Samenvatting vennootschapsbelasting
Reeks 1: inleidende hoofdstukken
Hoofdstuk 1: wie is onderworpen?
Er zijn vier verschillende vormen van inkomstenbelasting:
- Belasting op totale inkomen van inwoners van België = personenbelasting (PB)
- Belasting op totale inkomen van binnenlandse vennootschappen =
vennootschapsbelasting (VenB)
- Belasting op inkomsten van niet-inwoners = belasting van niet-inwoners (BNI)
- Belasting op inkomsten van andere Belgische rechtspersonen dan vennootschappen =
rechtspersonenbelasting (RPB)
Aan vennootschapsbelasting zijn onderworpen: alle vennootschappen, verenigingen,
inrichtingen of instellingen die aan 3 voorwaarden voldoen:
- Rechtspersoonlijkheid bezitten
- Voornaamste inrichting of zetel van bestuur of beheer in België hebben
- Zich met exploitatie van onderneming of met verrichtingen van winstgevende aard
bezighouden
1. Rechtspersoonlijkheid
Indien niet: Personenbelasting
= Afzonderlijke juridische entiteit afgescheiden van die van haar leden
Rechtspersoonlijkheid bezitten volgens Belgisch of buitenlands publiek- of privaat recht
Vennootschap: wordt opgericht bij rechtshandeling door 1 of meer personen
(=vennoten) die inbreng doen, zij heeft vermogen en stelt zich uitvoering van 1 of meer
activiteiten tot voorwerp, één van doelen is aan haar vennoten rechtstreeks of
onrechtstreeks vermogensvoordeel uit te keren of te bezorgen (art. 1:1 WVV)
WVV: wetboek van vennootschappen en verenigingen
Vennootschapsvormen: (art. 1:5 § 2 WVV)
- Vennootschap onder firma VOF
- Commanditaire vennootschap CommV
- Besloten vennootschap BV
- Coöperatieve vennootschap CV
- Naamloze vennootschap NV
- Maatschap: enige vennootschapsvorm zonder rechtspersoonlijkheid
1
,Uiterlijk op 1 januari 2024 moesten statuten van alle bestaande vennootschappen in
overeenstemming gebracht zijn met de bepalingen van WVV
Vereniging: wordt opgericht bij overeenkomst tussen 2 of meer personen (=leden, zij
streeft belangeloos doel na in kader van 1 of meer activiteiten die zij tot voorwerp heeft,
zij mag rechtstreeks nog onrechtstreeks enig vermogensvoordeel uitkeren of bezorgen aan
oprichters, leden, bestuurders of andere personen behalve voor in statuten bepaald
belangeloos doel, elke verrichting in strijd met verbod is nietig (art. 1:2 WVV)
Stichting: rechtspersoon zonder leden opgericht bij rechtshandeling door 1 of meer
personen (=stichters), haar vermogen wordt bestemd om belangeloos doel na te streven
in kader van 1 of meer activiteiten die zij tot voorwerp heeft, zij mag rechtstreeks nog
onrechtstreeks enig vermogensvoordeel uitkeren of bezorgen aan stichters, bestuurders of
andere personen behalve voor in statuten bepaald belangeloos doel, elke verrichting
strijdig met verbod is nietig (art. 1:3 WVV)
Rechtspersoonlijkheid verleend aan verenigingen en stichtingen: VZW,
internationale VZW, Private Stichting, Stichting van Openbaar Nut
Uitgesloten: feitelijke verenigingen, tijdelijke handelsverenigingen
2. Voornaamste inrichting of zetel van bestuur in België hebben
Indien niet: belasting van niet-inwoners
Om onderworpen te worden aan vennootschapsbelasting moet rechtspersoon zijn fiscale
woonplaats in België hebben
Statutaire zetel: juridische zetel van vennootschap of organisatie, zoals vastgelegd in
statuten
- Officiële juridische adreslocatie van onderneming
- Staat vermeld in statuten en vaak ook in handelsregister
- Wordt gebruikt om te bepalen welk rechtssysteem van toepassing is
Fiscale woonplaats: plaats van effectieve leiding, waar werkelijke beslissingen over
bedrijf worden genomen
- Wordt gebruikt door belastingadministratie om te bepalen waar onderneming
belastingplichtig is
- Kan andere plaats zijn dan de statutaire zetel
2
, - Belangrijk voor vennootschapsbelasting, dubbele belastingverdragen,…
Vennootschapsrechtelijk
Belgische vennootschapsrecht is van toepassing op vennootschappen die hun statutaire
zetel in België hebben zijn vrij te kiezen waar ze vennootschap vestigen, ook al worden
activiteiten geheel of deels in andere Staat ontwikkeld of wordt zij vanuit andere staat
geleid
Fiscaal
Statutaire zetel van vennootschap ligt bijvoorbeeld in Luxemburg, maar voornaamste
inrichting in België vennootschap blijft onderworpen aan regels van Belgische
vennootschapsbelasting
Bepalen van fiscale inwonersschap: plaats waar wekelijke bestuur van vennootschap
is gelegen in België: binnenlandse vennootschap
Doorslaggevend voor bepaling van fiscale inwonersschap is plaats waar werkelijk bestuur
van vennootschap in gelegen is
Binnenlandse vennootschap, wettelijk vermoeden:
Om te vermijden dat administratie van geval tot geval bewijs zou moeten leveren dat
rechtspersoon die zij aan vennootschapsbelasting wil onderwerpen wel degelijk
binnenlandse vennootschap is mag vermoed worden dat zodra statutaire zetel in België
ligt, werkelijke zetel ook in België ligt, kan enkel weerlegd worden mits dubbel bewijs dat:
- Werkelijke zetel niet in België ligt
- En ze als vennootschap wel degelijk als fiscaal inwoner van andere staat aangemerkt
wordt (o.b.v. fiscale wetgeving van die Staat)
3. Zich met exploitatie of met verrichtingen van winstgevende aard
bezighouden
Indien niet: rechtspersonenbelasting
Exploitatie van onderneming: met winstoogmerk nijverheids-, handels- of
landbouwbedrijf exploiteren
Verrichtingen van winstgevende aard: ontwikkelen van nijverheids-, handels- of
landbouwactiviteiten die indien ze zonder winstoogmerk gesteld worden in regel winsten
opleveren en door herhaaldelijk karakter winstgevende bezigheid uitmaken, nijverheids-
en handelsmethoden worden aangewend wat organisatie impliceert
Hoofdstuk 2: krachtlijnen van vennootschapsbelasting
1. vaststelling van belastbare basis
1.1. basis: art. 183 WIB
3
, “Onder voorbehoud van in deze titel omschreven afwijkingen zijn, wat hun aard betreft,
inkomsten die onderworpen zijn aan vennootschapsbelasting of daarvan vrijgesteld zijn,
dezelfde als die welke inzake personenbelasting worden beoogd; bedrag ervan wordt
vastgesteld volgens regels die van toepassing zijn op winst.”
Bij vaststelling van belastbare basis van vennootschap wordt uitgegaan van dezelfde
inkomsten als die belastbare inkomen uitmaken van natuurlijk persoon, onderworpen aan
personenbelasting:
- Inkomsten van onroerende goederen
- Inkomsten van roerende goederen
- Beroepsinkomsten
- Diverse inkomsten
Gevallen waarin personenbelasting van toepassing is: elk van inkomen in 1 van 4
groepen van belastbare inkomsten onderbrengen en die regels ondergaan, inkomsten
zullen met nettobedragen geglobaliseerd worden: netto-globaal te belasten inkomen
maakt belastbare basis uit die aan progressief tarief zal onderworpen worden, sommige
zijn afzonderlijk belastbaar
Vennootschappen leiden geen dubbel leven: volledige vermogen wordt aangewend
van hetzelfde doel; realisatie van winsten, hierdoor verkrijgen alle inkomsten karakter van
beroepsinkomsten en dien ze als winsten aangemerkt te worden
Fiscale winst wordt uit boekwinst afgeleid, maar we mogen er niet vanuit gaan dat in
fiscale wetgeving en in boekhoudwetgeving dezelfde taal gesproken wordt
boekhoudrecht primeert op fiscaal recht
- Boekhoudkundig resultaat is basis voor bepaling van fiscale winst
- Boekhoudrecht versus fiscaal recht:
o verschillende taal
o verschillende visie
Tenzij fiscaal recht in afwijkingen voorziet primeert boekhoudrecht op fiscaal
recht
- Gevolg: fiscale winst zal nooit gelijk zijn aan boekwinst
In vennootschapsbelasting is er geen ruimte om inkomsten en/of kosten forfaitair te
bepalen
Voorbeeld pagina 18
1.2. belastbare winst wordt ingedeeld volgens haar bestemming
Bij vaststelling van belastbare winst zal uitgegaan worden van goedgekeurde jaarrekening,
met name van boekwinst na belastingen, zowel uitgekeerde als niet-uitgekeerde winst zal
belastbaar zijn: te verdelen winst is resultaat van geboekte opbrengsten en kosten
4
Reeks 1: inleidende hoofdstukken
Hoofdstuk 1: wie is onderworpen?
Er zijn vier verschillende vormen van inkomstenbelasting:
- Belasting op totale inkomen van inwoners van België = personenbelasting (PB)
- Belasting op totale inkomen van binnenlandse vennootschappen =
vennootschapsbelasting (VenB)
- Belasting op inkomsten van niet-inwoners = belasting van niet-inwoners (BNI)
- Belasting op inkomsten van andere Belgische rechtspersonen dan vennootschappen =
rechtspersonenbelasting (RPB)
Aan vennootschapsbelasting zijn onderworpen: alle vennootschappen, verenigingen,
inrichtingen of instellingen die aan 3 voorwaarden voldoen:
- Rechtspersoonlijkheid bezitten
- Voornaamste inrichting of zetel van bestuur of beheer in België hebben
- Zich met exploitatie van onderneming of met verrichtingen van winstgevende aard
bezighouden
1. Rechtspersoonlijkheid
Indien niet: Personenbelasting
= Afzonderlijke juridische entiteit afgescheiden van die van haar leden
Rechtspersoonlijkheid bezitten volgens Belgisch of buitenlands publiek- of privaat recht
Vennootschap: wordt opgericht bij rechtshandeling door 1 of meer personen
(=vennoten) die inbreng doen, zij heeft vermogen en stelt zich uitvoering van 1 of meer
activiteiten tot voorwerp, één van doelen is aan haar vennoten rechtstreeks of
onrechtstreeks vermogensvoordeel uit te keren of te bezorgen (art. 1:1 WVV)
WVV: wetboek van vennootschappen en verenigingen
Vennootschapsvormen: (art. 1:5 § 2 WVV)
- Vennootschap onder firma VOF
- Commanditaire vennootschap CommV
- Besloten vennootschap BV
- Coöperatieve vennootschap CV
- Naamloze vennootschap NV
- Maatschap: enige vennootschapsvorm zonder rechtspersoonlijkheid
1
,Uiterlijk op 1 januari 2024 moesten statuten van alle bestaande vennootschappen in
overeenstemming gebracht zijn met de bepalingen van WVV
Vereniging: wordt opgericht bij overeenkomst tussen 2 of meer personen (=leden, zij
streeft belangeloos doel na in kader van 1 of meer activiteiten die zij tot voorwerp heeft,
zij mag rechtstreeks nog onrechtstreeks enig vermogensvoordeel uitkeren of bezorgen aan
oprichters, leden, bestuurders of andere personen behalve voor in statuten bepaald
belangeloos doel, elke verrichting in strijd met verbod is nietig (art. 1:2 WVV)
Stichting: rechtspersoon zonder leden opgericht bij rechtshandeling door 1 of meer
personen (=stichters), haar vermogen wordt bestemd om belangeloos doel na te streven
in kader van 1 of meer activiteiten die zij tot voorwerp heeft, zij mag rechtstreeks nog
onrechtstreeks enig vermogensvoordeel uitkeren of bezorgen aan stichters, bestuurders of
andere personen behalve voor in statuten bepaald belangeloos doel, elke verrichting
strijdig met verbod is nietig (art. 1:3 WVV)
Rechtspersoonlijkheid verleend aan verenigingen en stichtingen: VZW,
internationale VZW, Private Stichting, Stichting van Openbaar Nut
Uitgesloten: feitelijke verenigingen, tijdelijke handelsverenigingen
2. Voornaamste inrichting of zetel van bestuur in België hebben
Indien niet: belasting van niet-inwoners
Om onderworpen te worden aan vennootschapsbelasting moet rechtspersoon zijn fiscale
woonplaats in België hebben
Statutaire zetel: juridische zetel van vennootschap of organisatie, zoals vastgelegd in
statuten
- Officiële juridische adreslocatie van onderneming
- Staat vermeld in statuten en vaak ook in handelsregister
- Wordt gebruikt om te bepalen welk rechtssysteem van toepassing is
Fiscale woonplaats: plaats van effectieve leiding, waar werkelijke beslissingen over
bedrijf worden genomen
- Wordt gebruikt door belastingadministratie om te bepalen waar onderneming
belastingplichtig is
- Kan andere plaats zijn dan de statutaire zetel
2
, - Belangrijk voor vennootschapsbelasting, dubbele belastingverdragen,…
Vennootschapsrechtelijk
Belgische vennootschapsrecht is van toepassing op vennootschappen die hun statutaire
zetel in België hebben zijn vrij te kiezen waar ze vennootschap vestigen, ook al worden
activiteiten geheel of deels in andere Staat ontwikkeld of wordt zij vanuit andere staat
geleid
Fiscaal
Statutaire zetel van vennootschap ligt bijvoorbeeld in Luxemburg, maar voornaamste
inrichting in België vennootschap blijft onderworpen aan regels van Belgische
vennootschapsbelasting
Bepalen van fiscale inwonersschap: plaats waar wekelijke bestuur van vennootschap
is gelegen in België: binnenlandse vennootschap
Doorslaggevend voor bepaling van fiscale inwonersschap is plaats waar werkelijk bestuur
van vennootschap in gelegen is
Binnenlandse vennootschap, wettelijk vermoeden:
Om te vermijden dat administratie van geval tot geval bewijs zou moeten leveren dat
rechtspersoon die zij aan vennootschapsbelasting wil onderwerpen wel degelijk
binnenlandse vennootschap is mag vermoed worden dat zodra statutaire zetel in België
ligt, werkelijke zetel ook in België ligt, kan enkel weerlegd worden mits dubbel bewijs dat:
- Werkelijke zetel niet in België ligt
- En ze als vennootschap wel degelijk als fiscaal inwoner van andere staat aangemerkt
wordt (o.b.v. fiscale wetgeving van die Staat)
3. Zich met exploitatie of met verrichtingen van winstgevende aard
bezighouden
Indien niet: rechtspersonenbelasting
Exploitatie van onderneming: met winstoogmerk nijverheids-, handels- of
landbouwbedrijf exploiteren
Verrichtingen van winstgevende aard: ontwikkelen van nijverheids-, handels- of
landbouwactiviteiten die indien ze zonder winstoogmerk gesteld worden in regel winsten
opleveren en door herhaaldelijk karakter winstgevende bezigheid uitmaken, nijverheids-
en handelsmethoden worden aangewend wat organisatie impliceert
Hoofdstuk 2: krachtlijnen van vennootschapsbelasting
1. vaststelling van belastbare basis
1.1. basis: art. 183 WIB
3
, “Onder voorbehoud van in deze titel omschreven afwijkingen zijn, wat hun aard betreft,
inkomsten die onderworpen zijn aan vennootschapsbelasting of daarvan vrijgesteld zijn,
dezelfde als die welke inzake personenbelasting worden beoogd; bedrag ervan wordt
vastgesteld volgens regels die van toepassing zijn op winst.”
Bij vaststelling van belastbare basis van vennootschap wordt uitgegaan van dezelfde
inkomsten als die belastbare inkomen uitmaken van natuurlijk persoon, onderworpen aan
personenbelasting:
- Inkomsten van onroerende goederen
- Inkomsten van roerende goederen
- Beroepsinkomsten
- Diverse inkomsten
Gevallen waarin personenbelasting van toepassing is: elk van inkomen in 1 van 4
groepen van belastbare inkomsten onderbrengen en die regels ondergaan, inkomsten
zullen met nettobedragen geglobaliseerd worden: netto-globaal te belasten inkomen
maakt belastbare basis uit die aan progressief tarief zal onderworpen worden, sommige
zijn afzonderlijk belastbaar
Vennootschappen leiden geen dubbel leven: volledige vermogen wordt aangewend
van hetzelfde doel; realisatie van winsten, hierdoor verkrijgen alle inkomsten karakter van
beroepsinkomsten en dien ze als winsten aangemerkt te worden
Fiscale winst wordt uit boekwinst afgeleid, maar we mogen er niet vanuit gaan dat in
fiscale wetgeving en in boekhoudwetgeving dezelfde taal gesproken wordt
boekhoudrecht primeert op fiscaal recht
- Boekhoudkundig resultaat is basis voor bepaling van fiscale winst
- Boekhoudrecht versus fiscaal recht:
o verschillende taal
o verschillende visie
Tenzij fiscaal recht in afwijkingen voorziet primeert boekhoudrecht op fiscaal
recht
- Gevolg: fiscale winst zal nooit gelijk zijn aan boekwinst
In vennootschapsbelasting is er geen ruimte om inkomsten en/of kosten forfaitair te
bepalen
Voorbeeld pagina 18
1.2. belastbare winst wordt ingedeeld volgens haar bestemming
Bij vaststelling van belastbare winst zal uitgegaan worden van goedgekeurde jaarrekening,
met name van boekwinst na belastingen, zowel uitgekeerde als niet-uitgekeerde winst zal
belastbaar zijn: te verdelen winst is resultaat van geboekte opbrengsten en kosten
4
