Fiscaliteit
VPB/OB
§ 9.1 t/m 9.3.5, 9.4
§ 4.6 t/m 4.18 (herhaling IB)
Belastingsubjecten
- Binnenlands belastingplichtigen (art. 2 VPB)
- Buitenlands belastingplichtigen (art. 3. VPB)
- Subjectieve vrijstellingen (art. 5 VPB)
Binnenlands belastingplichtig (art. 2 VPB)
- In Nederland gevestigd als hier feitelijke leiding of als naar NL recht opgericht dit
gaat boven daadwerkelijk land van vestiging (lid 4)
En
- Genoemd in art. 2 lid 1 VPB
a. NV, BV, open CV en andere vennootschappen met een in aandelen verdeeld kapitaal
b. Coöperaties (bv. Campina)
c. OWM zoals verzekeringsmaatschappij of bank
d. Vereniging en stichting m.b.t. volkshuisvesting (woningbouwvereniging)
e. Vereniging/stichting alleen indien voor zover ze een onderneming drijft (bv.
Voetbalvereniging die kantine verhuurt voor bingo) (art 4 sub a VPB)
f. Fonds voor gemene rekening
g. Publiekrechtelijke rechtspersonen voor zover ze een onderneming drijven
Hier geef je je totale winst over de hele wereld aan.
Buitenlands belastingplichtigen (art. 3 VPB)
- In het buitenland gevestigd
- Nederlands inkomen geniet en
- Genoemd in art. 3 VPB
Vb.: Duitse GmbH (Duitse BV) verkoopt biertafels in Duitsland en heeft een vestiging in Alkmaar
Alleen belastingplichtig voor het deel van de winst die verdiend wordt alleen in Nederland.
1
,Subjectieve vrijstellingen (art. 5 VPB)
lichaam is niet belastingplichtig
Art. 5 VPB, o.a.
- Pensioenlichamen, waarvan aandelen niet voor >10% in bezit zijn van directie of hun
familieleden
- Zorginstellingen (ziekenhuizen, verzorgingshuizen etc.)
- Bibliotheken
- Ziektekostenverzekeraars voor zover ze geen winst beogen
Art. 6 VPB
Een vereniging/stichting met een kleine winst is vrijgesteld (winst < €15.000 of samen met
winsten van de afgelopen 4 jaar < €75.000)
Art. 6a VPB
Vrijgestelde beleggingsinstelling (VBI) is vrijgesteld van VPB
- Het enige doel is beleggen van geld/goederen
- Er wordt geen dividendbelasting ingehouden op uitgekeerde winsten
Tarief (art. 22 VPB)
Winst
€0 - €245.000 15%
€245.000 - 25%
Dividendbelasting = voorheffing (art. 25
VPB)
Objectieve belastingplicht (art. 7 VPB)
- Vennootschapsbelasting wordt geheven over belastbaar bedrag
Stap 1: fiscale winstberekening
Stap 2: fiscale winst bepalen
Stap 3: belastbaar bedrag bepalen
Belastbaar bedrag (art. 7 VPB)
Fiscale winst …
Af: aftrekbare giften …
Belastbare winst …
Af: te verrekenen verliezen …
Belastbaar bedrag …
Giften (art. 16 jo. 7 VPB)
- Geen kosten, dus altijd bij de winst tellen (bijtellen)
- Giften aan algemeen nut beogende instellingen (ambi instelling) na bepalen fiscale winst
in mindering (aftrekken)
max. 50% van de winst
max. €100.000
2
, Voorbeeld
Commercieel resultaat €58.000
Giften, geen kosten €2.000 Bij
Fiscale winst €60.000
Af: giften art. 16 vpb €2.000 mx €100.000 en max 50% van de fiscale winst
Belastbare winst €60.000
Verliezen (art. 20 jo. 7 VPB)
Als de belastbare winst in een jaar negatief is dan mag die worden verrekend met:
- Het voorgaande jaar
- 6 volgende jaren
Oudste verlies wordt eerst verrekend
Voorbeeld verliesverrekening
Jaar 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021
belastbare 1.000 -4.000 -1.000 -500 -12.000 0 5.000
winst
carry back -1.000 1.000
0 -3.000
carry forward 3.000 1.000 500 500 -5000
0 0 0 -11.500 0
Schakelbepaling (art. 8 VPB)
Sommige artikelen i.v.m. winst uit onderneming in de inkomstenbelasting zijn via art. 8 VPB ook
van toepassing op de winstbepaling in de vennootschapsbelasting.
- Niet aftrekbare kosten (art. 3.14 IB)
- Beperkt aftrekbare kosten (art. 3.15 IB) let op: art. 8 lid 5 VPB
- Afschrijving (art. 3.30 + art. 3.30a IB)
- Investeringsaftrek + desinvesteringsbijtelling (art. 3.41 + art. 3.47 IB)
- Herinvesteringreserve (art. 3.54 IB)
- Kostenegalisatiereserve (art. 3.53 IB)
Beperkt aftrekbare kosten voor de VPB
Art. 8 lid 5 VPB en art. 3.15 IB
IB neem de laagste
€4700 of
20% van de kosten
VPB neem de hoogste
€4700 of 0,4% van de totale loonsom of
26,50% van de kosten
Voorbeeld
Loonsom 3 miljoen
Representatie 6 duizend
Fiscale correctie 6 duizend €4700 of 0,4% van 3 miljoen (€12.000) kies
hoogste (bijtellen)
Of 26,50% van 6 duizend (€1590) kies laagste
Bodemwaarde is de WOZ-waarde voor de VPB.
3
VPB/OB
§ 9.1 t/m 9.3.5, 9.4
§ 4.6 t/m 4.18 (herhaling IB)
Belastingsubjecten
- Binnenlands belastingplichtigen (art. 2 VPB)
- Buitenlands belastingplichtigen (art. 3. VPB)
- Subjectieve vrijstellingen (art. 5 VPB)
Binnenlands belastingplichtig (art. 2 VPB)
- In Nederland gevestigd als hier feitelijke leiding of als naar NL recht opgericht dit
gaat boven daadwerkelijk land van vestiging (lid 4)
En
- Genoemd in art. 2 lid 1 VPB
a. NV, BV, open CV en andere vennootschappen met een in aandelen verdeeld kapitaal
b. Coöperaties (bv. Campina)
c. OWM zoals verzekeringsmaatschappij of bank
d. Vereniging en stichting m.b.t. volkshuisvesting (woningbouwvereniging)
e. Vereniging/stichting alleen indien voor zover ze een onderneming drijft (bv.
Voetbalvereniging die kantine verhuurt voor bingo) (art 4 sub a VPB)
f. Fonds voor gemene rekening
g. Publiekrechtelijke rechtspersonen voor zover ze een onderneming drijven
Hier geef je je totale winst over de hele wereld aan.
Buitenlands belastingplichtigen (art. 3 VPB)
- In het buitenland gevestigd
- Nederlands inkomen geniet en
- Genoemd in art. 3 VPB
Vb.: Duitse GmbH (Duitse BV) verkoopt biertafels in Duitsland en heeft een vestiging in Alkmaar
Alleen belastingplichtig voor het deel van de winst die verdiend wordt alleen in Nederland.
1
,Subjectieve vrijstellingen (art. 5 VPB)
lichaam is niet belastingplichtig
Art. 5 VPB, o.a.
- Pensioenlichamen, waarvan aandelen niet voor >10% in bezit zijn van directie of hun
familieleden
- Zorginstellingen (ziekenhuizen, verzorgingshuizen etc.)
- Bibliotheken
- Ziektekostenverzekeraars voor zover ze geen winst beogen
Art. 6 VPB
Een vereniging/stichting met een kleine winst is vrijgesteld (winst < €15.000 of samen met
winsten van de afgelopen 4 jaar < €75.000)
Art. 6a VPB
Vrijgestelde beleggingsinstelling (VBI) is vrijgesteld van VPB
- Het enige doel is beleggen van geld/goederen
- Er wordt geen dividendbelasting ingehouden op uitgekeerde winsten
Tarief (art. 22 VPB)
Winst
€0 - €245.000 15%
€245.000 - 25%
Dividendbelasting = voorheffing (art. 25
VPB)
Objectieve belastingplicht (art. 7 VPB)
- Vennootschapsbelasting wordt geheven over belastbaar bedrag
Stap 1: fiscale winstberekening
Stap 2: fiscale winst bepalen
Stap 3: belastbaar bedrag bepalen
Belastbaar bedrag (art. 7 VPB)
Fiscale winst …
Af: aftrekbare giften …
Belastbare winst …
Af: te verrekenen verliezen …
Belastbaar bedrag …
Giften (art. 16 jo. 7 VPB)
- Geen kosten, dus altijd bij de winst tellen (bijtellen)
- Giften aan algemeen nut beogende instellingen (ambi instelling) na bepalen fiscale winst
in mindering (aftrekken)
max. 50% van de winst
max. €100.000
2
, Voorbeeld
Commercieel resultaat €58.000
Giften, geen kosten €2.000 Bij
Fiscale winst €60.000
Af: giften art. 16 vpb €2.000 mx €100.000 en max 50% van de fiscale winst
Belastbare winst €60.000
Verliezen (art. 20 jo. 7 VPB)
Als de belastbare winst in een jaar negatief is dan mag die worden verrekend met:
- Het voorgaande jaar
- 6 volgende jaren
Oudste verlies wordt eerst verrekend
Voorbeeld verliesverrekening
Jaar 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021
belastbare 1.000 -4.000 -1.000 -500 -12.000 0 5.000
winst
carry back -1.000 1.000
0 -3.000
carry forward 3.000 1.000 500 500 -5000
0 0 0 -11.500 0
Schakelbepaling (art. 8 VPB)
Sommige artikelen i.v.m. winst uit onderneming in de inkomstenbelasting zijn via art. 8 VPB ook
van toepassing op de winstbepaling in de vennootschapsbelasting.
- Niet aftrekbare kosten (art. 3.14 IB)
- Beperkt aftrekbare kosten (art. 3.15 IB) let op: art. 8 lid 5 VPB
- Afschrijving (art. 3.30 + art. 3.30a IB)
- Investeringsaftrek + desinvesteringsbijtelling (art. 3.41 + art. 3.47 IB)
- Herinvesteringreserve (art. 3.54 IB)
- Kostenegalisatiereserve (art. 3.53 IB)
Beperkt aftrekbare kosten voor de VPB
Art. 8 lid 5 VPB en art. 3.15 IB
IB neem de laagste
€4700 of
20% van de kosten
VPB neem de hoogste
€4700 of 0,4% van de totale loonsom of
26,50% van de kosten
Voorbeeld
Loonsom 3 miljoen
Representatie 6 duizend
Fiscale correctie 6 duizend €4700 of 0,4% van 3 miljoen (€12.000) kies
hoogste (bijtellen)
Of 26,50% van 6 duizend (€1590) kies laagste
Bodemwaarde is de WOZ-waarde voor de VPB.
3
