OAT Externe verslaggeving
Belastingdruk
De nominale belastingdruk is het gewogen gemiddelde van de van toepassing zijnde belastingtarieven. De effectieve
belastingdruk is de belastingdruk die uit de jaarrekening blijkt.
Effectieve belastingdruk : VPB last / winst voor belasting
De uitkomst van deze berekening kan je vergelijken met de nominale druk. Hieruit kan je 4 conclusies trekken:
- De effectieve druk is lager dan de nominale druk (belastinglast) --> verlichting/onderdruk
- De effectieve druk is lager dan de nominale druk (belastingbate) --> verzwaring/overdruk
- De effectieve druk is hoger dan de nominale druk (belastinglast) --> Verzwaring/overdruk
- De effectieve druk is hoger dan de nominale druk (belastingbate) --> Verlichting/onderdruk
Journaalpost verwerking VPB:
VPB last (WV) €… (belastingen uit WV)
Aan actieve latentie (B) €… (zie mutatie actieve latentie)
Aan te betalen VPB (B) €… (last – mutatie latentie)
Bereken de betaalde VPB van het huidige boekjaar:
Belastingen ( WV) €… (belastingen uit WV)
Actieve latentie (B) €… (mutaties latentie)
Te vorderen vpb (B) €….
Aan passieve latentie (B) €… (mutatie latentie)
Aan te betalen VPB (B) €… (
Aan liquide middelen (B)
,Winstbelasting
Het saldo fiscale winst is de winst op basis van de fiscale grondslagen voor de waardering en winstbepaling, zonder
rekening te houden met de geldend en fiscale faciliteiten (zoals de investeringsaftrek) en het feit dat bepaalde
kostenposten fiscaal geheel of gedeeltelijk niet worden erkend.
De belastbare winst is de winst waarover belasting verschuldigd is en wordt (in de aangifte VPB) berekend door het
saldo fiscale winst te corrigeren voor de van toepassing zijn de bedragen van de fiscale faciliteiten en de fiscaal niet-
aftrekbare kosten.
Het belastbaar bedrag is de in een boekjaar genoten belastbare winst verminderd met te verrekenen verliezen. Naar
het belastbaar bedrag wordt vennootschapsbelasting geheven.
Indien er sprake is van een verlies, treedt de fiscale verliescompensatie in werking: ondernemingsverliezen kunnen in
Nederland worden gecompenseerd met de winst uit het laatst voorafgaande jaar (achterwaartse
verliescompensatie/carry back) en daarna met de winsten van de in de volgende jaren behaald zullen worden
(voorwaartse verliescompensatie/carry forward).
Aan de hoogte van het verrekenbare bedrag is echter een maximum gesteld. Een verlies in een bepaald boekjaar is tot
€1 mln volledig verrekenbaar en het meerdere voor 50%. Een resterend verrekenbaar verlies mag de onderneming dan
meenemen naar een volgend boekjaar.
Alleen indien niet te verwachten valt dat de onderneming in de toekomst voldoende fiscale winsten zal behalen, is
opname van de carry forward vordering niet aanvaardbaar. Dit laatste doet zich bijvoorbeeld voor als ernstig aan de
continuïteit van de onderneming getwijfeld moet worden. In dat geval wordt het matchingsprincipe losgelaten en
voorrang verleend aan het voorzichtigheidsprincipe; alleen de vordering wegens carry back wordt dan in de balans
opgenomen (belastingtarief x winst voorgaand jaar)
De IASB en de RJ schrijven in deze voor da (voorwaardelijke) vorderingen uit hoofde van carry forward in de balans
dienen te worden opgenomen, voor zover het waarschijnlijk is dat er toekomstige fiscale winst beschikbaar zal zijn
waarmee de verliezen kunnen worden verrekend (RJ. 272.311). verder moeten de bedragen van de verliezen die voor
voorwaartse verliescompensatie in aanmerking komen, in de toelichting worde vermeld voor zover deze bedragen niet
in de balans zijn opgenomen (RJ 272.710). In de Nederlandse wet zijn geen bepalingen opgenomen inzake de
verwerking van winstbelasting in de jaarrekening; slechts in een enkel geval geeft de wet voorschriften inzake de
presentatie.
, Winst- en verliesrekening
De algemene uitgangspunten inzake de inrichting van de winst- en verliesrekening zijn vastgelegd in art. 2:377 BW.
Uit art 2:362 lid 3 BW blijkt dat de winst- en verliesrekening met toelichting een getrouw, duidelijk en stelselmatig
beeld dient te geven van de grootte van het resultaat over het boekjaar en van de samenstelling van de batten en lasten.
Uit art. 2:362 lid 5 BW blijkt dat baten en lasten van het boekjaar in de jaarrekening worden opgenomen, ongeacht of
zij in het boekjaar tot ontvangsten of uitgaven hebben geleid (toerekeningsbeginsel).
Het besluit modellen jaarrekening (BMJ) geeft meer inzicht in de diverse soorten modellen.
Categoriale indeling
Bij de categoriale resultatenrekening worden niet de
omzet en kosten van de omzet tegenover elkaar gesteld. In
plaats daarvan worden de omzet en de kosten van de
productie weergegeven. Om aansluiting tussen die twee te
verkrijgen wordt er een extra ‘opbrengsten’ post
toegevoegd: de kostprijswaarde van de mutatie voorraad
gereed product en onderhanden werk.
Functionele indeling
Bij toepassing van de functionele resultatenrekening blijken
dus niet de kosten van de productie, maar wordt wel inzicht
gegeven in de brutomarge (omzet-kostprijs) van de verkochte
goederen.
Netto omzet
Art 2:377 lid 6 BW: ‘onder netto-omzet wordt verstaan de
opbrengst uit levering van goederen en diensten uit het bedrijf
van de rechtspersoon onder aftrek van kortingen en dergelijke en over de omzet geheven belastingen.
Opbrengsten
Voor de toerekening van verkoopopbrengsten aan de juiste boekjaren is het realisatieprincipe ontwikkeld. Dit houdt in
dat op het moment dat de onderneming de verkoopprestatie voltooid heeft, de opbrengst genomen dient te worden.
Daartoe is noodzakelijk dat de onderneming het economisch eigendom heeft overgedragen, dat wil zeggen dat het
risico van waardeveranderingen van het verkochte goed definitief is overgedragen aan de koper.
Verantwoording bij verkoop van goederen
Opbrengsten voortvloeiend uit prestatieverplichtingen aangaande het leveren van zelfvervaardigde of van derden
verkregen goederen dienen als zodanig te worden verwerkt indien aan alle volgende voorwaarden wordt voldaan (RJ
270.110):
- Overdacht ‘Risk and Rewards’: De rechtspersoon heeft alle belangrijke rechten op econom9ische voordelen
alsmede alle belangrijkste risico’s met betrekking tot de goederen overgedragen aan de afnemer.
- Overdacht beschikkingsmacht: De rechtspersoon behoudt over de verkochte goederen niet een zodanige
voorgezette betrokkenheid, zoals bij de eigenaar, dat hij feitelijk kan blijven beschikken over die goederen en
daarmee kan besluiten over de aanwending van die goederen.
- Betrouwbare bepaling opbrengsten: Het bedrag van de opbrengsten kan op een betrouwbare wijze bepaald
worden.
- Betrouwbare bepaling kosten: De reeds gemaakt kosten en de kosten die (mogelijk) nog moeten worden
gemaakt met betrekking tot de presentatieverplichting kunnen op betrouwbare wijze bepaald worden.
- Waarschijnlijkheid economische voordelen: Het is waarschijnlijk dat de economische voordelen met
betrekking tot de presentatieverplichting aan de rechtspersoon zullen voortvloeien.
Bij de verkoop van goederen is meestal aan deze voorwaarden voldaan als de goederen verkocht en afgeleverd zijn.
Verantwoording bij dienstverlening
Belastingdruk
De nominale belastingdruk is het gewogen gemiddelde van de van toepassing zijnde belastingtarieven. De effectieve
belastingdruk is de belastingdruk die uit de jaarrekening blijkt.
Effectieve belastingdruk : VPB last / winst voor belasting
De uitkomst van deze berekening kan je vergelijken met de nominale druk. Hieruit kan je 4 conclusies trekken:
- De effectieve druk is lager dan de nominale druk (belastinglast) --> verlichting/onderdruk
- De effectieve druk is lager dan de nominale druk (belastingbate) --> verzwaring/overdruk
- De effectieve druk is hoger dan de nominale druk (belastinglast) --> Verzwaring/overdruk
- De effectieve druk is hoger dan de nominale druk (belastingbate) --> Verlichting/onderdruk
Journaalpost verwerking VPB:
VPB last (WV) €… (belastingen uit WV)
Aan actieve latentie (B) €… (zie mutatie actieve latentie)
Aan te betalen VPB (B) €… (last – mutatie latentie)
Bereken de betaalde VPB van het huidige boekjaar:
Belastingen ( WV) €… (belastingen uit WV)
Actieve latentie (B) €… (mutaties latentie)
Te vorderen vpb (B) €….
Aan passieve latentie (B) €… (mutatie latentie)
Aan te betalen VPB (B) €… (
Aan liquide middelen (B)
,Winstbelasting
Het saldo fiscale winst is de winst op basis van de fiscale grondslagen voor de waardering en winstbepaling, zonder
rekening te houden met de geldend en fiscale faciliteiten (zoals de investeringsaftrek) en het feit dat bepaalde
kostenposten fiscaal geheel of gedeeltelijk niet worden erkend.
De belastbare winst is de winst waarover belasting verschuldigd is en wordt (in de aangifte VPB) berekend door het
saldo fiscale winst te corrigeren voor de van toepassing zijn de bedragen van de fiscale faciliteiten en de fiscaal niet-
aftrekbare kosten.
Het belastbaar bedrag is de in een boekjaar genoten belastbare winst verminderd met te verrekenen verliezen. Naar
het belastbaar bedrag wordt vennootschapsbelasting geheven.
Indien er sprake is van een verlies, treedt de fiscale verliescompensatie in werking: ondernemingsverliezen kunnen in
Nederland worden gecompenseerd met de winst uit het laatst voorafgaande jaar (achterwaartse
verliescompensatie/carry back) en daarna met de winsten van de in de volgende jaren behaald zullen worden
(voorwaartse verliescompensatie/carry forward).
Aan de hoogte van het verrekenbare bedrag is echter een maximum gesteld. Een verlies in een bepaald boekjaar is tot
€1 mln volledig verrekenbaar en het meerdere voor 50%. Een resterend verrekenbaar verlies mag de onderneming dan
meenemen naar een volgend boekjaar.
Alleen indien niet te verwachten valt dat de onderneming in de toekomst voldoende fiscale winsten zal behalen, is
opname van de carry forward vordering niet aanvaardbaar. Dit laatste doet zich bijvoorbeeld voor als ernstig aan de
continuïteit van de onderneming getwijfeld moet worden. In dat geval wordt het matchingsprincipe losgelaten en
voorrang verleend aan het voorzichtigheidsprincipe; alleen de vordering wegens carry back wordt dan in de balans
opgenomen (belastingtarief x winst voorgaand jaar)
De IASB en de RJ schrijven in deze voor da (voorwaardelijke) vorderingen uit hoofde van carry forward in de balans
dienen te worden opgenomen, voor zover het waarschijnlijk is dat er toekomstige fiscale winst beschikbaar zal zijn
waarmee de verliezen kunnen worden verrekend (RJ. 272.311). verder moeten de bedragen van de verliezen die voor
voorwaartse verliescompensatie in aanmerking komen, in de toelichting worde vermeld voor zover deze bedragen niet
in de balans zijn opgenomen (RJ 272.710). In de Nederlandse wet zijn geen bepalingen opgenomen inzake de
verwerking van winstbelasting in de jaarrekening; slechts in een enkel geval geeft de wet voorschriften inzake de
presentatie.
, Winst- en verliesrekening
De algemene uitgangspunten inzake de inrichting van de winst- en verliesrekening zijn vastgelegd in art. 2:377 BW.
Uit art 2:362 lid 3 BW blijkt dat de winst- en verliesrekening met toelichting een getrouw, duidelijk en stelselmatig
beeld dient te geven van de grootte van het resultaat over het boekjaar en van de samenstelling van de batten en lasten.
Uit art. 2:362 lid 5 BW blijkt dat baten en lasten van het boekjaar in de jaarrekening worden opgenomen, ongeacht of
zij in het boekjaar tot ontvangsten of uitgaven hebben geleid (toerekeningsbeginsel).
Het besluit modellen jaarrekening (BMJ) geeft meer inzicht in de diverse soorten modellen.
Categoriale indeling
Bij de categoriale resultatenrekening worden niet de
omzet en kosten van de omzet tegenover elkaar gesteld. In
plaats daarvan worden de omzet en de kosten van de
productie weergegeven. Om aansluiting tussen die twee te
verkrijgen wordt er een extra ‘opbrengsten’ post
toegevoegd: de kostprijswaarde van de mutatie voorraad
gereed product en onderhanden werk.
Functionele indeling
Bij toepassing van de functionele resultatenrekening blijken
dus niet de kosten van de productie, maar wordt wel inzicht
gegeven in de brutomarge (omzet-kostprijs) van de verkochte
goederen.
Netto omzet
Art 2:377 lid 6 BW: ‘onder netto-omzet wordt verstaan de
opbrengst uit levering van goederen en diensten uit het bedrijf
van de rechtspersoon onder aftrek van kortingen en dergelijke en over de omzet geheven belastingen.
Opbrengsten
Voor de toerekening van verkoopopbrengsten aan de juiste boekjaren is het realisatieprincipe ontwikkeld. Dit houdt in
dat op het moment dat de onderneming de verkoopprestatie voltooid heeft, de opbrengst genomen dient te worden.
Daartoe is noodzakelijk dat de onderneming het economisch eigendom heeft overgedragen, dat wil zeggen dat het
risico van waardeveranderingen van het verkochte goed definitief is overgedragen aan de koper.
Verantwoording bij verkoop van goederen
Opbrengsten voortvloeiend uit prestatieverplichtingen aangaande het leveren van zelfvervaardigde of van derden
verkregen goederen dienen als zodanig te worden verwerkt indien aan alle volgende voorwaarden wordt voldaan (RJ
270.110):
- Overdacht ‘Risk and Rewards’: De rechtspersoon heeft alle belangrijke rechten op econom9ische voordelen
alsmede alle belangrijkste risico’s met betrekking tot de goederen overgedragen aan de afnemer.
- Overdacht beschikkingsmacht: De rechtspersoon behoudt over de verkochte goederen niet een zodanige
voorgezette betrokkenheid, zoals bij de eigenaar, dat hij feitelijk kan blijven beschikken over die goederen en
daarmee kan besluiten over de aanwending van die goederen.
- Betrouwbare bepaling opbrengsten: Het bedrag van de opbrengsten kan op een betrouwbare wijze bepaald
worden.
- Betrouwbare bepaling kosten: De reeds gemaakt kosten en de kosten die (mogelijk) nog moeten worden
gemaakt met betrekking tot de presentatieverplichting kunnen op betrouwbare wijze bepaald worden.
- Waarschijnlijkheid economische voordelen: Het is waarschijnlijk dat de economische voordelen met
betrekking tot de presentatieverplichting aan de rechtspersoon zullen voortvloeien.
Bij de verkoop van goederen is meestal aan deze voorwaarden voldaan als de goederen verkocht en afgeleverd zijn.
Verantwoording bij dienstverlening
