lOMoARcPSD|383 406 3
Samenvatting Inleiding
Fiscaalrecht
Gemaakt voor eigen gebruik en gebaseerd op eigen aantekeningen en aanwijzingen van de tutor,
kan dus kan e.v.t. fouten bevatten.
, lOMoARcPSD|383 406 3
INHOUD
1 Belasting: de basis van de boxen.................................................................................................... 4
1.1 Box 1....................................................................................................................................... 4
1.1.1 De belastbare winst uit onderneming............................................................................. 4
1.1.2 Het belastbare loon........................................................................................................ 5
1.1.3 Het belastbare resultaat uit overige werkzaamheden.................................................... 6
1.1.4 De belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen............................................... 7
1.1.5 De belastbare inkomsten uit eigen woning.................................................................... 9
1.2 Box 2..................................................................................................................................... 11
1.3 Box 3..................................................................................................................................... 11
2 Fiscaalrecht: Basisbegrippen en Overeenkomsten met de Awb................................................... 13
2.1 Overeenkomsten met de Awb.............................................................................................. 13
2.2 Standaard begrippen en informatie...................................................................................... 14
2.2.1 Loonheffing................................................................................................................... 14
2.2.2 Inhouding...................................................................................................................... 15
2.2.3 Voorheffing................................................................................................................... 15
2.2.4 Belastingplichtige.......................................................................................................... 15
2.2.5 Inhoudingsplichtige....................................................................................................... 15
2.2.6 Aangifte........................................................................................................................ 16
2.2.7 Voorlopige en definitieve aanslagen............................................................................. 16
3 De inkomsten- en omzetbelasting voor ondernemers................................................................. 17
3.1 Inkomstenbelasting.............................................................................................................. 17
3.2 Omzetbelasting..................................................................................................................... 18
4 Vennootschapsbelasting............................................................................................................... 20
4.1 Belastingplichtigen............................................................................................................... 20
4.2 Stichting / Bv......................................................................................................................... 20
4.3 Periode van toerrekening..................................................................................................... 21
4.4 Informeel kapitaal en vermomd dividend............................................................................. 22
4.5 Uitwerking probleem vier: lening vs. storting & onzakelijke prijsafspraken......................... 22
4.5.1 Bereken bij optie 1 de winst voor GG:.......................................................................... 22
4.5.2 Verandert die winst als je 2 of 3 kiest?......................................................................... 22
4.5.3 Bij welke optie is er sprake van informeel kapitaal en wat zijn de gevolgen hiervan?..23
4.5.4 Bij welke optie is er sprake van vermomd dividend?.................................................... 23
5 Dividendbelasting......................................................................................................................... 24
Pagina 2 van 35
, lOMoARcPSD|383 406 3
5.1 Uitwerking probleem 5: dividendbelasting voor de personen uit het verhaal...................... 26
6 Fiscale Eenheid............................................................................................................................. 28
6.1.1 De jaarlijkse resultatensaldering van fiscale-eenheidsmaatschappijen........................ 29
6.1.2 De verrekening van fiscale-eenheidsverliezen met fiscale-eenheidswinst (de carry back
en carry forward).......................................................................................................................... 29
6.1.3 De verrekening van voorvoegingsverliezen met fiscale-eenheidswinst (carry forward)
30
6.1.4 De verrekening van fiscale-eenheidsverliezen met voorvoegingswinst (carry back).... 30
7 Belasting: internationaal.............................................................................................................. 31
7.1.1 Woonplaats.................................................................................................................. 31
7.1.2 Methoden om dubbele belasting te voorkomen.......................................................... 32
8 Trefwoordenlijst........................................................................................................................... 35
Pagina 3 van 35
, lOMoARcPSD|383 406 3
1 BELASTING: DE BASIS VAN DE BOXEN
Het fiscaalrecht danst als het ware continu om een niet altijd even duidelijk gedefinieerd begrip heen, de
boxen. Elke belastingplichtige (waar ik later op terug kom) valt in een box. Welke box dit is wordt echter
niet altijd gegeven, dit moeten we dus vaak zelf uitzoeken. Om deze reden begint deze samenvatting
met de boxen, het is naar mijn mening de basis waarop we later zullen uitbreiden.
Er zijn in totaal drie boxen waar men belasting moet betalen over het bedrag dat daar uiteindelijk
uitkomt. Deze boxen heten dan ook box 1, box 2 en box 3. Elke box beslaat en ander ‘gebied’
waarin je geld kan hebben of verdienen.
1.1 BOX 1
Box 1 is te vinden in artikel 3.1 Wet IB. Deze box beslaat het inkomen uit werk en woning waar je
de verliezen uit werk en woning vanaf mag halen. Het inkomen uit werk en woning is een optelsom
van de volgende bedragen:
1.1.1 De belastbare winst uit onderneming
De belastbare winst uit onderneming is te vinden in afdeling 3.2 Wet IB. Dit is dan ook
logischerwijs waarover de ondernemer belasting moet betalen. Dit is dus het belastingobject,
hetgeen waarover uiteindelijk de belasting wordt betaald. We hebben twee winstbegrippen die
van toepassing zijn op de belastbare winst uit onderneming:
a. Jaarwinst
Jaarwinst kan eveneens op twee manieren worden berekend. De eerste gaat als volgt (opbrengsten
– zakelijke kosten) en de tweede is (fiscaal eindvermogen – fiscaal beginvermogen +
privéonttrekkingen – privéstortingen). De jaarwinst is gecodificeerd in artikel 3.25 Wet IB. Men gaat
er met de jaarwinst van uit dat het eindvermogen van jaar x gelijk is aan het beginvermogen van jaar
y. Dit is het beginsel van de balans continuïteit.
De jaarwinst berekenen we door middel van goed koopmansgebruik. Goed koopmansgebruik is
een moeilijk definieerbaar begrip dat met de tijd mee ontwikkeld en veranderd. Echter kent het
goedkoopmansgebruik wel een aantal beginselen waar we ons aan vast kunnen houden:
De realiteitszin:
1) De wijze van winstbepaling moet waarborgen bevatten tegen willekeurige
winstverschuivingen van het ene belastingjaar naar het andere.
2) De winst van een bepaald jaar mag slechts worden beïnvloed door gebeurtenissen die geheel
of gedeeltelijk met dat jaar betrekking hebben
3) Er moet rekening worden gehouden met de economische werkelijkheid met
veronachtzaming van juridische en andere constructies
4) Je mag niet in twijfel trekken wat zeker is en omgekeerd
5) Ongerealiseerde nadelen mogen niet in aanmerking worden genomen als ongerealiseerde voordelen
die door dezelfde omstandigheden ontstaan ook niet in aanmerking worden genomen
De voorzichtigheid:
1) Er wordt geen wist genomen voor het zeker is dat deze ook wordt behaald
2) De wijze van winstbepaling moet rekening houden met de continuïteit van de onderneming
Pagina 4 van 35
Samenvatting Inleiding
Fiscaalrecht
Gemaakt voor eigen gebruik en gebaseerd op eigen aantekeningen en aanwijzingen van de tutor,
kan dus kan e.v.t. fouten bevatten.
, lOMoARcPSD|383 406 3
INHOUD
1 Belasting: de basis van de boxen.................................................................................................... 4
1.1 Box 1....................................................................................................................................... 4
1.1.1 De belastbare winst uit onderneming............................................................................. 4
1.1.2 Het belastbare loon........................................................................................................ 5
1.1.3 Het belastbare resultaat uit overige werkzaamheden.................................................... 6
1.1.4 De belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen............................................... 7
1.1.5 De belastbare inkomsten uit eigen woning.................................................................... 9
1.2 Box 2..................................................................................................................................... 11
1.3 Box 3..................................................................................................................................... 11
2 Fiscaalrecht: Basisbegrippen en Overeenkomsten met de Awb................................................... 13
2.1 Overeenkomsten met de Awb.............................................................................................. 13
2.2 Standaard begrippen en informatie...................................................................................... 14
2.2.1 Loonheffing................................................................................................................... 14
2.2.2 Inhouding...................................................................................................................... 15
2.2.3 Voorheffing................................................................................................................... 15
2.2.4 Belastingplichtige.......................................................................................................... 15
2.2.5 Inhoudingsplichtige....................................................................................................... 15
2.2.6 Aangifte........................................................................................................................ 16
2.2.7 Voorlopige en definitieve aanslagen............................................................................. 16
3 De inkomsten- en omzetbelasting voor ondernemers................................................................. 17
3.1 Inkomstenbelasting.............................................................................................................. 17
3.2 Omzetbelasting..................................................................................................................... 18
4 Vennootschapsbelasting............................................................................................................... 20
4.1 Belastingplichtigen............................................................................................................... 20
4.2 Stichting / Bv......................................................................................................................... 20
4.3 Periode van toerrekening..................................................................................................... 21
4.4 Informeel kapitaal en vermomd dividend............................................................................. 22
4.5 Uitwerking probleem vier: lening vs. storting & onzakelijke prijsafspraken......................... 22
4.5.1 Bereken bij optie 1 de winst voor GG:.......................................................................... 22
4.5.2 Verandert die winst als je 2 of 3 kiest?......................................................................... 22
4.5.3 Bij welke optie is er sprake van informeel kapitaal en wat zijn de gevolgen hiervan?..23
4.5.4 Bij welke optie is er sprake van vermomd dividend?.................................................... 23
5 Dividendbelasting......................................................................................................................... 24
Pagina 2 van 35
, lOMoARcPSD|383 406 3
5.1 Uitwerking probleem 5: dividendbelasting voor de personen uit het verhaal...................... 26
6 Fiscale Eenheid............................................................................................................................. 28
6.1.1 De jaarlijkse resultatensaldering van fiscale-eenheidsmaatschappijen........................ 29
6.1.2 De verrekening van fiscale-eenheidsverliezen met fiscale-eenheidswinst (de carry back
en carry forward).......................................................................................................................... 29
6.1.3 De verrekening van voorvoegingsverliezen met fiscale-eenheidswinst (carry forward)
30
6.1.4 De verrekening van fiscale-eenheidsverliezen met voorvoegingswinst (carry back).... 30
7 Belasting: internationaal.............................................................................................................. 31
7.1.1 Woonplaats.................................................................................................................. 31
7.1.2 Methoden om dubbele belasting te voorkomen.......................................................... 32
8 Trefwoordenlijst........................................................................................................................... 35
Pagina 3 van 35
, lOMoARcPSD|383 406 3
1 BELASTING: DE BASIS VAN DE BOXEN
Het fiscaalrecht danst als het ware continu om een niet altijd even duidelijk gedefinieerd begrip heen, de
boxen. Elke belastingplichtige (waar ik later op terug kom) valt in een box. Welke box dit is wordt echter
niet altijd gegeven, dit moeten we dus vaak zelf uitzoeken. Om deze reden begint deze samenvatting
met de boxen, het is naar mijn mening de basis waarop we later zullen uitbreiden.
Er zijn in totaal drie boxen waar men belasting moet betalen over het bedrag dat daar uiteindelijk
uitkomt. Deze boxen heten dan ook box 1, box 2 en box 3. Elke box beslaat en ander ‘gebied’
waarin je geld kan hebben of verdienen.
1.1 BOX 1
Box 1 is te vinden in artikel 3.1 Wet IB. Deze box beslaat het inkomen uit werk en woning waar je
de verliezen uit werk en woning vanaf mag halen. Het inkomen uit werk en woning is een optelsom
van de volgende bedragen:
1.1.1 De belastbare winst uit onderneming
De belastbare winst uit onderneming is te vinden in afdeling 3.2 Wet IB. Dit is dan ook
logischerwijs waarover de ondernemer belasting moet betalen. Dit is dus het belastingobject,
hetgeen waarover uiteindelijk de belasting wordt betaald. We hebben twee winstbegrippen die
van toepassing zijn op de belastbare winst uit onderneming:
a. Jaarwinst
Jaarwinst kan eveneens op twee manieren worden berekend. De eerste gaat als volgt (opbrengsten
– zakelijke kosten) en de tweede is (fiscaal eindvermogen – fiscaal beginvermogen +
privéonttrekkingen – privéstortingen). De jaarwinst is gecodificeerd in artikel 3.25 Wet IB. Men gaat
er met de jaarwinst van uit dat het eindvermogen van jaar x gelijk is aan het beginvermogen van jaar
y. Dit is het beginsel van de balans continuïteit.
De jaarwinst berekenen we door middel van goed koopmansgebruik. Goed koopmansgebruik is
een moeilijk definieerbaar begrip dat met de tijd mee ontwikkeld en veranderd. Echter kent het
goedkoopmansgebruik wel een aantal beginselen waar we ons aan vast kunnen houden:
De realiteitszin:
1) De wijze van winstbepaling moet waarborgen bevatten tegen willekeurige
winstverschuivingen van het ene belastingjaar naar het andere.
2) De winst van een bepaald jaar mag slechts worden beïnvloed door gebeurtenissen die geheel
of gedeeltelijk met dat jaar betrekking hebben
3) Er moet rekening worden gehouden met de economische werkelijkheid met
veronachtzaming van juridische en andere constructies
4) Je mag niet in twijfel trekken wat zeker is en omgekeerd
5) Ongerealiseerde nadelen mogen niet in aanmerking worden genomen als ongerealiseerde voordelen
die door dezelfde omstandigheden ontstaan ook niet in aanmerking worden genomen
De voorzichtigheid:
1) Er wordt geen wist genomen voor het zeker is dat deze ook wordt behaald
2) De wijze van winstbepaling moet rekening houden met de continuïteit van de onderneming
Pagina 4 van 35
