Hoofdstuk 02 Belastingrecht voor Bachelors en Masters – 2013/2014
Uitwerkingen oefenopgaven
Opgave 2.1
a. Er is sprake van een echte dienstbetrekking voor de Wet LB als cumulatief aan drie vereisten is
voldaan:
1. de verplichting voor Ludo tot het persoonlijk verrichten van arbeid; en
2. de aanwezigheid van een gezagsverhouding tussen Sanders Art bv en Ludo; en
3. de verplichting voor Sanders Art bv tot het betalen van loon aan Ludo.
Element 1 is zeker aanwezig en wel omdat vervanging niet mogelijk lijkt (Ludo is immers de
enige werknemer). Ook element 2 is aanwezig en wel omdat Ludo formeel ondergeschikt is aan
de algemene vergadering van aandeelhouders van Sanders Art bv. Element 3 ontbreekt echter,
waardoor er dus geen sprake is van een echte dienstbetrekking.
b. Ja, Sanders Art bv valt nog onder de werking van de Wet LB 1964. Nu er geen sprake van een
echte dienstbetrekking is, moet er worden getoetst aan de fictieve dienstbetrekkingen van art. 3
en 4 Wet LB. In art. 4d Wet LB juncto art. 2h Uitv.besl. LB 1965 is de fictieve dienstbetrekking
voor een aanmerkelijk belanghouder geregeld.
P.S. Ludo krijgt op grond van art. 12a Wet LB te maken met de zogenaamde fictief
loonregeling.
c. Er is sprake van een echte dienstbetrekking voor de Wet LB als cumulatief aan drie vereisten is
voldaan:
1. de verplichting tot het persoonlijk verrichten van arbeid voor Ludo; en
2. de aanwezigheid van een gezagsverhouding tussen A&A bv en Ahold nv en Ludo; en
3. de verplichting voor A&A bv en Ahold nv tot het betalen van loon aan Ludo.
Element 1 lijkt zeker aanwezig en wel omdat vervanging niet goed denkbaar lijkt (een
commissaris beschikt vaak over specifieke deskundigheden). Element 2 is in casu echter niet
aanwezig en wel omdat Ludo in zijn rol als commissaris toezicht moet houden op het bestuur
van de onderneming. Tussen de onderneming en de commissaris bestaat dan ook geen
gezagsverhouding. Element 3 behoeft geen bespreking, omdat Ludo voor zijn commissariaten
betaald krijgt.
Vervolgens moet er nog worden getoetst of er wellicht sprake is van een fictieve
dienstbetrekking. Art. 3 lid 1 letter g Wet LB voorziet in een fictieve dienstbetrekking voor de
commissaris. De inkomsten uit de commissariaten moeten derhalve normaal worden verloond.
Opgave 2.2
a. Nee, er is geen sprake van een dienstbetrekking omdat de gezagsverhouding ontbreekt. Voorts
ontbreekt ook de verplichting om de arbeid persoonlijk te verrichten.
b. Ja, er is sprake van een echte dienstbetrekking en wel omdat Yvonne op dezelfde
arbeidsvoorwaarden werkzaam is als het overige personeel. Omdat er al sprake is van een echte
dienstbetrekking komt men niet meer toe aan de fictieve dienstbetrekking als bedoeld in art. 3
lid 1 letter f Wet LB.
c. Nee, er is geen sprake van een dienstbetrekking omdat de gezagsverhouding ontbreekt. Er is
overigens geen sprake van een publiekrechtelijke dienstbetrekking, omdat een kamerlid niet
wordt aangesteld (een kamerlid wordt immers gekozen door de kiezers).
d. Ja, er is sprake van een publiekrechtelijke dienstbetrekking. Een publiekrechtelijke
dienstbetrekking hoeft niet afzonderlijk te worden getoetst aan de drie elementen van de
arbeidsovereenkomst. De ambtelijke aanstelling is van doorslaggevende betekenis voor het
bestaan van een publiekrechtelijke dienstbetrekking. Zo is een burgemeester een
publiekrechtelijke werknemer, terwijl van een gezagsverhouding geen sprake is.
Opgave 2.3
Er is in elk geval geen sprake van fooien (geen onverplichte betalingen van de passagiers; zij betalen
immers verplicht voor de consumpties). Jan mag van zijn werkgever het voordeel uit de verkoop van
de (fris)drank zelf houden. Jan kan dit voordeel slechts realiseren omdat hij als buschauffeur bij zijn
werkgever werkt (het voordeel vloeit dus voort uit de dienstbetrekking) en zijn werkgever is zich
ervan bewust dat zijn werknemer dit voordeel realiseert. Dat de werkgever zich van een en ander
© Convoy Uitgevers
Uitwerkingen oefenopgaven
Opgave 2.1
a. Er is sprake van een echte dienstbetrekking voor de Wet LB als cumulatief aan drie vereisten is
voldaan:
1. de verplichting voor Ludo tot het persoonlijk verrichten van arbeid; en
2. de aanwezigheid van een gezagsverhouding tussen Sanders Art bv en Ludo; en
3. de verplichting voor Sanders Art bv tot het betalen van loon aan Ludo.
Element 1 is zeker aanwezig en wel omdat vervanging niet mogelijk lijkt (Ludo is immers de
enige werknemer). Ook element 2 is aanwezig en wel omdat Ludo formeel ondergeschikt is aan
de algemene vergadering van aandeelhouders van Sanders Art bv. Element 3 ontbreekt echter,
waardoor er dus geen sprake is van een echte dienstbetrekking.
b. Ja, Sanders Art bv valt nog onder de werking van de Wet LB 1964. Nu er geen sprake van een
echte dienstbetrekking is, moet er worden getoetst aan de fictieve dienstbetrekkingen van art. 3
en 4 Wet LB. In art. 4d Wet LB juncto art. 2h Uitv.besl. LB 1965 is de fictieve dienstbetrekking
voor een aanmerkelijk belanghouder geregeld.
P.S. Ludo krijgt op grond van art. 12a Wet LB te maken met de zogenaamde fictief
loonregeling.
c. Er is sprake van een echte dienstbetrekking voor de Wet LB als cumulatief aan drie vereisten is
voldaan:
1. de verplichting tot het persoonlijk verrichten van arbeid voor Ludo; en
2. de aanwezigheid van een gezagsverhouding tussen A&A bv en Ahold nv en Ludo; en
3. de verplichting voor A&A bv en Ahold nv tot het betalen van loon aan Ludo.
Element 1 lijkt zeker aanwezig en wel omdat vervanging niet goed denkbaar lijkt (een
commissaris beschikt vaak over specifieke deskundigheden). Element 2 is in casu echter niet
aanwezig en wel omdat Ludo in zijn rol als commissaris toezicht moet houden op het bestuur
van de onderneming. Tussen de onderneming en de commissaris bestaat dan ook geen
gezagsverhouding. Element 3 behoeft geen bespreking, omdat Ludo voor zijn commissariaten
betaald krijgt.
Vervolgens moet er nog worden getoetst of er wellicht sprake is van een fictieve
dienstbetrekking. Art. 3 lid 1 letter g Wet LB voorziet in een fictieve dienstbetrekking voor de
commissaris. De inkomsten uit de commissariaten moeten derhalve normaal worden verloond.
Opgave 2.2
a. Nee, er is geen sprake van een dienstbetrekking omdat de gezagsverhouding ontbreekt. Voorts
ontbreekt ook de verplichting om de arbeid persoonlijk te verrichten.
b. Ja, er is sprake van een echte dienstbetrekking en wel omdat Yvonne op dezelfde
arbeidsvoorwaarden werkzaam is als het overige personeel. Omdat er al sprake is van een echte
dienstbetrekking komt men niet meer toe aan de fictieve dienstbetrekking als bedoeld in art. 3
lid 1 letter f Wet LB.
c. Nee, er is geen sprake van een dienstbetrekking omdat de gezagsverhouding ontbreekt. Er is
overigens geen sprake van een publiekrechtelijke dienstbetrekking, omdat een kamerlid niet
wordt aangesteld (een kamerlid wordt immers gekozen door de kiezers).
d. Ja, er is sprake van een publiekrechtelijke dienstbetrekking. Een publiekrechtelijke
dienstbetrekking hoeft niet afzonderlijk te worden getoetst aan de drie elementen van de
arbeidsovereenkomst. De ambtelijke aanstelling is van doorslaggevende betekenis voor het
bestaan van een publiekrechtelijke dienstbetrekking. Zo is een burgemeester een
publiekrechtelijke werknemer, terwijl van een gezagsverhouding geen sprake is.
Opgave 2.3
Er is in elk geval geen sprake van fooien (geen onverplichte betalingen van de passagiers; zij betalen
immers verplicht voor de consumpties). Jan mag van zijn werkgever het voordeel uit de verkoop van
de (fris)drank zelf houden. Jan kan dit voordeel slechts realiseren omdat hij als buschauffeur bij zijn
werkgever werkt (het voordeel vloeit dus voort uit de dienstbetrekking) en zijn werkgever is zich
ervan bewust dat zijn werknemer dit voordeel realiseert. Dat de werkgever zich van een en ander
© Convoy Uitgevers
