1
,HOOFDSTUK 0: INLEIDING
1 WAAROM EEN CURSUS VENNOOTSCHAPSBELASTING?
1. Basiskennis
2. toenemend ondernemerschap
3. internationalisering
4. actueel topic
2 WETTELIJK KADER
vennootschapsbelasting wordt geregeld door artikel 179 tot en met 219 ter WIB
⇨ ook gelden heel wat artikelen uit de personenbelasting
⇨ belastbaar resultaat in grote lijnen op dezelfde wijze vastgesteld als
bedrijfswinst van zelfstandige met een eenmanszaak In de
personenbelasting
o technieken daarentegen niet identiek voor vaststelling belastbare inkomsten
fiscale wetgeving is van openbare orde
3 BELANG VAN HET BOEKHOUDRECHT IN FISCALE ZAKEN
belastbare winst wordt vastgesteld overeenkomstig de regels van het boekhoudrecht
behalve wanneer de fiscale wet uitdrukkelijk in een afwijking voorziet.
3 mogelijkheden:
⟶ geen fiscale reglementering: aanvaarding boekhoud wetgeving
⟶ fiscale wet wijkt af: toepassing fiscale bepaling
⟶ fiscale wet verwijst naar boekhoudrecht: toepassing boekhoud wetgeving
kennis boekhoudreglementeringen en CBN adviezen noodzakelijk
matching principe = artikel 195/1 WIB (overlopende rekeningen)
⟶ ook op opbrengsten
3.1 GEGEVENSBRON
bewijskrachtige boekhouding => belastbaar resultaat
aangifte vennootschapsbelasting doorgaans gebaseerd op jaarrekening
⟶ vertrekpunt: winsten en verliezen zoals blijkt uit de jaarrekening
belang Algemene Vergadering:
winstverdeling geen verplichte neerlegging
jaarrekening bij NBB?
⟶ Verplicht jaarrekening als bijlage toevoegen bij aangifte vennootschapsbelasting
Boekhoudkundige winst ≠ fiscale winst
Wegens verschil tussen de boekhoudwetgeving en de fiscale wetgeving, zijn er
onvermijdelijk correcties
te maken :
⟶ verworpen uitgaven, Investeringsaftrek, Innovatieaftrek, DBI-aftrek….
3.2 BINDENDE KRACHT VAN DE JAARREKENING
Vermeldingen in jaarrekening = bindend
Materiële vergissing & dwaling (foute toepassing van de wet): tegenstelbaar aan derden
(dus ook fiscus)
⟶ Zie ook art. 3:19 WVV
Correctie van enige beslissing: niet tegenstelbaar aan fiscus
Vergissing in goedgekeurde jaarrekening
⟶ Materiële vergissing = “misvatting over het bestaan van materiële gegevens en
heeft betrekking op rekenfouten, schrijffouten of andere fouten onafhankelijk van
de juridische beoordeling.”
,Wijziging zuiver fiscaal doel: administratie niet gebonden
⟶ Veel rechtspraak
, Algemene regel:
⟶ Vergissing kan worden rechtgezet
⟶ Niet terugkomen op gemaakte beslissing
⟶ Beslissing = keuzevrijheid
3.3 BEWIJSKRACHTIGE BOEKHOUDING
Bewijskrachtig indien:
⟶ Samenhangend geheel aan de hand waarvan belastbare inkomsten kunnen worden
bepaald
⟶ Staving door bewijsstukken
⟶ Geboekte cijfers = werkelijkheid
Redenen niet bewijskrachtige boekhouding?
Opletten met overgedragen verliezen!
Bewaartermijn boekhouding & bewijsstukken: 10 jaar vanaf 1/1/AJ (of vanaf afsluiting
boekhouding)
4 KARAKTER VAN DE INKOMSTEN
Artikel 183 WIB: “Onder voorbehoud van de in deze titel omschreven afwijkingen zijn,
wat hun aard betreft, de
inkomsten die onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting of daarvan vrijgesteld
zijn, dezelfde als die welke
inzake personenbelasting worden beoogd; het bedrag ervan wordt vastgesteld volgens
de regels die van toepassing
zijn op winst. ”
Maatschappelijk doel vennootschap: winst maken
Opgelet met vrije beroepen die werken met vennootschap!
5 KAPITAAL VAN EEN VENNOOTSCHAP
Vennootschapsrechtelijke benadering => Zie vennootschapsrecht en
vennootschapsboekhouden
Fiscaal kapitaal
⟶ Geen kapitaal in BV en CV volgens WVV => wel volgens fiscaal recht
⟶ Oplossing: Art. 2, §1, 6° WIB 92
o Kapitaalvennootschappen: kapitaalbegrip volgens WVV
o Kapitaalloze vennootschappen: het eigen vermogen van de vennootschap in
zoverre het gevormd wordt door werkelijk gestorte inbrengen in geld of in
natura, andere dan inbrengen in nijverheid en, in zoverre er geen
terugbetaling of vermindering heeft plaatsgevonden (art. 184 WIB 92)
,HOOFDSTUK 0: INLEIDING
1 WAAROM EEN CURSUS VENNOOTSCHAPSBELASTING?
1. Basiskennis
2. toenemend ondernemerschap
3. internationalisering
4. actueel topic
2 WETTELIJK KADER
vennootschapsbelasting wordt geregeld door artikel 179 tot en met 219 ter WIB
⇨ ook gelden heel wat artikelen uit de personenbelasting
⇨ belastbaar resultaat in grote lijnen op dezelfde wijze vastgesteld als
bedrijfswinst van zelfstandige met een eenmanszaak In de
personenbelasting
o technieken daarentegen niet identiek voor vaststelling belastbare inkomsten
fiscale wetgeving is van openbare orde
3 BELANG VAN HET BOEKHOUDRECHT IN FISCALE ZAKEN
belastbare winst wordt vastgesteld overeenkomstig de regels van het boekhoudrecht
behalve wanneer de fiscale wet uitdrukkelijk in een afwijking voorziet.
3 mogelijkheden:
⟶ geen fiscale reglementering: aanvaarding boekhoud wetgeving
⟶ fiscale wet wijkt af: toepassing fiscale bepaling
⟶ fiscale wet verwijst naar boekhoudrecht: toepassing boekhoud wetgeving
kennis boekhoudreglementeringen en CBN adviezen noodzakelijk
matching principe = artikel 195/1 WIB (overlopende rekeningen)
⟶ ook op opbrengsten
3.1 GEGEVENSBRON
bewijskrachtige boekhouding => belastbaar resultaat
aangifte vennootschapsbelasting doorgaans gebaseerd op jaarrekening
⟶ vertrekpunt: winsten en verliezen zoals blijkt uit de jaarrekening
belang Algemene Vergadering:
winstverdeling geen verplichte neerlegging
jaarrekening bij NBB?
⟶ Verplicht jaarrekening als bijlage toevoegen bij aangifte vennootschapsbelasting
Boekhoudkundige winst ≠ fiscale winst
Wegens verschil tussen de boekhoudwetgeving en de fiscale wetgeving, zijn er
onvermijdelijk correcties
te maken :
⟶ verworpen uitgaven, Investeringsaftrek, Innovatieaftrek, DBI-aftrek….
3.2 BINDENDE KRACHT VAN DE JAARREKENING
Vermeldingen in jaarrekening = bindend
Materiële vergissing & dwaling (foute toepassing van de wet): tegenstelbaar aan derden
(dus ook fiscus)
⟶ Zie ook art. 3:19 WVV
Correctie van enige beslissing: niet tegenstelbaar aan fiscus
Vergissing in goedgekeurde jaarrekening
⟶ Materiële vergissing = “misvatting over het bestaan van materiële gegevens en
heeft betrekking op rekenfouten, schrijffouten of andere fouten onafhankelijk van
de juridische beoordeling.”
,Wijziging zuiver fiscaal doel: administratie niet gebonden
⟶ Veel rechtspraak
, Algemene regel:
⟶ Vergissing kan worden rechtgezet
⟶ Niet terugkomen op gemaakte beslissing
⟶ Beslissing = keuzevrijheid
3.3 BEWIJSKRACHTIGE BOEKHOUDING
Bewijskrachtig indien:
⟶ Samenhangend geheel aan de hand waarvan belastbare inkomsten kunnen worden
bepaald
⟶ Staving door bewijsstukken
⟶ Geboekte cijfers = werkelijkheid
Redenen niet bewijskrachtige boekhouding?
Opletten met overgedragen verliezen!
Bewaartermijn boekhouding & bewijsstukken: 10 jaar vanaf 1/1/AJ (of vanaf afsluiting
boekhouding)
4 KARAKTER VAN DE INKOMSTEN
Artikel 183 WIB: “Onder voorbehoud van de in deze titel omschreven afwijkingen zijn,
wat hun aard betreft, de
inkomsten die onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting of daarvan vrijgesteld
zijn, dezelfde als die welke
inzake personenbelasting worden beoogd; het bedrag ervan wordt vastgesteld volgens
de regels die van toepassing
zijn op winst. ”
Maatschappelijk doel vennootschap: winst maken
Opgelet met vrije beroepen die werken met vennootschap!
5 KAPITAAL VAN EEN VENNOOTSCHAP
Vennootschapsrechtelijke benadering => Zie vennootschapsrecht en
vennootschapsboekhouden
Fiscaal kapitaal
⟶ Geen kapitaal in BV en CV volgens WVV => wel volgens fiscaal recht
⟶ Oplossing: Art. 2, §1, 6° WIB 92
o Kapitaalvennootschappen: kapitaalbegrip volgens WVV
o Kapitaalloze vennootschappen: het eigen vermogen van de vennootschap in
zoverre het gevormd wordt door werkelijk gestorte inbrengen in geld of in
natura, andere dan inbrengen in nijverheid en, in zoverre er geen
terugbetaling of vermindering heeft plaatsgevonden (art. 184 WIB 92)
