PERSONENBELASTING
INLEIDENDE BEGRIPPEN............................................................................................................................................. 5
1. Belastingplichtigen onderworpen aan de personenbelasting...................................................................................5
1.1 Rijksinwoners...............................................................................................................................................................5
1.2 Woonplaats of zetel van fortuin in België....................................................................................................................5
Woonplaats...................................................................................................................................................................5
Zetel van fortuin............................................................................................................................................................5
Wettelijke vermoedens.................................................................................................................................................5
2. Wereldwijd inkomen.............................................................................................................................................. 6
3. Belastbaar tijdperk en aanslagjaar.......................................................................................................................... 6
3.1 Algemene regel............................................................................................................................................................6
3.2 Uitzondering................................................................................................................................................................6
3.3 Beperkingen van de federale voordelen......................................................................................................................6
4. Gemeenschappelijke aanslag of individuele aanslag................................................................................................7
4.1 Gehuwden....................................................................................................................................................................7
4.2 Wettelijk samenwonenden..........................................................................................................................................7
4.3 Alleenstaanden............................................................................................................................................................8
4.4 Inkomsten van kinderen...............................................................................................................................................8
5. Volledige decumul.................................................................................................................................................. 8
6. Berekening van de belasting (per belastingplichtige)...............................................................................................9
7. Progressieve belasting.......................................................................................................................................... 10
8. Buitenlandse inkomsten....................................................................................................................................... 10
9. Gemiddelde aanslagvoet....................................................................................................................................... 10
10. Aangiftetermijn.................................................................................................................................................. 11
10.1 Gewone aangiftetermijn..........................................................................................................................................11
10.2 Uitzonderlijke termijnen..........................................................................................................................................11
11. Kladversie versus definitieve aangifte................................................................................................................. 11
12. Voorstel van vereenvoudigde aangifte................................................................................................................ 12
13. Mogelijke gevolgen bij laattijdig ingediende aangifte of niet-aangifte..................................................................12
VAK I BANKREKENING EN TELEFOONNUMMER......................................................................................................... 13
1. Bankrekening........................................................................................................................................................ 13
2. Telefoonnummer.................................................................................................................................................. 13
VAK II PERSOONLIJKE GEGEVENS EN GEZINSLASTEN.................................................................................................. 14
1
,1. Basisbedragen van de belastingvrije som.............................................................................................................. 14
2. Verhoging voor zware handicap............................................................................................................................ 14
3. Verhoging voor kinderen ten laste........................................................................................................................ 15
3.1 Bedragen....................................................................................................................................................................15
3.2 Welke kinderen kan de belastingplichtige ten laste nemen?....................................................................................15
3.3 Voorwaarden om ten laste te worden beschouwd....................................................................................................15
Eerste voorwaarde: deel uitmaken van het gezin......................................................................................................16
Tweede voorwaarde: nettobestaansmiddelen...........................................................................................................18
Derde en vierde voorwaarde......................................................................................................................................18
4. Verhoging voor kinderen jonger dan drie jaar voor wie geen kinderoppaskosten worden ingebracht....................18
5. Verhoging voor ten laste hebben van ascendent of broer of zus die 65-plusser is...................................................19
6. Verhoging voor andere personen ten laste............................................................................................................ 20
7. Verhoging voor de alleenstaande met kinderlast................................................................................................... 21
9. Verhoging bij huwelijk/wettelijke samenwoning................................................................................................... 21
10. Aanrekening van de BVS..................................................................................................................................... 21
10.1 Alleenstaanden........................................................................................................................................................21
10.2 Gehuwden/wettelijk samenwonenden....................................................................................................................21
11. Aangifte.............................................................................................................................................................. 22
VAK III INKOMSTEN VAN ONROERENDE GOEDEREN.................................................................................................. 23
1. Uitgangspunt bij belastbare grondslag.................................................................................................................. 23
1.1 Kadastraal inkomen...................................................................................................................................................23
1.2 Brutohuur...................................................................................................................................................................24
1.3 Vrijstelling van het onroerend inkomen in de personenbelasting.............................................................................24
2. Wie moet het onroerend inkomen aangeven?....................................................................................................... 24
2.1 Algemene principes....................................................................................................................................................24
2.2 Speciale gevallen........................................................................................................................................................25
3. Inkomsten van onroerende goederen behorend tot privépatrimonium.................................................................26
3.1 Eigen woning..............................................................................................................................................................26
Algemeen.....................................................................................................................................................................26
Het begrip eigen woning.............................................................................................................................................26
3.2 Onroerende goederen die de belastingplichtige voor zijn beroep gebruikt..............................................................27
Beroepsmatig gebruik van een onroerend goed door de belastingplichtige en/of zijn feitelijk samenwonende
partner.........................................................................................................................................................................28
Beroepsmatig gebruik van een onroerend goed door de belastingplichtige en/of zijn echtgenoot in geval van
vestiging van een gemeenschappelijke aanslag..........................................................................................................28
3.3 Gebouwen die niet verhuurd worden of verhuurd worden aan een privégebruiker.................................................28
3.4 Gronden, materieel en outillage die niet verhuurd worden of verhuurd worden aan een privégebruiker...............29
3.5 Onroerende goederen die overeenkomstig de pachtwetgeving of een vergelijkbaar buitenlands recht dat de
pachtprijzen beperkt, verhuurd worden aan land- of tuinbouwers.................................................................................29
2
, 3.6 Gebouwen die verhuurd worden aan personen die ze gebruiken voor hun beroepswerkzaamheid........................29
3.7 Gronden die verhuurd worden aan een beroepsgebruiker........................................................................................30
3.8 Materieel en outillage die verhuurd worden aan een beroepsgebruiker..................................................................30
3.9 Ontvangen erfpacht/opstalvergoedingen.................................................................................................................31
VAK IV BEZOLDIGINGEN VAN WERKNEMERS............................................................................................................. 32
1. Algemeen............................................................................................................................................................. 32
1.1 Definitie......................................................................................................................................................................32
1.2 Wie valt onder die categorie?....................................................................................................................................32
1.3 Tijdstip van belastbaarheid........................................................................................................................................32
1.4 Indeling......................................................................................................................................................................32
2. Eigenlijke bezoldigingen........................................................................................................................................ 33
2.1 Belastbare bestanddelen...........................................................................................................................................33
2.2 Vrijgestelde bestanddelen.........................................................................................................................................33
Kosten eigen aan de werkgever..................................................................................................................................33
Werkgeversbijdrage voor woon-werkverkeer............................................................................................................34
Niet-recurrente resultaatsgebonden voordelen (loonbonus)....................................................................................34
Andere vrijgestelde inkomsten...................................................................................................................................34
2.3 Tarief..........................................................................................................................................................................35
3. Voordelen van alle aard........................................................................................................................................ 35
3.1 Algemeen...................................................................................................................................................................35
3.2 Vaststelling van de waarde........................................................................................................................................35
3.3 Forfaitaire ramingen..................................................................................................................................................35
Kosteloze beschikking over een firmawagen..............................................................................................................36
3.4 Tarief..........................................................................................................................................................................38
4. Vergoedingen verkregen op grond van of naar aanleiding van het stopzetten van de arbeid of het beëindigen van
de arbeidsovereenkomst.......................................................................................................................................... 38
5. Vergoedingen verkregen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van bezoldigingen (= herstel
van een tijdelijke inkomstenvermindering)............................................................................................................... 39
5.1 Gewone vervangingsinkomsten.................................................................................................................................39
5.2 Achterstallige vervangingsinkomsten........................................................................................................................39
6. Beroepskosten...................................................................................................................................................... 39
6.1 Werkelijke beroepskosten..........................................................................................................................................39
Kosten voor woon-werkverkeer..................................................................................................................................40
Kosten voor andere beroepsmatige verplaatsingen...................................................................................................40
6.2 Forfaitaire beroepskosten..........................................................................................................................................41
Gewone kostenforfait.................................................................................................................................................41
Aanvullend forfait voor verre verplaatsingen.............................................................................................................41
6.3 Wijze van taxatie.......................................................................................................................................................42
7. Inhoudingen......................................................................................................................................................... 42
VAK VI EN VIII ONDERHOUDSUITKERINGEN.............................................................................................................. 43
3
, 1. Ontvangen onderhoudsuitkeringen....................................................................................................................... 43
2. Betaalde onderhoudsuitkeringen.......................................................................................................................... 43
VAK IX INTERESTEN EN KAPITAALAFLOSSINGEN VAN LENINGEN EN PREMIES VAN INDIVIDUELE
LEVENSVERZEKERINGEN DIE RECHT GEVEN OP EEN BELASTINGVOORDEEL................................................................44
1. Algemeen............................................................................................................................................................. 44
2. Uitgaven van leningen afgesloten vanaf 01/01/2005 met betrekking tot de eigen woning.....................................45
2.1 Vlaamse geïntegreerde woonbonus..........................................................................................................................45
2.1.1 Voorwaarden Vlaamse geïntegreerde woonbonus voor intresten en kapitaalaflossingen..............................45
2.1.2 Voorwaarden Vlaamse geïntegreerde woonbonus voor premies levensverzekeringen...................................45
2.1.3 Korf Vlaamse geïntegreerde woonbonus: basis + eventueel toeslagen............................................................46
2.1.4 Fiscaal voordeel van de korf...............................................................................................................................46
2.1.5 Aangifte van de Vlaamse geïntegreerde woonbonus........................................................................................46
2.2 De Vlaamse belastingvermindering woonbonus (generatie 1 en generatie 2).........................................................49
2.3 Gewestelijke belastingvermindering voor gewone interesten..................................................................................51
2.4 Gewestelijke belastingvermindering langetermijnsparen: kapitaalaflossingen.......................................................52
2.5 Gewestelijke belastingvermindering langetermijnsparen: levensverzekeringen......................................................53
3. Uitgaven van leningen afgesloten vanaf 01/01/2005 die geen betrekking hebben op de eigen woning..................54
3.1 Federale gewone interestafrek..................................................................................................................................54
3.2 Federale belastingvermindering langetermijnsparen: kapitaalaflossingen..............................................................54
3.3 Federale belastingvermindering langetermijnsparen: levensverzekeringen.............................................................56
4. Herfinancieringslening.......................................................................................................................................... 56
5. Wederopname...................................................................................................................................................... 58
VAK X UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP EEN BELASTINGVERMINDERING...................................................................59
1. Vlaamse belastingverminderingen........................................................................................................................ 59
1.1 Uitgaven betaald aan wijk-werkcheques..................................................................................................................59
1.2 Uitgaven voor dienstencheques.................................................................................................................................60
2. Federale belastingverminderingen........................................................................................................................ 60
2.1 Giften.........................................................................................................................................................................60
2.2 Kosten voor kinderopvang.........................................................................................................................................61
2.3 Betalingen voor duaal pensioensparen.....................................................................................................................62
2.4 Betalingen voor verwerving van nieuwe aandelen van startende kleine ondernemingen.......................................63
2.5 Betalingen voor verwerving van nieuwe aandelen van groeibedrijven....................................................................63
2.6 Uitgaven voor de plaatsing van een vast laadstation voor elektrische wagens in of bij de woning.........................64
2.7 Belastingvermindering voor nieuwe elektrische voertuigen.....................................................................................64
2.8 Belastingvermindering voor uitgaven in het kader van een adoptieprocedure........................................................65
VAK XI BEDRAGEN DIE IN AANMERKING KOMEN VOOR EEN BELASTINGKREDIET......................................................66
1. Vlaams belastingkrediet voor Winwinleningen...................................................................................................... 66
4
INLEIDENDE BEGRIPPEN............................................................................................................................................. 5
1. Belastingplichtigen onderworpen aan de personenbelasting...................................................................................5
1.1 Rijksinwoners...............................................................................................................................................................5
1.2 Woonplaats of zetel van fortuin in België....................................................................................................................5
Woonplaats...................................................................................................................................................................5
Zetel van fortuin............................................................................................................................................................5
Wettelijke vermoedens.................................................................................................................................................5
2. Wereldwijd inkomen.............................................................................................................................................. 6
3. Belastbaar tijdperk en aanslagjaar.......................................................................................................................... 6
3.1 Algemene regel............................................................................................................................................................6
3.2 Uitzondering................................................................................................................................................................6
3.3 Beperkingen van de federale voordelen......................................................................................................................6
4. Gemeenschappelijke aanslag of individuele aanslag................................................................................................7
4.1 Gehuwden....................................................................................................................................................................7
4.2 Wettelijk samenwonenden..........................................................................................................................................7
4.3 Alleenstaanden............................................................................................................................................................8
4.4 Inkomsten van kinderen...............................................................................................................................................8
5. Volledige decumul.................................................................................................................................................. 8
6. Berekening van de belasting (per belastingplichtige)...............................................................................................9
7. Progressieve belasting.......................................................................................................................................... 10
8. Buitenlandse inkomsten....................................................................................................................................... 10
9. Gemiddelde aanslagvoet....................................................................................................................................... 10
10. Aangiftetermijn.................................................................................................................................................. 11
10.1 Gewone aangiftetermijn..........................................................................................................................................11
10.2 Uitzonderlijke termijnen..........................................................................................................................................11
11. Kladversie versus definitieve aangifte................................................................................................................. 11
12. Voorstel van vereenvoudigde aangifte................................................................................................................ 12
13. Mogelijke gevolgen bij laattijdig ingediende aangifte of niet-aangifte..................................................................12
VAK I BANKREKENING EN TELEFOONNUMMER......................................................................................................... 13
1. Bankrekening........................................................................................................................................................ 13
2. Telefoonnummer.................................................................................................................................................. 13
VAK II PERSOONLIJKE GEGEVENS EN GEZINSLASTEN.................................................................................................. 14
1
,1. Basisbedragen van de belastingvrije som.............................................................................................................. 14
2. Verhoging voor zware handicap............................................................................................................................ 14
3. Verhoging voor kinderen ten laste........................................................................................................................ 15
3.1 Bedragen....................................................................................................................................................................15
3.2 Welke kinderen kan de belastingplichtige ten laste nemen?....................................................................................15
3.3 Voorwaarden om ten laste te worden beschouwd....................................................................................................15
Eerste voorwaarde: deel uitmaken van het gezin......................................................................................................16
Tweede voorwaarde: nettobestaansmiddelen...........................................................................................................18
Derde en vierde voorwaarde......................................................................................................................................18
4. Verhoging voor kinderen jonger dan drie jaar voor wie geen kinderoppaskosten worden ingebracht....................18
5. Verhoging voor ten laste hebben van ascendent of broer of zus die 65-plusser is...................................................19
6. Verhoging voor andere personen ten laste............................................................................................................ 20
7. Verhoging voor de alleenstaande met kinderlast................................................................................................... 21
9. Verhoging bij huwelijk/wettelijke samenwoning................................................................................................... 21
10. Aanrekening van de BVS..................................................................................................................................... 21
10.1 Alleenstaanden........................................................................................................................................................21
10.2 Gehuwden/wettelijk samenwonenden....................................................................................................................21
11. Aangifte.............................................................................................................................................................. 22
VAK III INKOMSTEN VAN ONROERENDE GOEDEREN.................................................................................................. 23
1. Uitgangspunt bij belastbare grondslag.................................................................................................................. 23
1.1 Kadastraal inkomen...................................................................................................................................................23
1.2 Brutohuur...................................................................................................................................................................24
1.3 Vrijstelling van het onroerend inkomen in de personenbelasting.............................................................................24
2. Wie moet het onroerend inkomen aangeven?....................................................................................................... 24
2.1 Algemene principes....................................................................................................................................................24
2.2 Speciale gevallen........................................................................................................................................................25
3. Inkomsten van onroerende goederen behorend tot privépatrimonium.................................................................26
3.1 Eigen woning..............................................................................................................................................................26
Algemeen.....................................................................................................................................................................26
Het begrip eigen woning.............................................................................................................................................26
3.2 Onroerende goederen die de belastingplichtige voor zijn beroep gebruikt..............................................................27
Beroepsmatig gebruik van een onroerend goed door de belastingplichtige en/of zijn feitelijk samenwonende
partner.........................................................................................................................................................................28
Beroepsmatig gebruik van een onroerend goed door de belastingplichtige en/of zijn echtgenoot in geval van
vestiging van een gemeenschappelijke aanslag..........................................................................................................28
3.3 Gebouwen die niet verhuurd worden of verhuurd worden aan een privégebruiker.................................................28
3.4 Gronden, materieel en outillage die niet verhuurd worden of verhuurd worden aan een privégebruiker...............29
3.5 Onroerende goederen die overeenkomstig de pachtwetgeving of een vergelijkbaar buitenlands recht dat de
pachtprijzen beperkt, verhuurd worden aan land- of tuinbouwers.................................................................................29
2
, 3.6 Gebouwen die verhuurd worden aan personen die ze gebruiken voor hun beroepswerkzaamheid........................29
3.7 Gronden die verhuurd worden aan een beroepsgebruiker........................................................................................30
3.8 Materieel en outillage die verhuurd worden aan een beroepsgebruiker..................................................................30
3.9 Ontvangen erfpacht/opstalvergoedingen.................................................................................................................31
VAK IV BEZOLDIGINGEN VAN WERKNEMERS............................................................................................................. 32
1. Algemeen............................................................................................................................................................. 32
1.1 Definitie......................................................................................................................................................................32
1.2 Wie valt onder die categorie?....................................................................................................................................32
1.3 Tijdstip van belastbaarheid........................................................................................................................................32
1.4 Indeling......................................................................................................................................................................32
2. Eigenlijke bezoldigingen........................................................................................................................................ 33
2.1 Belastbare bestanddelen...........................................................................................................................................33
2.2 Vrijgestelde bestanddelen.........................................................................................................................................33
Kosten eigen aan de werkgever..................................................................................................................................33
Werkgeversbijdrage voor woon-werkverkeer............................................................................................................34
Niet-recurrente resultaatsgebonden voordelen (loonbonus)....................................................................................34
Andere vrijgestelde inkomsten...................................................................................................................................34
2.3 Tarief..........................................................................................................................................................................35
3. Voordelen van alle aard........................................................................................................................................ 35
3.1 Algemeen...................................................................................................................................................................35
3.2 Vaststelling van de waarde........................................................................................................................................35
3.3 Forfaitaire ramingen..................................................................................................................................................35
Kosteloze beschikking over een firmawagen..............................................................................................................36
3.4 Tarief..........................................................................................................................................................................38
4. Vergoedingen verkregen op grond van of naar aanleiding van het stopzetten van de arbeid of het beëindigen van
de arbeidsovereenkomst.......................................................................................................................................... 38
5. Vergoedingen verkregen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van bezoldigingen (= herstel
van een tijdelijke inkomstenvermindering)............................................................................................................... 39
5.1 Gewone vervangingsinkomsten.................................................................................................................................39
5.2 Achterstallige vervangingsinkomsten........................................................................................................................39
6. Beroepskosten...................................................................................................................................................... 39
6.1 Werkelijke beroepskosten..........................................................................................................................................39
Kosten voor woon-werkverkeer..................................................................................................................................40
Kosten voor andere beroepsmatige verplaatsingen...................................................................................................40
6.2 Forfaitaire beroepskosten..........................................................................................................................................41
Gewone kostenforfait.................................................................................................................................................41
Aanvullend forfait voor verre verplaatsingen.............................................................................................................41
6.3 Wijze van taxatie.......................................................................................................................................................42
7. Inhoudingen......................................................................................................................................................... 42
VAK VI EN VIII ONDERHOUDSUITKERINGEN.............................................................................................................. 43
3
, 1. Ontvangen onderhoudsuitkeringen....................................................................................................................... 43
2. Betaalde onderhoudsuitkeringen.......................................................................................................................... 43
VAK IX INTERESTEN EN KAPITAALAFLOSSINGEN VAN LENINGEN EN PREMIES VAN INDIVIDUELE
LEVENSVERZEKERINGEN DIE RECHT GEVEN OP EEN BELASTINGVOORDEEL................................................................44
1. Algemeen............................................................................................................................................................. 44
2. Uitgaven van leningen afgesloten vanaf 01/01/2005 met betrekking tot de eigen woning.....................................45
2.1 Vlaamse geïntegreerde woonbonus..........................................................................................................................45
2.1.1 Voorwaarden Vlaamse geïntegreerde woonbonus voor intresten en kapitaalaflossingen..............................45
2.1.2 Voorwaarden Vlaamse geïntegreerde woonbonus voor premies levensverzekeringen...................................45
2.1.3 Korf Vlaamse geïntegreerde woonbonus: basis + eventueel toeslagen............................................................46
2.1.4 Fiscaal voordeel van de korf...............................................................................................................................46
2.1.5 Aangifte van de Vlaamse geïntegreerde woonbonus........................................................................................46
2.2 De Vlaamse belastingvermindering woonbonus (generatie 1 en generatie 2).........................................................49
2.3 Gewestelijke belastingvermindering voor gewone interesten..................................................................................51
2.4 Gewestelijke belastingvermindering langetermijnsparen: kapitaalaflossingen.......................................................52
2.5 Gewestelijke belastingvermindering langetermijnsparen: levensverzekeringen......................................................53
3. Uitgaven van leningen afgesloten vanaf 01/01/2005 die geen betrekking hebben op de eigen woning..................54
3.1 Federale gewone interestafrek..................................................................................................................................54
3.2 Federale belastingvermindering langetermijnsparen: kapitaalaflossingen..............................................................54
3.3 Federale belastingvermindering langetermijnsparen: levensverzekeringen.............................................................56
4. Herfinancieringslening.......................................................................................................................................... 56
5. Wederopname...................................................................................................................................................... 58
VAK X UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP EEN BELASTINGVERMINDERING...................................................................59
1. Vlaamse belastingverminderingen........................................................................................................................ 59
1.1 Uitgaven betaald aan wijk-werkcheques..................................................................................................................59
1.2 Uitgaven voor dienstencheques.................................................................................................................................60
2. Federale belastingverminderingen........................................................................................................................ 60
2.1 Giften.........................................................................................................................................................................60
2.2 Kosten voor kinderopvang.........................................................................................................................................61
2.3 Betalingen voor duaal pensioensparen.....................................................................................................................62
2.4 Betalingen voor verwerving van nieuwe aandelen van startende kleine ondernemingen.......................................63
2.5 Betalingen voor verwerving van nieuwe aandelen van groeibedrijven....................................................................63
2.6 Uitgaven voor de plaatsing van een vast laadstation voor elektrische wagens in of bij de woning.........................64
2.7 Belastingvermindering voor nieuwe elektrische voertuigen.....................................................................................64
2.8 Belastingvermindering voor uitgaven in het kader van een adoptieprocedure........................................................65
VAK XI BEDRAGEN DIE IN AANMERKING KOMEN VOOR EEN BELASTINGKREDIET......................................................66
1. Vlaams belastingkrediet voor Winwinleningen...................................................................................................... 66
4
