Samenvatting Advanced Auditing
,Inhoudsopgave
College 1 Business models .................................................................................................................................. 3
Peecher – It’s all about audit quality; Perspectives on strategic-systems auditing ....................................... 3
Hogan – Financial Statement Fraud; Insights from the Academic Literature ................................................ 5
Standaard 240 – Fraude in het kader van een controle van financiële overzichten ..................................... 7
Standaard 250 – Het in aanmerking nemen van wet- en regelgeving bij een controle van financiële
overzichten. ................................................................................................................................................... 8
Standaard 315 – Risico’s op een afwijking van materieel belang identificeren en inschatten door inzicht te
verkrijgen in de entiteit en haar omgeving. .................................................................................................. 8
College 2 Engagement risk ............................................................................................................................... 10
Johnstone – Client-acceptance decisions; simultaneous effects of client business risk, audit risk, auditor
business risk and risk adaptation................................................................................................................. 10
Fukukawa – Client risk factors and audit resource allocation decisions ..................................................... 11
VGBA – Verordening gedrags- en beroepsregels accountants .................................................................... 12
ViO – Verordening inzake onafhankelijkheid .............................................................................................. 13
Standaard 210 – Overeenkomen van de voorwaarden van controle opdrachten ...................................... 13
College 3 Accountability ................................................................................................................................... 15
Peecher – An accountability framework for financial statement auditors and related questions .............. 15
DeZoort – Accountability and auditors materiality judgments; The effects of differential pressure strength
on conservatism, variability, and effort ....................................................................................................... 16
Standaard 200 – Algehele doelstelling van de onafhankelijke accountant ................................................. 16
Standaard 320 – Materialiteit bij de planning en uitvoering van een controle ........................................... 17
College 4 Risk Assessment ................................................................................................................................ 19
Knechel – The business Risk audit; Origins, obstacles and opportunities ................................................... 19
Curtis – Auditors’ Training and Proficiency in Information Systems; A research Synthesis ........................ 21
College 5 Audit activities .................................................................................................................................. 23
Werner – Embedding process mining into financial statements Audit ....................................................... 23
Snoei – Toepassing van (big) data-analyse in de MKB-jaarrekeningcontrole in een relatief eenvoudige
omgeving ..................................................................................................................................................... 24
Standaard 330 – Inspelen door accountant op ingeschatte risico’s ............................................................ 25
Standaard 500 – Controle informatie .......................................................................................................... 25
Standaard 520 – Cijferanalyses ................................................................................................................... 25
College 6 Going concern ................................................................................................................................... 26
Nolder – Grounding the professional skepticism construct in mindset and attitude theory; A way forward
..................................................................................................................................................................... 26
Carson – Audit reporting for going-concern uncertainty; A research synthesis.......................................... 28
Standaard 570 – Continuïteit....................................................................................................................... 28
Standaard 706 – Paragrafen ter benadrukking van bepaalde en overige aangelegenheden in de
controleverklaring ....................................................................................................................................... 29
College 7 Reporting .......................................................................................................................................... 30
Jensen en Meckling – Theory of the firm; managerial behavior, agency costs and ownership structure .. 30
Gray - Perceptions and misperceptions regarding the unqualified auditor’s report by financial statement
preparers, users and auditors...................................................................................................................... 31
Standaard 700 – Het vormen van een oordeel en het rapporteren over financiële overzichten ............... 33
Standaard 701 – Kernpunten van de controle in de controleverklaring ..................................................... 33
Standaard 720 – De verantwoordelijkheid van de accountant met betrekking tot andere informatie ...... 34
College 8 Communication ................................................................................................................................. 35
Van Buuren – over de diagnostische eigenschappen van Audit Quality indicators .................................... 35
Standaard 260 – Communicatie met de met governance belaste personen .............................................. 35
,College 1 Business models
Peecher – It’s all about audit quality; Perspectives on strategic-systems auditing
Jaar; 2007
Onderwerp
Traditionele audit biedt onvoldoende mogelijkheden om complexe en dynamische wereld voldoende te
begrijpen, waardoor het non-sampling risk de oorzaak is gebleken bij falende controles. Waarbij het doel is om
de audit kwaliteit te verhogen.
Aanleiding
Het paper is geschreven n.a.v. audit ecology; door veranderde manieren van waarde creatie van
ondernemingen, met name veroorzaakt door technologische ontwikkelingen waardoor communicatie en
verbondenheid een belangrijkere rol gaan spelen binnen een organisatie, en door het gebruik van meer
schattingsposten in de jaarrekening. Daarnaast speelt de toenemende financiële fraude ook mee.
Het ARM model was niet toereikend genoeg om fraude volledig af te denken, aangezien fraude geraffineerd is
en moeilijk te ontdekken is middels het ARM model.
ARM model; audit risk = inherent risk x control risk x detectie risk
Audit Risk; risico dat de accountant een onjuiste controleverklaring afgeeft wanneer de financiële overzichten
van materieel belang onjuist zijn weergegeven.
Inherent risk; de gevoeligheid van een bewering voor een materiële afwijking in de veronderstelling dat er geen
interne controles zouden zijn.
Control risk; risico dat een onjuistheid die zich in een bewering zou kunnen voordoen en die van materieel
belang zou kunnen zijn niet wordt voorkomen of tijdig gedetecteerd.
Detectie risk; risico dat de afwijking die afzonderlijk of in combinatie met andere afwijkingen van materieel
belang niet zouden ontdekken. Formule betreft;
Detectie risico = Analytical procedures x test of details
Test of detail bestaat uit het sampling risk (risico dat de accountant een uitspraak doet over de populatie,
terwijl die anders zou zijn als de gehele populatie gecontroleerd zou worden) en non-sampling risk (risico dat
de accountant een onjuiste conclusie trekt door verkeerde interpretatie van uitkomsten).
In het artikel wordt eveneens toegelicht dat het maatschappelijk verkeer eist dat er meer aandacht wordt
besteed aan fraude in de verslaggeving. Daarom dient volgens Peecher meer aandacht te worden besteed aan
Strategic System Audit (SSA), wat zou leiden tot een hogere kwaliteit van de controle.
Onderzoek
Een accountant moet zich ontwikkelen tot een system-thinker om de organisatie beter te kunnen begrijpen en
om beter te kunnen identificeren wat relevant is voor de controle, dit is de basis van SSA.
Daarnaast dient de accountant de strategie “evidentiary triangulation” (informatie halen uit meerdere
bronnen) toe te passen om het non-sampling risk (het risico dat je ondanks dat je een goede steekproef hebt
uitgevoerd toch tot een verkeerde conclusie komt) bij de controle te beperken.
Tekortkoming traditionele controle-aanpak;
- Onvolledige kennis van de huishouding
- Onvoldoende begrijpen van managementverklaringen en verantwoordingen
- Onvoldoende professioneel kritische houding bij transacties welke ongebruikelijk, met verbonden
partijen of last-minute zijn.
- Onjuiste risico-analyses bij planningsfase
Daarom Strategic Systems Auditing (SSA);
Strategic; de diverse partijen die gerelateerd zijn aan de gecontroleerde entiteit en hun belangen.
Systems; het dynamische geheel van relaties dat is ontstaan en blijft bestaan door de waarde
creërende mogelijkheden binnen een groter economisch geheel.
, In Figuur 1 geeft Peecher een nadere invulling aan SSA a.h.v. business concepten;
- Entity Business States (EBS); omgeving/extern. Partijen zijn geïnteresseerd in de verslaggeving van de
organisatie. → Planningsfase
- Management Information Intermediaries (MII); intern/processen. Onderdelen binnen de organisatie
die helpen bij het opstellen van de verslaggeving. → Opzet, bestaan en werking
- Management Business Representations (MBR); financiële administratie. De daadwerkelijke
rapportages die worden verstrekt aan de stakeholders. → Jaarrekening
Volgens Peecher is de controle een ‘evidence-driven, belief-based’ risk assessment. In figuur 3 wordt benadrukt
dat de controle moet worden ingestoken o.b.v. controle informatie (evidence-driven), maar dat de informatie
in lijn moet liggen met geloofwaardig bewijs (belief-based). Het model laat zien dat je altijd op zoek moet naar
aanvullende informatie als je nog niet zeker genoeg bent.
Peecher ziet het toepassen van SSA tijdens de controle als een methode die maakt dat weer kan worden
voldaan aan standaarden die worden gesteld door het maatschappelijk verkeer. Echter dient meer onderzoek
plaats te vinden en dient de accountant “system-thinking” te ontwikkelen en meer training te krijgen.
Argumenten invoering BRA;
- Om de audit quality te verhogen.
,Inhoudsopgave
College 1 Business models .................................................................................................................................. 3
Peecher – It’s all about audit quality; Perspectives on strategic-systems auditing ....................................... 3
Hogan – Financial Statement Fraud; Insights from the Academic Literature ................................................ 5
Standaard 240 – Fraude in het kader van een controle van financiële overzichten ..................................... 7
Standaard 250 – Het in aanmerking nemen van wet- en regelgeving bij een controle van financiële
overzichten. ................................................................................................................................................... 8
Standaard 315 – Risico’s op een afwijking van materieel belang identificeren en inschatten door inzicht te
verkrijgen in de entiteit en haar omgeving. .................................................................................................. 8
College 2 Engagement risk ............................................................................................................................... 10
Johnstone – Client-acceptance decisions; simultaneous effects of client business risk, audit risk, auditor
business risk and risk adaptation................................................................................................................. 10
Fukukawa – Client risk factors and audit resource allocation decisions ..................................................... 11
VGBA – Verordening gedrags- en beroepsregels accountants .................................................................... 12
ViO – Verordening inzake onafhankelijkheid .............................................................................................. 13
Standaard 210 – Overeenkomen van de voorwaarden van controle opdrachten ...................................... 13
College 3 Accountability ................................................................................................................................... 15
Peecher – An accountability framework for financial statement auditors and related questions .............. 15
DeZoort – Accountability and auditors materiality judgments; The effects of differential pressure strength
on conservatism, variability, and effort ....................................................................................................... 16
Standaard 200 – Algehele doelstelling van de onafhankelijke accountant ................................................. 16
Standaard 320 – Materialiteit bij de planning en uitvoering van een controle ........................................... 17
College 4 Risk Assessment ................................................................................................................................ 19
Knechel – The business Risk audit; Origins, obstacles and opportunities ................................................... 19
Curtis – Auditors’ Training and Proficiency in Information Systems; A research Synthesis ........................ 21
College 5 Audit activities .................................................................................................................................. 23
Werner – Embedding process mining into financial statements Audit ....................................................... 23
Snoei – Toepassing van (big) data-analyse in de MKB-jaarrekeningcontrole in een relatief eenvoudige
omgeving ..................................................................................................................................................... 24
Standaard 330 – Inspelen door accountant op ingeschatte risico’s ............................................................ 25
Standaard 500 – Controle informatie .......................................................................................................... 25
Standaard 520 – Cijferanalyses ................................................................................................................... 25
College 6 Going concern ................................................................................................................................... 26
Nolder – Grounding the professional skepticism construct in mindset and attitude theory; A way forward
..................................................................................................................................................................... 26
Carson – Audit reporting for going-concern uncertainty; A research synthesis.......................................... 28
Standaard 570 – Continuïteit....................................................................................................................... 28
Standaard 706 – Paragrafen ter benadrukking van bepaalde en overige aangelegenheden in de
controleverklaring ....................................................................................................................................... 29
College 7 Reporting .......................................................................................................................................... 30
Jensen en Meckling – Theory of the firm; managerial behavior, agency costs and ownership structure .. 30
Gray - Perceptions and misperceptions regarding the unqualified auditor’s report by financial statement
preparers, users and auditors...................................................................................................................... 31
Standaard 700 – Het vormen van een oordeel en het rapporteren over financiële overzichten ............... 33
Standaard 701 – Kernpunten van de controle in de controleverklaring ..................................................... 33
Standaard 720 – De verantwoordelijkheid van de accountant met betrekking tot andere informatie ...... 34
College 8 Communication ................................................................................................................................. 35
Van Buuren – over de diagnostische eigenschappen van Audit Quality indicators .................................... 35
Standaard 260 – Communicatie met de met governance belaste personen .............................................. 35
,College 1 Business models
Peecher – It’s all about audit quality; Perspectives on strategic-systems auditing
Jaar; 2007
Onderwerp
Traditionele audit biedt onvoldoende mogelijkheden om complexe en dynamische wereld voldoende te
begrijpen, waardoor het non-sampling risk de oorzaak is gebleken bij falende controles. Waarbij het doel is om
de audit kwaliteit te verhogen.
Aanleiding
Het paper is geschreven n.a.v. audit ecology; door veranderde manieren van waarde creatie van
ondernemingen, met name veroorzaakt door technologische ontwikkelingen waardoor communicatie en
verbondenheid een belangrijkere rol gaan spelen binnen een organisatie, en door het gebruik van meer
schattingsposten in de jaarrekening. Daarnaast speelt de toenemende financiële fraude ook mee.
Het ARM model was niet toereikend genoeg om fraude volledig af te denken, aangezien fraude geraffineerd is
en moeilijk te ontdekken is middels het ARM model.
ARM model; audit risk = inherent risk x control risk x detectie risk
Audit Risk; risico dat de accountant een onjuiste controleverklaring afgeeft wanneer de financiële overzichten
van materieel belang onjuist zijn weergegeven.
Inherent risk; de gevoeligheid van een bewering voor een materiële afwijking in de veronderstelling dat er geen
interne controles zouden zijn.
Control risk; risico dat een onjuistheid die zich in een bewering zou kunnen voordoen en die van materieel
belang zou kunnen zijn niet wordt voorkomen of tijdig gedetecteerd.
Detectie risk; risico dat de afwijking die afzonderlijk of in combinatie met andere afwijkingen van materieel
belang niet zouden ontdekken. Formule betreft;
Detectie risico = Analytical procedures x test of details
Test of detail bestaat uit het sampling risk (risico dat de accountant een uitspraak doet over de populatie,
terwijl die anders zou zijn als de gehele populatie gecontroleerd zou worden) en non-sampling risk (risico dat
de accountant een onjuiste conclusie trekt door verkeerde interpretatie van uitkomsten).
In het artikel wordt eveneens toegelicht dat het maatschappelijk verkeer eist dat er meer aandacht wordt
besteed aan fraude in de verslaggeving. Daarom dient volgens Peecher meer aandacht te worden besteed aan
Strategic System Audit (SSA), wat zou leiden tot een hogere kwaliteit van de controle.
Onderzoek
Een accountant moet zich ontwikkelen tot een system-thinker om de organisatie beter te kunnen begrijpen en
om beter te kunnen identificeren wat relevant is voor de controle, dit is de basis van SSA.
Daarnaast dient de accountant de strategie “evidentiary triangulation” (informatie halen uit meerdere
bronnen) toe te passen om het non-sampling risk (het risico dat je ondanks dat je een goede steekproef hebt
uitgevoerd toch tot een verkeerde conclusie komt) bij de controle te beperken.
Tekortkoming traditionele controle-aanpak;
- Onvolledige kennis van de huishouding
- Onvoldoende begrijpen van managementverklaringen en verantwoordingen
- Onvoldoende professioneel kritische houding bij transacties welke ongebruikelijk, met verbonden
partijen of last-minute zijn.
- Onjuiste risico-analyses bij planningsfase
Daarom Strategic Systems Auditing (SSA);
Strategic; de diverse partijen die gerelateerd zijn aan de gecontroleerde entiteit en hun belangen.
Systems; het dynamische geheel van relaties dat is ontstaan en blijft bestaan door de waarde
creërende mogelijkheden binnen een groter economisch geheel.
, In Figuur 1 geeft Peecher een nadere invulling aan SSA a.h.v. business concepten;
- Entity Business States (EBS); omgeving/extern. Partijen zijn geïnteresseerd in de verslaggeving van de
organisatie. → Planningsfase
- Management Information Intermediaries (MII); intern/processen. Onderdelen binnen de organisatie
die helpen bij het opstellen van de verslaggeving. → Opzet, bestaan en werking
- Management Business Representations (MBR); financiële administratie. De daadwerkelijke
rapportages die worden verstrekt aan de stakeholders. → Jaarrekening
Volgens Peecher is de controle een ‘evidence-driven, belief-based’ risk assessment. In figuur 3 wordt benadrukt
dat de controle moet worden ingestoken o.b.v. controle informatie (evidence-driven), maar dat de informatie
in lijn moet liggen met geloofwaardig bewijs (belief-based). Het model laat zien dat je altijd op zoek moet naar
aanvullende informatie als je nog niet zeker genoeg bent.
Peecher ziet het toepassen van SSA tijdens de controle als een methode die maakt dat weer kan worden
voldaan aan standaarden die worden gesteld door het maatschappelijk verkeer. Echter dient meer onderzoek
plaats te vinden en dient de accountant “system-thinking” te ontwikkelen en meer training te krijgen.
Argumenten invoering BRA;
- Om de audit quality te verhogen.
