LOONHEFFINGEN
WEEK 1
§ Wat zijn loonheffingen?
§ Hoe verhoudt de loonbelasting zich tot de inkomstenbelasting?
§ Wat is het subject van heffing?
Wat zijn loonheffingen?
• Loonbelasting
• Premies volksverzekeringen
– AOW > oudedagsvoorziening
– Anw > nabestaandenvoorziening
– Wlz > zorgvoorziening
• Premies werknemersverzekeringen
– WW > werkloosheidsdekking
– WIA > arbeidsongeschiktheidsdekking
– ZW > wel een werknemersverzekering, geen premie ZW
• Bijdrage Zorgverzekeringswet
Gemeenschappelijke kenmerken loonheffingen
• Zelfde maatstaf van heffing, namelijk loon
• Die bij de bron worden geheven, namelijk degene die het loon betaalt (de werkgever)
• Maar ook verschillen op het punt van wie de heffing verschuldigd is
-de werkgever draagt af, maar is niet de belastingplichtige
Het belang van de loonheffingen
-Groot financieel belang
-Loonheffingen breder dan alleen loonbelasting, alles bij elkaar opgeteld gaat om een groot belang
Loonbelasting: drie heffingsvormen
• Voorheffing (op de IB) > werknemer
– De werknemer is de heffing verschuldigd
– De werkgever is inhoudingsplichtig (en moet zorgen dat het worden afgedragen)
-als LB gelijk is aan IB dan spreken we van eindheffing in materiele zin. Dat betekent eigenlijk dat de
ingehouden en afgedragen loonheffing voldoende is voor de IB, het kan verrekent worden en in IB
blijft niks over voor de werknemer. De wet LB is gedetailleerd geregeld om te zorgen dat het op
elkaar aansluit.
,• Eindheffing (in formele zin) > werkgever
– De werkgever is de heffing verschuldigd (is een uitzondering)
– Voorbeeld: werkkostenregeling
• Pseudo-eindheffing > werkgever
– De werkgever is de heffing verschuldigd (komt bovenop de belasting die de werknemer is
verschuldigd, dus dubbele heffing. Wel alleen in uitzonderlijk situaties)
– Voorbeelden: rvu, excessieve vertrekvergoedingen
Premieheffing: inhouden of afdragen
§ Premie volksverzekeringen (AOW, etc.) -> volgt de LB (samen: ‘loonheffing’) (volgt uit de Wfsc)
§ Premies werknemersverzekeringen (WW/WIA)
§ Werkgever is heffing verschuldigd
§ Bijdrage Zvw over loon
§ Werkgever is heffing verschuldigd
-Als er premieplicht bestaat leidt dat niet automatisch tot inhoudingsplicht, dat de werkgever
verplicht is in te houden. Het kan ook direct van de werknemer door de IB geheven worden. Van
inhoudingsplicht is meestal sprake als van de belastingplichtige van een inhoudingsplichtige loon
geniet. Dan zijn de regels van de LB van overeenkomstige toepassing.
Loonheffing = loonbelasting + premies volksverzekeringen
Loonheffingen = loonbelasting + premies volksverzekeringen + premies werknemersverzekeringen +
bijdrage Zvw
(belangrijk voor tentamen, bekijk goed waar naar gevraagd wordt, hou dit uit elkaar)
Schema loonheffingen
De plaats van de loonbelasting
-De wet LB
,-De wet IB: art 3.1 Belastbaar inkomen uit werk en woning, lid 2 onder b, het belastbare loon
Relatie loonbelasting – inkomstenbelasting
• De loonbelasting is een zelfstandige heffing
– Onafhankelijk van IB
– Eigen begrippenkader
– Verhouding met rangorderegeling (Klokkenistenarrest, BNB 1969/246) (het door de
inhoudingsplichtige ingehouden en afgedragen loonbelasting kan worden verrekend met de aanslag
IB)
• Samenhang op de volgende punten:
– Subject (wie): werknemers vs. inwoners
– Object (wat): loon (artikel 3.81 Wet IB)
– Heffingssystematiek (hoe): voorheffing (artikel 9.2-1-a Wet IB)
Relatie LB–IB: subject
§ Verschil
§ LB: werknemers
§ IB: (o.a.) inwoners
§ Voorbeeld verschil
§ Werknemer woont en werkt in Nederland voor werkgever in Duitsland
§ Geen inhoudingsplichtige (Duitse werkgever): geen LB
§ Inwoner (werknemer): wel IB verschuldigd
Relatie LB–IB: loonbegrip
§ Loon LB = uitgangspunt loon IB (art. 3:81 Wet IB)
§ Uitzonderingen (o.a.)
§ Rangorde (art. 2.14 Wet IB)
§ Fooien e.d. (art. 3.81 Wet IB (werkgever wel bekend met fooien))(art 3.6 uitv reg lb (werknemer
niet bekend met fooien))
§ Eindheffingsloon (art. 3.84-1 Wet IB)
Relatie LB-IB: heffingssystematiek
§ LB geldt in principe als voorheffing (artikel 9.2-1-a Wet IB)
§ LB kan worden verrekend met IB mits:
§ Geheven (als het is ingehouden, inhouden is van het brutobedrag afzonderen van een bedrag
met het oogmerk om aangifte als loonbelasting af te dragen. Inhouden gaat vooraf aan het afdragen.
Twee verschillende stappen waar ook tijd tussen zit. Had de werkgever het oogmerk om het af te
dragen? Is niet altijd duidelijk voor de werknemer, hij kan alleen verrekenen als het oogmerk er is.
Maar als werknemer kon menen en mocht menen dat de werkgever aan zijn verplichting zou
voldoen, dus als hij te goeder trouw is, dan mag hij verrekenen met IB. Werknemer moet bewijzen
dat hij tgt is. Begrip inhouden volgt uit jurisprudentie.)
§ Nageheven (niet van belang dat werknemer tgt is)
§ Niet geheven, maar werknemer te goeder trouw
, -LB omdat je je anders rijk rekent, dan geef je het niet van te voren uit. Voor de overheid om het
incassorisico te beperken en alvast lopende uitgaven van de staat te kunnen financieren.
Werknemer, dienstbetrekking en inhoudingsplichtige
Wie zijn loonheffingen verschuldigd?
Systematiek van de (Wet op de) loonbelasting
• Wie is de heffing verschuldigd (subject) > artikel 1 Wet LB
– Werknemer (artikel 2 e.v. Wet LB);
– Inhoudingsplichtige (artikel 6 e.v. Wet LB)
• Waarover wordt geheven (maatstaf/object) > artikel 9 e.v. Wet LB
• Wanneer is de heffing verschuldigd (moment van heffen) > artikel 13a Wet LB
• Hoeveel is verschuldigd (tarief) > artikel 20 e.v. Wet LB
• Hoe wordt geheven (wijze van heffing) > artikel 27 e.v. Wet LB
-(wet werkt chronologisch)
Belastingplicht voor de loonbelasting:
artikel 1 Wet LB
§ Werknemer of inhoudingsplichtige -> voorheffing of eindheffing (eindheffing in formele zin.
Eindheffing in materiele zin is een variant van de voorheffing)
§ Artiesten/beroepssporters buitenlandse gezelschappen
§ Aangewezen personen (zie art. 34 Wet LB jo. 11 UBLB: bijvoorbeeld AOW- en lijfrentegenieters)
Werknemer: artikel 2, lid 1 Wet LB
§ Natuurlijke persoon
§ die tot een inhoudingsplichtige (artikel 6)
§ in dienstbetrekking staat
§ Privaatrechtelijke dienstbetrekking
§ Publiekrechtelijke dienstbetrekking
§ Fictieve dienstbetrekking (art. 3 en 4 Wet LB)
§ Werknemer woont in buitenland > artikel 2, lid 3 tot en met 5 Wet LB (geheel is lid 3, nagenoeg
geheel 90% of meer is lid 4, gedeeltelijk buiten nl is minder dan 90%)
Werknemer: de privaatrechtelijke dienstbetrekking
Aansluiting bij civielrechtelijke arbeidsovereenkomst (artikel 7:610 BW):
1. De verplichting om persoonlijk arbeid te verrichten
a. Arbeid (aard vd prestatie niet van belang, passief of nalaten kan ook, eis is niet heel hoog)
b. Persoonlijk (artikel 7:659 BW) (werknemer kan zich slechts met toestemming van de werkgever
laten vervangen. In de praktijk vaak de vraag welke invloed de werkgever/opdrachtgever heeft op de
vraag wie de werknemer vervangt. Belastingdienst heeft het standpunt dat alleen een objectieve eis
zoals een rijbewijs dat dan geen sprake is van persoonlijk verrichten van arbeid. Bijstaan, hulp kan,
dan kan het nog steeds persoonlijk.)
WEEK 1
§ Wat zijn loonheffingen?
§ Hoe verhoudt de loonbelasting zich tot de inkomstenbelasting?
§ Wat is het subject van heffing?
Wat zijn loonheffingen?
• Loonbelasting
• Premies volksverzekeringen
– AOW > oudedagsvoorziening
– Anw > nabestaandenvoorziening
– Wlz > zorgvoorziening
• Premies werknemersverzekeringen
– WW > werkloosheidsdekking
– WIA > arbeidsongeschiktheidsdekking
– ZW > wel een werknemersverzekering, geen premie ZW
• Bijdrage Zorgverzekeringswet
Gemeenschappelijke kenmerken loonheffingen
• Zelfde maatstaf van heffing, namelijk loon
• Die bij de bron worden geheven, namelijk degene die het loon betaalt (de werkgever)
• Maar ook verschillen op het punt van wie de heffing verschuldigd is
-de werkgever draagt af, maar is niet de belastingplichtige
Het belang van de loonheffingen
-Groot financieel belang
-Loonheffingen breder dan alleen loonbelasting, alles bij elkaar opgeteld gaat om een groot belang
Loonbelasting: drie heffingsvormen
• Voorheffing (op de IB) > werknemer
– De werknemer is de heffing verschuldigd
– De werkgever is inhoudingsplichtig (en moet zorgen dat het worden afgedragen)
-als LB gelijk is aan IB dan spreken we van eindheffing in materiele zin. Dat betekent eigenlijk dat de
ingehouden en afgedragen loonheffing voldoende is voor de IB, het kan verrekent worden en in IB
blijft niks over voor de werknemer. De wet LB is gedetailleerd geregeld om te zorgen dat het op
elkaar aansluit.
,• Eindheffing (in formele zin) > werkgever
– De werkgever is de heffing verschuldigd (is een uitzondering)
– Voorbeeld: werkkostenregeling
• Pseudo-eindheffing > werkgever
– De werkgever is de heffing verschuldigd (komt bovenop de belasting die de werknemer is
verschuldigd, dus dubbele heffing. Wel alleen in uitzonderlijk situaties)
– Voorbeelden: rvu, excessieve vertrekvergoedingen
Premieheffing: inhouden of afdragen
§ Premie volksverzekeringen (AOW, etc.) -> volgt de LB (samen: ‘loonheffing’) (volgt uit de Wfsc)
§ Premies werknemersverzekeringen (WW/WIA)
§ Werkgever is heffing verschuldigd
§ Bijdrage Zvw over loon
§ Werkgever is heffing verschuldigd
-Als er premieplicht bestaat leidt dat niet automatisch tot inhoudingsplicht, dat de werkgever
verplicht is in te houden. Het kan ook direct van de werknemer door de IB geheven worden. Van
inhoudingsplicht is meestal sprake als van de belastingplichtige van een inhoudingsplichtige loon
geniet. Dan zijn de regels van de LB van overeenkomstige toepassing.
Loonheffing = loonbelasting + premies volksverzekeringen
Loonheffingen = loonbelasting + premies volksverzekeringen + premies werknemersverzekeringen +
bijdrage Zvw
(belangrijk voor tentamen, bekijk goed waar naar gevraagd wordt, hou dit uit elkaar)
Schema loonheffingen
De plaats van de loonbelasting
-De wet LB
,-De wet IB: art 3.1 Belastbaar inkomen uit werk en woning, lid 2 onder b, het belastbare loon
Relatie loonbelasting – inkomstenbelasting
• De loonbelasting is een zelfstandige heffing
– Onafhankelijk van IB
– Eigen begrippenkader
– Verhouding met rangorderegeling (Klokkenistenarrest, BNB 1969/246) (het door de
inhoudingsplichtige ingehouden en afgedragen loonbelasting kan worden verrekend met de aanslag
IB)
• Samenhang op de volgende punten:
– Subject (wie): werknemers vs. inwoners
– Object (wat): loon (artikel 3.81 Wet IB)
– Heffingssystematiek (hoe): voorheffing (artikel 9.2-1-a Wet IB)
Relatie LB–IB: subject
§ Verschil
§ LB: werknemers
§ IB: (o.a.) inwoners
§ Voorbeeld verschil
§ Werknemer woont en werkt in Nederland voor werkgever in Duitsland
§ Geen inhoudingsplichtige (Duitse werkgever): geen LB
§ Inwoner (werknemer): wel IB verschuldigd
Relatie LB–IB: loonbegrip
§ Loon LB = uitgangspunt loon IB (art. 3:81 Wet IB)
§ Uitzonderingen (o.a.)
§ Rangorde (art. 2.14 Wet IB)
§ Fooien e.d. (art. 3.81 Wet IB (werkgever wel bekend met fooien))(art 3.6 uitv reg lb (werknemer
niet bekend met fooien))
§ Eindheffingsloon (art. 3.84-1 Wet IB)
Relatie LB-IB: heffingssystematiek
§ LB geldt in principe als voorheffing (artikel 9.2-1-a Wet IB)
§ LB kan worden verrekend met IB mits:
§ Geheven (als het is ingehouden, inhouden is van het brutobedrag afzonderen van een bedrag
met het oogmerk om aangifte als loonbelasting af te dragen. Inhouden gaat vooraf aan het afdragen.
Twee verschillende stappen waar ook tijd tussen zit. Had de werkgever het oogmerk om het af te
dragen? Is niet altijd duidelijk voor de werknemer, hij kan alleen verrekenen als het oogmerk er is.
Maar als werknemer kon menen en mocht menen dat de werkgever aan zijn verplichting zou
voldoen, dus als hij te goeder trouw is, dan mag hij verrekenen met IB. Werknemer moet bewijzen
dat hij tgt is. Begrip inhouden volgt uit jurisprudentie.)
§ Nageheven (niet van belang dat werknemer tgt is)
§ Niet geheven, maar werknemer te goeder trouw
, -LB omdat je je anders rijk rekent, dan geef je het niet van te voren uit. Voor de overheid om het
incassorisico te beperken en alvast lopende uitgaven van de staat te kunnen financieren.
Werknemer, dienstbetrekking en inhoudingsplichtige
Wie zijn loonheffingen verschuldigd?
Systematiek van de (Wet op de) loonbelasting
• Wie is de heffing verschuldigd (subject) > artikel 1 Wet LB
– Werknemer (artikel 2 e.v. Wet LB);
– Inhoudingsplichtige (artikel 6 e.v. Wet LB)
• Waarover wordt geheven (maatstaf/object) > artikel 9 e.v. Wet LB
• Wanneer is de heffing verschuldigd (moment van heffen) > artikel 13a Wet LB
• Hoeveel is verschuldigd (tarief) > artikel 20 e.v. Wet LB
• Hoe wordt geheven (wijze van heffing) > artikel 27 e.v. Wet LB
-(wet werkt chronologisch)
Belastingplicht voor de loonbelasting:
artikel 1 Wet LB
§ Werknemer of inhoudingsplichtige -> voorheffing of eindheffing (eindheffing in formele zin.
Eindheffing in materiele zin is een variant van de voorheffing)
§ Artiesten/beroepssporters buitenlandse gezelschappen
§ Aangewezen personen (zie art. 34 Wet LB jo. 11 UBLB: bijvoorbeeld AOW- en lijfrentegenieters)
Werknemer: artikel 2, lid 1 Wet LB
§ Natuurlijke persoon
§ die tot een inhoudingsplichtige (artikel 6)
§ in dienstbetrekking staat
§ Privaatrechtelijke dienstbetrekking
§ Publiekrechtelijke dienstbetrekking
§ Fictieve dienstbetrekking (art. 3 en 4 Wet LB)
§ Werknemer woont in buitenland > artikel 2, lid 3 tot en met 5 Wet LB (geheel is lid 3, nagenoeg
geheel 90% of meer is lid 4, gedeeltelijk buiten nl is minder dan 90%)
Werknemer: de privaatrechtelijke dienstbetrekking
Aansluiting bij civielrechtelijke arbeidsovereenkomst (artikel 7:610 BW):
1. De verplichting om persoonlijk arbeid te verrichten
a. Arbeid (aard vd prestatie niet van belang, passief of nalaten kan ook, eis is niet heel hoog)
b. Persoonlijk (artikel 7:659 BW) (werknemer kan zich slechts met toestemming van de werkgever
laten vervangen. In de praktijk vaak de vraag welke invloed de werkgever/opdrachtgever heeft op de
vraag wie de werknemer vervangt. Belastingdienst heeft het standpunt dat alleen een objectieve eis
zoals een rijbewijs dat dan geen sprake is van persoonlijk verrichten van arbeid. Bijstaan, hulp kan,
dan kan het nog steeds persoonlijk.)
