College 2 – Engagement Risk (Ethiek)
Artikel Johnstone - Client-Acceptance Decisions: Simultaneous Effects of Client Business
Risk, Audit Risk, Auditor Business Risk, and Risk Adaptation
Het artikel is geschreven daar nog weinig bekend is over hoe audit partners de
klantacceptatiebeslissing nemen. In het paper is een model ontwikkeld en getest dat de
klantacceptatiebeslissing kenmerkt als een proces van risico-evaluatie en risico-aanpassing. Het
model stelt voor dat auditors client gerelateerde risico’s evalueren en die evaluatie gebruiken om te
bepalen of het kantoor een verlies zal lijden door een gebrek aan winstgevendheid of toekomstige
rechtszaken.
Uit de resultaten blijkt dat de partners de relaties tussen klantgerelateerde risico’s hebben overwogen
en hun evaluatie van die risico’s hebben gebruikt om het risico voor het kantoor te evalueren.
Daarnaast lijkt het erop dat het vermijden van risico’s, in plaats van het proactief aanpassen van
risico’s, beschrijvend is voor hoe auditpartners momenteel de klantacceptatiebeslissing nemen.
Het model bestaat uit twee fasen:
Fase 1: Risico-evaluatie
Fase 2: Risico-adaptatie
Het model stelt voor dat accountants zich zullen aanpassen aan de klantacceptatierisico’s
door drie strategieën te gebruiken risico-beheersingsstrategieën
o Screen klanten op basis van risico karakteristieken
o Screen klanten met behulp van het bedrijfsrisico
o Gebruiken proactieve risico-adaptatiestrategie
o Geef een samenvatting van de factoren die significant meespelen in de afwegingen voor
klantacceptatie. Welke elementen zie je terug in de Standaarden (210, 315), en welke
elementen mis je, die je wel zou verwachten op basis van het artikel?
Johnson geeft in het artikel drie factoren die significant meespelen in de afwegingen voor
klantacceptatie, te weten:
1. Client Business Risk is het risico dat de financiële positie van de klant op de korte c.q. lange
termijn verslechterd (zoals blijkt uit winstgevendheid en liquiditeit). Hoe hoger dit risico, hoe
minder waarschijnlijk het is dat de accountant de klant zal accepteren.
2. Audit Risk is het risico dat de accountant geen passende controleverklaring over de
financiële overzichten afgeeft (bijvoorbeeld door inherent risico en controlerisico). Hoe hoger
dit risico, hoe minder waarschijnlijk het is dat de accountant de klant zal accepteren.
3. Auditor Business Risk is het risico dat het accountantskantoor een verlies lijdt als gevolg
van de opdracht (zoals blijkt uit winstgevendheid van de opdracht en mogelijk voortvloeiende
rechtszaken). Het risico ziet toe op dat het imago of de reputatie van de accountant wordt
geschaad door verbondenheid met een bepaalde klant. Hoe hoger dit risico, hoe minder
waarschijnlijk het is dat de accountant de klant zal accepteren.
In de Standaarden NV COS 210 en NV COS 315 wordt ook gesproken over deze factoren. Zo wordt in
NV COS 210 het belang van risico-inschatting en risicobeheersing benadrukt bij de klantacceptatie. In
NV COS 315 wordt specifiek aandacht besteed aan het belang van het inschatten van de entiteit en
haar omgeving en daarmee samenhangende inschatting van bedrijfsrisico’s en het inschatten van de
risico’s van een verkeerde inschatting (client business risk).
Wat in het artikel van Johnstone ontbreekt en wat je wel zou verwachten, is dat weinig aandacht wordt
besteed aan ethische overwegingen. In NV COS 210 wordt benadrukt dat ethische overwegingen ook
een belangrijke rol spelen bij de klantacceptatiebeslissing. Zo moet de accountant zich afvragen of het
werken met een bepaalde klant zijn onafhankelijkheid in gevaar brengt en of dit schijn van
belangverstrengeling kan wekken. Dit aspect mist in het artikel van Johnstone.
o Welke relaties zie je tussen de factoren genoemd in het artikel van Johnstone en de
factoren die van invloed zijn op de audit planning in het artikel van Fukukawa?
, Ten eerste wordt in beide artikelen benadrukt dat het bedrijfsrisico van de klant van invloed is op de
beslissingen die worden genomen. De nadere invulling van het bedrijfsrisico is echter verschillend. In
het artikel van Johnstone wordt het bedrijfsrisico van de klant beschouwd als een belangrijke factor bij
de klantacceptatiebeslissing, terwijl in het artikel van Fukukawa wordt gesteld dat het bedrijfsrisico van
invloed is op de auditplanning en de toewijzing van auditresources daar de opdracht reeds is
geaccepteerd.
Daarnaast wordt in beide artikelen het risico voor de accountant benadrukt. In het artikel van
Johnstone wordt het ‘Auditor Business Risk’ als een significante factor bij de klantacceptatie
beschouwd, terwijl in het artikel van Fukukawa wordt gesteld dat de complexiteit van de klant en het
risico van materiële fouten van invloed zijn op de toewijzingen van mensen en middelen en de
auditplanning.
Tot slot wordt in beide artikelen het belang van risicobeheersing benadrukt. In het artikel van
Johnstone ziet dit toe op het risico-adaptatie vermogen. Het risico-adaptievermogen van de
accountant wordt beschouwd als een belangrijke factor bij de klantacceptatiebeslissing.
o Verwacht je, anno 2021, een verandering in de relevantie van deze factoren, ten opzichte
van de datum van het onderzoek?
In de loop der tijd zullen ten opzichte van de datum van het onderzoek veranderingen zijn opgetreden
in de factoren die van invloed zijn op de klantacceptatiebeslissing en de audit resource beslissingen.
Zo kunnen bijvoorbeeld nieuwe wet- en regelgeving, veranderende economische omstandigheden of
technologische ontwikkelingen ertoe leiden dat de relevantie van deze factoren in de tijd aan
verandering onderhevig zijn.
Artikel Johnstone - Client-Acceptance Decisions: Simultaneous Effects of Client Business
Risk, Audit Risk, Auditor Business Risk, and Risk Adaptation
Het artikel is geschreven daar nog weinig bekend is over hoe audit partners de
klantacceptatiebeslissing nemen. In het paper is een model ontwikkeld en getest dat de
klantacceptatiebeslissing kenmerkt als een proces van risico-evaluatie en risico-aanpassing. Het
model stelt voor dat auditors client gerelateerde risico’s evalueren en die evaluatie gebruiken om te
bepalen of het kantoor een verlies zal lijden door een gebrek aan winstgevendheid of toekomstige
rechtszaken.
Uit de resultaten blijkt dat de partners de relaties tussen klantgerelateerde risico’s hebben overwogen
en hun evaluatie van die risico’s hebben gebruikt om het risico voor het kantoor te evalueren.
Daarnaast lijkt het erop dat het vermijden van risico’s, in plaats van het proactief aanpassen van
risico’s, beschrijvend is voor hoe auditpartners momenteel de klantacceptatiebeslissing nemen.
Het model bestaat uit twee fasen:
Fase 1: Risico-evaluatie
Fase 2: Risico-adaptatie
Het model stelt voor dat accountants zich zullen aanpassen aan de klantacceptatierisico’s
door drie strategieën te gebruiken risico-beheersingsstrategieën
o Screen klanten op basis van risico karakteristieken
o Screen klanten met behulp van het bedrijfsrisico
o Gebruiken proactieve risico-adaptatiestrategie
o Geef een samenvatting van de factoren die significant meespelen in de afwegingen voor
klantacceptatie. Welke elementen zie je terug in de Standaarden (210, 315), en welke
elementen mis je, die je wel zou verwachten op basis van het artikel?
Johnson geeft in het artikel drie factoren die significant meespelen in de afwegingen voor
klantacceptatie, te weten:
1. Client Business Risk is het risico dat de financiële positie van de klant op de korte c.q. lange
termijn verslechterd (zoals blijkt uit winstgevendheid en liquiditeit). Hoe hoger dit risico, hoe
minder waarschijnlijk het is dat de accountant de klant zal accepteren.
2. Audit Risk is het risico dat de accountant geen passende controleverklaring over de
financiële overzichten afgeeft (bijvoorbeeld door inherent risico en controlerisico). Hoe hoger
dit risico, hoe minder waarschijnlijk het is dat de accountant de klant zal accepteren.
3. Auditor Business Risk is het risico dat het accountantskantoor een verlies lijdt als gevolg
van de opdracht (zoals blijkt uit winstgevendheid van de opdracht en mogelijk voortvloeiende
rechtszaken). Het risico ziet toe op dat het imago of de reputatie van de accountant wordt
geschaad door verbondenheid met een bepaalde klant. Hoe hoger dit risico, hoe minder
waarschijnlijk het is dat de accountant de klant zal accepteren.
In de Standaarden NV COS 210 en NV COS 315 wordt ook gesproken over deze factoren. Zo wordt in
NV COS 210 het belang van risico-inschatting en risicobeheersing benadrukt bij de klantacceptatie. In
NV COS 315 wordt specifiek aandacht besteed aan het belang van het inschatten van de entiteit en
haar omgeving en daarmee samenhangende inschatting van bedrijfsrisico’s en het inschatten van de
risico’s van een verkeerde inschatting (client business risk).
Wat in het artikel van Johnstone ontbreekt en wat je wel zou verwachten, is dat weinig aandacht wordt
besteed aan ethische overwegingen. In NV COS 210 wordt benadrukt dat ethische overwegingen ook
een belangrijke rol spelen bij de klantacceptatiebeslissing. Zo moet de accountant zich afvragen of het
werken met een bepaalde klant zijn onafhankelijkheid in gevaar brengt en of dit schijn van
belangverstrengeling kan wekken. Dit aspect mist in het artikel van Johnstone.
o Welke relaties zie je tussen de factoren genoemd in het artikel van Johnstone en de
factoren die van invloed zijn op de audit planning in het artikel van Fukukawa?
, Ten eerste wordt in beide artikelen benadrukt dat het bedrijfsrisico van de klant van invloed is op de
beslissingen die worden genomen. De nadere invulling van het bedrijfsrisico is echter verschillend. In
het artikel van Johnstone wordt het bedrijfsrisico van de klant beschouwd als een belangrijke factor bij
de klantacceptatiebeslissing, terwijl in het artikel van Fukukawa wordt gesteld dat het bedrijfsrisico van
invloed is op de auditplanning en de toewijzing van auditresources daar de opdracht reeds is
geaccepteerd.
Daarnaast wordt in beide artikelen het risico voor de accountant benadrukt. In het artikel van
Johnstone wordt het ‘Auditor Business Risk’ als een significante factor bij de klantacceptatie
beschouwd, terwijl in het artikel van Fukukawa wordt gesteld dat de complexiteit van de klant en het
risico van materiële fouten van invloed zijn op de toewijzingen van mensen en middelen en de
auditplanning.
Tot slot wordt in beide artikelen het belang van risicobeheersing benadrukt. In het artikel van
Johnstone ziet dit toe op het risico-adaptatie vermogen. Het risico-adaptievermogen van de
accountant wordt beschouwd als een belangrijke factor bij de klantacceptatiebeslissing.
o Verwacht je, anno 2021, een verandering in de relevantie van deze factoren, ten opzichte
van de datum van het onderzoek?
In de loop der tijd zullen ten opzichte van de datum van het onderzoek veranderingen zijn opgetreden
in de factoren die van invloed zijn op de klantacceptatiebeslissing en de audit resource beslissingen.
Zo kunnen bijvoorbeeld nieuwe wet- en regelgeving, veranderende economische omstandigheden of
technologische ontwikkelingen ertoe leiden dat de relevantie van deze factoren in de tijd aan
verandering onderhevig zijn.
