHTIGE) .......................................................................................................36
Levering van goederen (art. 2) ...................................................................................................................................36
Levering van goederen (art. 2) ...................................................................................................................................37
Verrichting van een dienst (Art. 18-22) ......................................................................................................................38
Verrichting van een dienst (Art. 18-22) ......................................................................................................................39
Invoer van goederen (Art. 3 &-23) ..............................................................................................................................39
Intracommunautaire verwerving (Art. 3bis) ...............................................................................................................39
VRIJSTELLINGEN ..................................................................................................................................................................40
Vrijstellingen met behoud recht op aftrek (Art. 39-42) ..............................................................................................40
Vrijstellingen zonder recht op aftrek (Art. 44) ............................................................................................................41
GRONDSLAG EN TARIEF .........................................................................................................................................................41
AFTREK VAN VOORBELASTING.................................................................................................................................................41
DE INKOMSTENBELASTING ........................................................................................................................................ 43
INDELING VAN DE INKOMSTENBELASTING ..................................................................................................................................43
MATE VAN DE ONDERWERPING AAN IB ....................................................................................................................................43
,DE PERSONENBELASTING .......................................................................................................................................... 43
INDELING VAN DE PERSONENBELASTING ...................................................................................................................................43
DE BELASTINGPLICHT ............................................................................................................................................................44
DE GRONDSLAG ...................................................................................................................................................................45
ONROERENDE INKOMSTEN ....................................................................................................................................... 47
ROERENDE INKOMSTEN ............................................................................................................................................ 53
ROERENDE INKOMSTEN .........................................................................................................................................................53
ROERENDE INKOMSTEN .........................................................................................................................................................54
BEROEPSINKOMSTEN ................................................................................................................................................ 60
DIVERSE INKOMSTEN ................................................................................................................................................ 66
BEREKENING VAN DE PERSONENBELASTING ............................................................................................................. 69
Berekening van de belastbare basis: aftrekbare bestedingen....................................................................................69
Berekening van de belastbare basis: berekening belasting op GBI ............................................................................69
Berekening van de belastbare basis: belastingvrije som ............................................................................................70
Berekening van de belastbare basis: belastingverminderingen .................................................................................70
Nut belastingverminderingen? ...................................................................................................................................71
Berekening van de belastbare basis: afzonderlijk belastbare inkomsten ...................................................................71
Berekening van de belastbare basis: gemeentebelasting ..........................................................................................71
CASUS VENNOOTSCHAP BELASTING .......................................................................................................................... 72
OPLOSSEN VAN CASUS .............................................................................................................................................. 75
,Belasting
Definitie
Geen exacte definitie te vinden in het wetboek (synoniemen belastingen zijn o.a.: taksen, heffingen,
rechten, bijdragen...)
Juridisch gezien bestaat een belasting uit 5 kenmerken (al deze voorwaarde moeten aanwezig zijn)
1. Een door de overheid
2. Volgens bepaalde regels van recht
3. Eenzijdig opgelegde en verplichte bijdrage
4. Opgelegd op personen/feiten die band hebben met het territorium
5. Bestemd om diensten van algemeen nut te financieren
De overheid: federale staat, gewest, gemeenschap, provincie, gemeenten
Opgelegd door regels: toepassing legaliteitsbeginsel (Art. 170 G.W), kunnen ook afkomstig zijn van
een hogere overheid van de staat o.a. Europa
- Bijvoorbeeld de Belgische btw-regels is afkomstig uit Europa
- Steeds groter wordende invloed internationaal en Europees belastingrecht: Btw (RL
2006/112/EG), EU regels inzake vrij verkeer, staatssteunregels, dubbelbelastingverdragen
Verplichte bijdrage: geen keuzemogelijkheid, in geld, sancties mogelijk en eventueel
dwangmaatregelen
Band met territorium: toepassing algemene regels bv. inwonerschap, bezit onroerend goed (niet-
inwoners), erfbelasting, stellen belastbare handelingen (btw)
Gebruik voor algemeen nut: verplichting ongeacht gebruik openbare goederen/diensten,
afwezigheid aanwijsbare of individuele tegenprestatie (in principe) – al het belastinggeld komt in
‘éen pot’ dat de overheid verdeeld onder verschillende dingen
Andere soorten ‘bijdragen’
Deze betalingen lijken op belastingen maar voldoen niet aan de voorwaarde
- Sociale zekerheid: het is specifiek en wordt gebruik voor iets specifiek, namelijk het dekken
van sociale risico’s
- Retributies: je krijgt iets terug van de overheid (bv. parkeergeld- je betaalt voor een ‘dienst’
namelijk de parkeerplaats)
- Verhaalbelastingen: het is specifiek, bv. betalen van een weg, je weet dat je geld gebruikt
wordt om de weg te hernieuwen ...
Het is goed om te weten wanneer je een belasting betaald omdat je dan beschermd wordt door
bepaalde regels tegenover andere bijdrage waarbij je niet beschermd wordt
, Hoofdonderscheid tussen soorten belastingen
Directe belasting: belast duurzame toestand (inkomsten uit activiteit of vermogen) – geïnd via
aanslagbiljet)
- Je betaalt het direct aan de overheid, de fiscus neemt een foto van uw vermogen, aangifte is
nodig
Indirecte belasting: afzonderlijke feiten of handelingen – geïnd per transactie (koop / verkoop)
- Voorbeeld: je betaalt een kleine belasting wanneer je een flesje water koopt in een winkel) –
de btw wordt betaald aan de winkel en de winkel betaald deze door aan de overheid
- Economisch effect: de betalen wentelt de kosten af bv. btw
Functies van de fiscaliteit
Financiële functie: de belasting is een bijdrage waarmee de overheid haar uitgaven financiert. De
hoeveelheid belastingen die geïnd moeten worden is afhankelijk van de taken die de staat op haar
neemt - we betalen belastingen omdat de staat het nodig heeft, zonder belastingen kan de staat
niets doen
Herverdelende functie: het fiscaal systeem kan gebruikt worden om de kosten de spreiden van de
uitgaven over de bevolking en hierdoor ook de inkomsten van de burgers te herverdelen. Dit heeft
voornamelijk een effect op de structuur van de heffing – belastingen zorgen ervoor dat ‘rijke’
mensen meer kunnen betalen dat ‘arme’ mensen, dit is een sociale herverdeling
Regulerende functie: staten kunnen via het fiscaal systeem het gedrag beïnvloeden van haar
rechtsonderhorigen. Dit kan zowel in positieve zin (incentives) als door bestraffend te werken - bv.
vervuilende wagens worden hoger belast omdat de overheid vervuilende wagens wilt verminderen
of tabak dat hoger belast wordt om roken tegen te gaan
Herverdeling is niet noodzakelijk sociaal (rijke mensen meer belasten dan de arme), zie regressieve
heffing
Draagkrachtbeginsel: sterkste schouders moeten de zwakke onderhouden, in andere woorden de
rijke meer dan arme (ability to pay)
Soorten heffingen
Proportionele heffing (vlagtaks): het tarief blijft ongewijzigd bij stijgende inkomsten (onafhankelijk
van wat u verdient) – ‘ideale belasting’ niet correct
- Relatief gezien betalen de arme evenveel als de rijke (bv. vennootschapsbelasting)
Progressieve heffing: het tarief stijgt bij stijgende inkomsten
- Belasting die ervoor zorgt dat de rijke meer bijdraagt dan de arme (meest gebruikt)
Regressieve heffing: naarmate het inkomen stijgt, moet u minder belastingen betalen
- Wordt gebruikt bij btw (flesje water met btw, de btw gaat meer invloed hebben op de arme
dan op de rijke)
BELASTING .................................................................................................................................................................. 3
DEFINITIE .............................................................................................................................................................................3
HOOFDONDERSCHEID TUSSEN SOORTEN BELASTINGEN ..................................................................................................................4
FUNCTIES VAN DE FISCALITEIT ...................................................................................................................................................4
Soorten heffingen .........................................................................................................................................................4
Fiscale uitgaven ............................................................................................................................................................5
FUNCTIES VAN DE FISCALITEIT ...................................................................................................................................................5
Volgorde belastingen (principieel)................................................................................................................................5
GRONDREGELS VAN DE BELASTINGHEFFING ............................................................................................................... 5
KLASSIEKE STRUCTUUR VAN EEN BELASTING ................................................................................................................................5
GRONDWETTELIJKE REGELS ......................................................................................................................................................6
INVLOED INTERNATIONAAL & EUROPEES RECHT ...........................................................................................................................6
OPENBARE ORDE ...................................................................................................................................................................6
NIET-RETROACTIVITEIT ............................................................................................................................................................7
DUBBELE BELASTING...............................................................................................................................................................7
DE VENNOOTSCHAPSBELASTING ................................................................................................................................. 8
RELEVANTIE ..........................................................................................................................................................................8
TOEPASSINGSGEBIED ..............................................................................................................................................................9
BELASTBARE GRONDSLAG ......................................................................................................................................................12
Algemene beginselen .................................................................................................................................................13
Algemene beginselen .................................................................................................................................................14
FISCAALTECHNISCHE BEPALING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG ..................................................................................................16
Fiscaaltechnische bepaling .........................................................................................................................................16
Overzicht: de dertien bewerkingen.............................................................................................................................16
BEREKENING VAN DE VENB....................................................................................................................................................29
DE BELASTING OVER DE TOEGEVOEGDE WAARDE ..................................................................................................... 30
SITUERING..........................................................................................................................................................................30
BEGRIP EN WERKING ............................................................................................................................................................30
Structuurelementen van de btw-heffing ....................................................................................................................32
BELASTINGPLICHTIGEN IN DE BTW ..........................................................................................................................................32
a) De gewone belastingplichtige (Art. 4) ....................................................................................................................32
b) De vrijgestelde belastingplichtige (Art. 44) ............................................................................................................34
c) De niet-belastingplichtige rechtspersonen (Art. 6) .................................................................................................34
d) De occasionele belastingplichtige (Art. 8) ..............................................................................................................35
BELASTBARE HANDELINGEN (GESTELD DOOR BTW-PLICHTIGE) .......................................................................................................36
Levering van goederen (art. 2) ...................................................................................................................................36
Levering van goederen (art. 2) ...................................................................................................................................37
Verrichting van een dienst (Art. 18-22) ......................................................................................................................38
Verrichting van een dienst (Art. 18-22) ......................................................................................................................39
Invoer van goederen (Art. 3 &-23) ..............................................................................................................................39
Intracommunautaire verwerving (Art. 3bis) ...............................................................................................................39
VRIJSTELLINGEN ..................................................................................................................................................................40
Vrijstellingen met behoud recht op aftrek (Art. 39-42) ..............................................................................................40
Vrijstellingen zonder recht op aftrek (Art. 44) ............................................................................................................41
GRONDSLAG EN TARIEF .........................................................................................................................................................41
AFTREK VAN VOORBELASTING.................................................................................................................................................41
DE INKOMSTENBELASTING ........................................................................................................................................ 43
INDELING VAN DE INKOMSTENBELASTING ..................................................................................................................................43
MATE VAN DE ONDERWERPING AAN IB ....................................................................................................................................43
,DE PERSONENBELASTING .......................................................................................................................................... 43
INDELING VAN DE PERSONENBELASTING ...................................................................................................................................43
DE BELASTINGPLICHT ............................................................................................................................................................44
DE GRONDSLAG ...................................................................................................................................................................45
ONROERENDE INKOMSTEN ....................................................................................................................................... 47
ROERENDE INKOMSTEN ............................................................................................................................................ 53
ROERENDE INKOMSTEN .........................................................................................................................................................53
ROERENDE INKOMSTEN .........................................................................................................................................................54
BEROEPSINKOMSTEN ................................................................................................................................................ 60
DIVERSE INKOMSTEN ................................................................................................................................................ 66
BEREKENING VAN DE PERSONENBELASTING ............................................................................................................. 69
Berekening van de belastbare basis: aftrekbare bestedingen....................................................................................69
Berekening van de belastbare basis: berekening belasting op GBI ............................................................................69
Berekening van de belastbare basis: belastingvrije som ............................................................................................70
Berekening van de belastbare basis: belastingverminderingen .................................................................................70
Nut belastingverminderingen? ...................................................................................................................................71
Berekening van de belastbare basis: afzonderlijk belastbare inkomsten ...................................................................71
Berekening van de belastbare basis: gemeentebelasting ..........................................................................................71
CASUS VENNOOTSCHAP BELASTING .......................................................................................................................... 72
OPLOSSEN VAN CASUS .............................................................................................................................................. 75
,Belasting
Definitie
Geen exacte definitie te vinden in het wetboek (synoniemen belastingen zijn o.a.: taksen, heffingen,
rechten, bijdragen...)
Juridisch gezien bestaat een belasting uit 5 kenmerken (al deze voorwaarde moeten aanwezig zijn)
1. Een door de overheid
2. Volgens bepaalde regels van recht
3. Eenzijdig opgelegde en verplichte bijdrage
4. Opgelegd op personen/feiten die band hebben met het territorium
5. Bestemd om diensten van algemeen nut te financieren
De overheid: federale staat, gewest, gemeenschap, provincie, gemeenten
Opgelegd door regels: toepassing legaliteitsbeginsel (Art. 170 G.W), kunnen ook afkomstig zijn van
een hogere overheid van de staat o.a. Europa
- Bijvoorbeeld de Belgische btw-regels is afkomstig uit Europa
- Steeds groter wordende invloed internationaal en Europees belastingrecht: Btw (RL
2006/112/EG), EU regels inzake vrij verkeer, staatssteunregels, dubbelbelastingverdragen
Verplichte bijdrage: geen keuzemogelijkheid, in geld, sancties mogelijk en eventueel
dwangmaatregelen
Band met territorium: toepassing algemene regels bv. inwonerschap, bezit onroerend goed (niet-
inwoners), erfbelasting, stellen belastbare handelingen (btw)
Gebruik voor algemeen nut: verplichting ongeacht gebruik openbare goederen/diensten,
afwezigheid aanwijsbare of individuele tegenprestatie (in principe) – al het belastinggeld komt in
‘éen pot’ dat de overheid verdeeld onder verschillende dingen
Andere soorten ‘bijdragen’
Deze betalingen lijken op belastingen maar voldoen niet aan de voorwaarde
- Sociale zekerheid: het is specifiek en wordt gebruik voor iets specifiek, namelijk het dekken
van sociale risico’s
- Retributies: je krijgt iets terug van de overheid (bv. parkeergeld- je betaalt voor een ‘dienst’
namelijk de parkeerplaats)
- Verhaalbelastingen: het is specifiek, bv. betalen van een weg, je weet dat je geld gebruikt
wordt om de weg te hernieuwen ...
Het is goed om te weten wanneer je een belasting betaald omdat je dan beschermd wordt door
bepaalde regels tegenover andere bijdrage waarbij je niet beschermd wordt
, Hoofdonderscheid tussen soorten belastingen
Directe belasting: belast duurzame toestand (inkomsten uit activiteit of vermogen) – geïnd via
aanslagbiljet)
- Je betaalt het direct aan de overheid, de fiscus neemt een foto van uw vermogen, aangifte is
nodig
Indirecte belasting: afzonderlijke feiten of handelingen – geïnd per transactie (koop / verkoop)
- Voorbeeld: je betaalt een kleine belasting wanneer je een flesje water koopt in een winkel) –
de btw wordt betaald aan de winkel en de winkel betaald deze door aan de overheid
- Economisch effect: de betalen wentelt de kosten af bv. btw
Functies van de fiscaliteit
Financiële functie: de belasting is een bijdrage waarmee de overheid haar uitgaven financiert. De
hoeveelheid belastingen die geïnd moeten worden is afhankelijk van de taken die de staat op haar
neemt - we betalen belastingen omdat de staat het nodig heeft, zonder belastingen kan de staat
niets doen
Herverdelende functie: het fiscaal systeem kan gebruikt worden om de kosten de spreiden van de
uitgaven over de bevolking en hierdoor ook de inkomsten van de burgers te herverdelen. Dit heeft
voornamelijk een effect op de structuur van de heffing – belastingen zorgen ervoor dat ‘rijke’
mensen meer kunnen betalen dat ‘arme’ mensen, dit is een sociale herverdeling
Regulerende functie: staten kunnen via het fiscaal systeem het gedrag beïnvloeden van haar
rechtsonderhorigen. Dit kan zowel in positieve zin (incentives) als door bestraffend te werken - bv.
vervuilende wagens worden hoger belast omdat de overheid vervuilende wagens wilt verminderen
of tabak dat hoger belast wordt om roken tegen te gaan
Herverdeling is niet noodzakelijk sociaal (rijke mensen meer belasten dan de arme), zie regressieve
heffing
Draagkrachtbeginsel: sterkste schouders moeten de zwakke onderhouden, in andere woorden de
rijke meer dan arme (ability to pay)
Soorten heffingen
Proportionele heffing (vlagtaks): het tarief blijft ongewijzigd bij stijgende inkomsten (onafhankelijk
van wat u verdient) – ‘ideale belasting’ niet correct
- Relatief gezien betalen de arme evenveel als de rijke (bv. vennootschapsbelasting)
Progressieve heffing: het tarief stijgt bij stijgende inkomsten
- Belasting die ervoor zorgt dat de rijke meer bijdraagt dan de arme (meest gebruikt)
Regressieve heffing: naarmate het inkomen stijgt, moet u minder belastingen betalen
- Wordt gebruikt bij btw (flesje water met btw, de btw gaat meer invloed hebben op de arme
dan op de rijke)
