Week 1 - Inbreng en loonheffing
Inbreng BV
BV argumenten:
Niet fiscaal:
- beperking aansprakelijkheid (let op beroepsaansprakelijkheid)
- overdraagbaarheid onderneming (bedrijfsopvolging), dit is eenvoudiger bij bv
Fiscaal:
- tariefvoordeel IB (≤43,48%) versus VpB/AB (≤45,175%; tot € 245.000 winst
37,865%)
- gedeeltelijk uitstel belastingheffing, nl. voor ab-gedeelte ad 26,9% → dit is aanvullen
van vpb zodat je ongeveer op hetzelfde tarief terecht komt.
NB: Let echter op gebruikelijk loon (LB)!
Heeft alleen zin als deel van winst voor deel in bv blijft en niet wordt uitgekeerd als loon &
het mogelijk is dat de ab-claim wordt uitgesteld.
Vergelijking
Eenmanszaak is fiscaal transparant: alleen IB over winst uit onderneming.
Vpb bij BV over winst en IB (box 2) bij DGA over dividend.
→ dit zijn netto tarieven, dus na aftrekposten.
Marginale toptarieven werknemer, ondernemer, dga:
VPB-tarief is gaan stijging en AB-tarief is stijging. Deze stijging is onvoldoende geweest om
de daling van vpb te neutraliseren.
Ruisende inbreng BV
Inbreng onderneming = staking onderneming → afrekenen over goodwill, stille reserves,
fiscale reserves en FOR (min stakingsaftrek (art. 3.79 IB): € 3.630).
,Uitstel van belastingheffing door bedingen (for-/stakings)lijfrente bij BV (art. 3.128/9 IB) →
bedrag gemaximeerd.
⇒ Lijfrente mag niet persoonlijk bij BV, maar moet bij verzekeringsmaatschappij.
Uitzondering is bij overgang eenmanszaak naar BV.
Vóór-vóórperiode: met ≤ 3 maanden terugwerkende kracht toegestaan om een
voorovereenkomst te tekenen voor overgang, mits BV < 9 maanden tot stand komt en
inbreng plaatsvindt.
Voor datum 1 januari, moet uiterlijk 1 oktober voorovereenkomst tekenen.
Geruisloze inbreng BV
Acute IB-claim (≤ 43,48%) wordt omgezet in → latente VpB-claim (15%/25%) + latente ab-
claim (26,9%).
Dmv doorschuif fiscale bw naar BV (svw 2) en naar verkrijgingsprijs voor ab (svw 6).
- Let op: dit is alleen fiscaal. Op commerciële balans wel werkelijke waarde, dus met
goodwill, stille reserves én latente VpB.
Vervreemdingsverbod:
Svw 1: fictie als aandelen binnen 3 jaar worden vervreemd aan derde, tegenbewijs mogelijk.
Als dit zo is, dan moet er alsnog worden afgerekend in box 1.
● Inbreng mag niet gericht zijn op overdracht of liquidatie onderneming (BNB
1997/374) → BV mag ten tijde van inbreng niet voornemen hebben onderneming op
korte termijn te vervreemden aan derde.
● In elk geval mogelijk: nieuwe aandelen uitgeven aan derde (emissie), mits tegen
reële waarde
● Bij aandelen vervreemden heeft belastingplichtige bewijsplicht en bij verkoop
activa/passiva heeft inspecteur de bewijslast.
Art 3.65 IB voorbeeld
,Creditering = BV krijgt schuld aan aandeelhouder. Dit bedrag r, komt bij r/c commerciële
balans.
Voor FOR en stakingslijfrente: Bij ruisende kunnen beide voorkomen, maximum blijft wel
bestaan (beschreven in wet). Bij geruisloze kan de FOR-lijfrente blijven bestaan.
Loonheffing DGA
DGA verenigt in zich twee/drie hoedanigheden:
1. In dienstbetrekking bij eigen BV → loon: ≤ 49,5%.
- Gebruikelijk loon (art. 12a LB)
- Veelal niet verzekerd voor WNV
2. Aandeelhouder van eigen BV → ab-inkomen (dividend): 37,865% / 45,175%
3. Leent geld uit aan eigen BV, verhuurt pand aan eigen BV ruow-tbs (rente, huur):
≤ 44,34%
Pijlers LB:
1. Werknemer = belastingplichtige (art. 2 LB)
2. Inhoudingsplichtige (art. 6 LB)
3. Dienstbetrekking (art. 2/3/4 LB)= privaat-/publiekrechtelijke dienstbetrekking en
fictieve dienstbetrekking
Dienstbetrekking
● Privaatrechtelijke dienstbetrekking (art. 7:610 BW)
✓ verplichting loon te betalen
, ✓ verplichting arbeid te verrichten
✓ ondergeschiktheid/gezagsverhouding
✓ gedurende zekere tijd
● Fictieve dienstbetrekking
- art. 3 LB
- art. 4 LB: via Uitv.besl. LB 1965
- art. 5 LB: fictieve niet-dienstbetrekking
De DGA heeft een incentive om geen loon te ontvangen van zijn bv, maar eerder dividend.
DGA van eigen BV:
● LB/PVV: privaatrechtelijke dienstbetrekking, daarnaast dus fictieve dienstbetrekking
(art. 4-d LB).
● Werknemersverzekering: geen dienstbetrekking dus geen WNV, tenzij
- Criterium: kan dga tegen wil worden ontslagen? Grens ligt bij 50%-belang, als
je dus meer hebt dan 50% heb jij de macht, dus kun je niet tegen je zin
worden ontslagen. Als de verhouding gelijk is, kan je niet tegen je wil worden
ontslagen.
Management-BV → transparantie! De materiële situatie is niet veranderd ivm situatie DGA
wordt verhuurd via een BV aan opdrachtgever (meer belast via box 2) met situatie waar dit
niet zo is (duurdere box 1).
Wet DBA zorgt voor zekerheid arbeidsrelatie tbv opdrachtgever.
Loon
● Er is een erg ruim loonbegrip (art 10-1 LB).
● Art 12a LB voor DGA.
● Loon in natura (art. 13 LB): waardering naar wev
- Werknemersopties (art. 10a LB): heffing bij uitoefening.
- Bijtelling auto van de zaak voor DGA (art. 13bis LB).
● Werkkostenregeling (art. 31a LB)
- noodzakelijkheidscriterium → mits gebruikelijk! (met name DGA)
Gebruikelijk loon art 12a LB
Belasten volgens gebruikelijk loon, doen alsof hij op de vrije markt in dienst zou zijn waar
DGA geen aanmerkelijk belang zou hebben.
Hoofdlijnen regeling:
A. IJkloon: loon = ten minste € 47.000
B. Hoofdmethode: 75% van loon meest vergelijkbare dienstbetrekking
(vergelijkingsmethode).
- HR 2016 is second best: afroommethode → terugrekenen vanaf omzet BV.
Aanpassing in HR (BNB 2013/71-72): afroommethode alleen toegestaan als
omzet BV nagenoeg geheel (≥ 90%) veroorzaakt door persoonlijke arbeid van
DGA.
Inbreng BV
BV argumenten:
Niet fiscaal:
- beperking aansprakelijkheid (let op beroepsaansprakelijkheid)
- overdraagbaarheid onderneming (bedrijfsopvolging), dit is eenvoudiger bij bv
Fiscaal:
- tariefvoordeel IB (≤43,48%) versus VpB/AB (≤45,175%; tot € 245.000 winst
37,865%)
- gedeeltelijk uitstel belastingheffing, nl. voor ab-gedeelte ad 26,9% → dit is aanvullen
van vpb zodat je ongeveer op hetzelfde tarief terecht komt.
NB: Let echter op gebruikelijk loon (LB)!
Heeft alleen zin als deel van winst voor deel in bv blijft en niet wordt uitgekeerd als loon &
het mogelijk is dat de ab-claim wordt uitgesteld.
Vergelijking
Eenmanszaak is fiscaal transparant: alleen IB over winst uit onderneming.
Vpb bij BV over winst en IB (box 2) bij DGA over dividend.
→ dit zijn netto tarieven, dus na aftrekposten.
Marginale toptarieven werknemer, ondernemer, dga:
VPB-tarief is gaan stijging en AB-tarief is stijging. Deze stijging is onvoldoende geweest om
de daling van vpb te neutraliseren.
Ruisende inbreng BV
Inbreng onderneming = staking onderneming → afrekenen over goodwill, stille reserves,
fiscale reserves en FOR (min stakingsaftrek (art. 3.79 IB): € 3.630).
,Uitstel van belastingheffing door bedingen (for-/stakings)lijfrente bij BV (art. 3.128/9 IB) →
bedrag gemaximeerd.
⇒ Lijfrente mag niet persoonlijk bij BV, maar moet bij verzekeringsmaatschappij.
Uitzondering is bij overgang eenmanszaak naar BV.
Vóór-vóórperiode: met ≤ 3 maanden terugwerkende kracht toegestaan om een
voorovereenkomst te tekenen voor overgang, mits BV < 9 maanden tot stand komt en
inbreng plaatsvindt.
Voor datum 1 januari, moet uiterlijk 1 oktober voorovereenkomst tekenen.
Geruisloze inbreng BV
Acute IB-claim (≤ 43,48%) wordt omgezet in → latente VpB-claim (15%/25%) + latente ab-
claim (26,9%).
Dmv doorschuif fiscale bw naar BV (svw 2) en naar verkrijgingsprijs voor ab (svw 6).
- Let op: dit is alleen fiscaal. Op commerciële balans wel werkelijke waarde, dus met
goodwill, stille reserves én latente VpB.
Vervreemdingsverbod:
Svw 1: fictie als aandelen binnen 3 jaar worden vervreemd aan derde, tegenbewijs mogelijk.
Als dit zo is, dan moet er alsnog worden afgerekend in box 1.
● Inbreng mag niet gericht zijn op overdracht of liquidatie onderneming (BNB
1997/374) → BV mag ten tijde van inbreng niet voornemen hebben onderneming op
korte termijn te vervreemden aan derde.
● In elk geval mogelijk: nieuwe aandelen uitgeven aan derde (emissie), mits tegen
reële waarde
● Bij aandelen vervreemden heeft belastingplichtige bewijsplicht en bij verkoop
activa/passiva heeft inspecteur de bewijslast.
Art 3.65 IB voorbeeld
,Creditering = BV krijgt schuld aan aandeelhouder. Dit bedrag r, komt bij r/c commerciële
balans.
Voor FOR en stakingslijfrente: Bij ruisende kunnen beide voorkomen, maximum blijft wel
bestaan (beschreven in wet). Bij geruisloze kan de FOR-lijfrente blijven bestaan.
Loonheffing DGA
DGA verenigt in zich twee/drie hoedanigheden:
1. In dienstbetrekking bij eigen BV → loon: ≤ 49,5%.
- Gebruikelijk loon (art. 12a LB)
- Veelal niet verzekerd voor WNV
2. Aandeelhouder van eigen BV → ab-inkomen (dividend): 37,865% / 45,175%
3. Leent geld uit aan eigen BV, verhuurt pand aan eigen BV ruow-tbs (rente, huur):
≤ 44,34%
Pijlers LB:
1. Werknemer = belastingplichtige (art. 2 LB)
2. Inhoudingsplichtige (art. 6 LB)
3. Dienstbetrekking (art. 2/3/4 LB)= privaat-/publiekrechtelijke dienstbetrekking en
fictieve dienstbetrekking
Dienstbetrekking
● Privaatrechtelijke dienstbetrekking (art. 7:610 BW)
✓ verplichting loon te betalen
, ✓ verplichting arbeid te verrichten
✓ ondergeschiktheid/gezagsverhouding
✓ gedurende zekere tijd
● Fictieve dienstbetrekking
- art. 3 LB
- art. 4 LB: via Uitv.besl. LB 1965
- art. 5 LB: fictieve niet-dienstbetrekking
De DGA heeft een incentive om geen loon te ontvangen van zijn bv, maar eerder dividend.
DGA van eigen BV:
● LB/PVV: privaatrechtelijke dienstbetrekking, daarnaast dus fictieve dienstbetrekking
(art. 4-d LB).
● Werknemersverzekering: geen dienstbetrekking dus geen WNV, tenzij
- Criterium: kan dga tegen wil worden ontslagen? Grens ligt bij 50%-belang, als
je dus meer hebt dan 50% heb jij de macht, dus kun je niet tegen je zin
worden ontslagen. Als de verhouding gelijk is, kan je niet tegen je wil worden
ontslagen.
Management-BV → transparantie! De materiële situatie is niet veranderd ivm situatie DGA
wordt verhuurd via een BV aan opdrachtgever (meer belast via box 2) met situatie waar dit
niet zo is (duurdere box 1).
Wet DBA zorgt voor zekerheid arbeidsrelatie tbv opdrachtgever.
Loon
● Er is een erg ruim loonbegrip (art 10-1 LB).
● Art 12a LB voor DGA.
● Loon in natura (art. 13 LB): waardering naar wev
- Werknemersopties (art. 10a LB): heffing bij uitoefening.
- Bijtelling auto van de zaak voor DGA (art. 13bis LB).
● Werkkostenregeling (art. 31a LB)
- noodzakelijkheidscriterium → mits gebruikelijk! (met name DGA)
Gebruikelijk loon art 12a LB
Belasten volgens gebruikelijk loon, doen alsof hij op de vrije markt in dienst zou zijn waar
DGA geen aanmerkelijk belang zou hebben.
Hoofdlijnen regeling:
A. IJkloon: loon = ten minste € 47.000
B. Hoofdmethode: 75% van loon meest vergelijkbare dienstbetrekking
(vergelijkingsmethode).
- HR 2016 is second best: afroommethode → terugrekenen vanaf omzet BV.
Aanpassing in HR (BNB 2013/71-72): afroommethode alleen toegestaan als
omzet BV nagenoeg geheel (≥ 90%) veroorzaakt door persoonlijke arbeid van
DGA.
