Samenvatting Inleiding Inkomstenbelasting DGA - UvA

Inhoudsopgave Samenvatting Inleiding Inkomstenbelasting DGA
1. W1 Plaats van de AB-regeling.....................................................................................1
2. W2 DGA en loonheffingen...........................................................................................6
3. W3 Subject van het AB...............................................................................................16
4. W4 Object Reguliere voordelen.................................................................................24
5. W5 Object Vervreemdingsvoordelen..........................................................................31
6. W6 Terbeschikkingstellingsregeling...........................................................................42
7. W7 (R)emigratie en buitenlandse belastingplicht.......................................................51

1. W1 PLAATS VAN DE AB-REGELING

Wat is een DGA

• Directeur, bestuurder arbeid Art. 3.80 IB

• AB-houder Art. 4.1 e.v. IB

• Ter beschikking steller Art. 3.90 e.v. IB

• De DGA van een BV heeft een bijzondere positie

- Hij is directeur, aandeelhouder, geldverstrekker, verhuurder, etc (hij heeft
verschillende “petten” op)



Pet – directeur, bestuurder, werknemer

• Directeur, bestuurder arbeid Art. 3.80 IB (week 2)

• Gebruikelijk loon Art. 12a LB

- Werknemer Art. 2 en Art. 4 (d) LB / Art. 2h UBLB) én

- Arbeid verrichten tbv een lichaam én

- Waarin de werknemer of zijn partner een AB (hfd. 4 IB, zie week 3) heeft



Pet – AB-houder Art. 4.1 e.v. IB

• Art. 4.6 IB (kernbepaling/definitie AB)

• Rechtvaardiging AB-heffing

, - Globaal evenwicht tussen ondernemer en AB-houder (wetgever heet beoogt om de
belastingdruk voor twee verschillende gelijk te houden (IB-onderneming, DGA)



Pet – ter beschikking steller Art. 3.90 IB e.v. (week 6)

• Art. 3.92 (1) IB

Rendabel maken van vermogensbestanddelen door deze ter beschikking te stellen al dan
niet tegen een vergoeding rechtens dan wel in feite direct of indirect

- ‘Voor zover’-bepaling



Ondernemen vanuit de BV of vanuit privé

Juridische gevolgen

• Persoonlijke aansprakelijkheid

- BV: beperking van aansprakelijkheid

• Uitz.: bestuurdersaansprakelijkheid / uitkeringstest

• Nuancering: borgstelling voor schulden van de BV

- IB-ondernemer: geen beperking van aansprakelijkheid

• Een IB-ondernemer is met zijn gehele vermogen aansprakelijk voor de
schulden van de onderneming

- N.B. Hoe risicovol zijn de activiteiten?

• Regels voor bedrijfsovername – en opvolging

- BV: meer mogelijkheden om bedrijfscontinuïteit te waarborgen en praktisch in te
vullen

• Bijv. aanbiedingsplicht, certificering, splitsing, enz.

• Bijv. bedrijfsoverdracht door aandelen, waarbij de BV eigenaar blijft van
de activa en passiva

- Erfgenamen krijgen aandelen of certificaten

- IB-ondernemer: minder mogelijkheden

• De ondernemer is eigenaar van de activa




(2)

,• Oprichtings- en jaarlijkse kosten

- BV: Flex bv, geen minimumkapitaal meer

- IB-onderneming: oprichten is nog steeds goedkoper dan het oprichten van een BV

• Pensioen- en vermogensopbouw in de onderneming

- BV: Tot 1 april 2017 kon pensioen worden opgebouwd in een BV (pensioen-BV)

- IB-ondernemer: kan een fiscale oudedagsreserve vormen

Praktisch voordeel

• Ondernemen met een BV is overzichtelijk

- Zakelijk en privé zijn gescheiden (rechtspersoonlijkheid)

Fiscale gevolgen

• DGA

- Klassieke stelsel: VPB-heffing bij BV op het moment dat ondernemingswinst
wordt behaald + IB-heffing bij DGA in box 2 op het moment dat
ondernemingswinst aan de DGA in privé toekomt

• IB-ondernemer Art. 3.4 IB

- Winstregime van box 1

- Progressief tarief oplopend tot 52% Art. 2.10 IB

- Grondslagberekening volgens totaalwinstprincipe Art. 3.8 IB

- Jaarlijkse winstbepaling volgens goedkoopmansgebruik Art. 3.25 IB




(3)

, - Toepassing ondernemersfaciliteiten, zoals ondernemersaftrek Art. 3.74 IB en
MKB-winstvrijstelling Art. 3.79a IB


Eenmanszaak € BV €
Winst 200.000,00 Winst 200.000,00
Af: zelfstandigenaftrek 7.280,00 Af: gebruikelijk loon 100.000,00
192.720,00 100.000,00

Af: MKB-winstvrijstelling 26.980,80 Af: verschuldigde VPB 20.000,00
(14% van 192.720) (20% van 100.000)

Belastbarewinst 165.739,20


Af: verschuldigde IB (box 1) 77.631,13 Af: belastbaar loon 43.479,61
(incl. premies volksverz.) (incl. premies volksverz.)
Af: verschuldigde IB in box 2 20.000,00
(25% van 80.000)

Loon netto 56.520,39
Dividend netto 60.000,00
Totaal netto 122.368,87 Totaal netto 116.520,39
Belastingdruk (%) 38,82 Belastingdruk(%) 41,74


Rechtsvormen in Nederland

Met rechtspersoonlijkheid Zelfstandig drager van rechten en plichten

• Besloten vennootschap (‘BV’)

- In beginsel is de BV zelf VPB-plichtig en de aandeelhouders IB- of VPB-plichtig
(week 3)

• Naamloze vennootschap (‘NV’)

- In beginsel is de NV zelf VPB-plichtig en de aandeelhouders IB- of VPB-plichtig
(week 3)

• Coöperatie (‘coöp’)

- In beginsel is de coöperatie zelf VPB-plichtig en het lid is IB- of VPB-plichtig

- Let op: het lidmaatschapsrecht kan leiden tot een AB (box 2) (week 3)!

• Onderlinge waarborgmaatschappij

- In beginsel is de onderlinge waarborgmaatschappij VPB-plichtig

• Vereniging




(4)